Камеральная налоговая проверка начинается после того, как организация подаст в инспекцию декларацию (расчет). Ее проводят сотрудники налоговой инспекции, уполномоченные на это своими должностными обязанностями. Специального разрешения от руководителя налоговой инспекции на проведение камеральной проверки им не требуется. Об этом говорится в пункте 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция проводит камеральную проверку на основе:

• налоговых деклараций (расчетов) и дополнительных документов, представленных организацией вместе с отчетностью;

• других документов о деятельности проверяемой организации, которые имеются у налоговой инспекции.

Это следует из положений пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

В каких случаях проверка не проводится

Налоговая инспекция не вправе проводить камеральную проверку декларации (расчета), представленной за период, за который проводится налоговый мониторинг. Исключение составляют случаи, когда:

• декларация (расчет) представлена позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

• в декларации заявлено право на возмещение НДС или акциза;

• представлена уточненная декларация (расчет), в которой уменьшена сумма налога к уплате или увеличен убыток;

• налоговый мониторинг был досрочно прекращен.

Такие правила установлены пунктом 1.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Требования инспекции

В ходе камеральной проверки налоговая инспекция может потребовать:

1) у проверяемой организации:

• представить документы;

• представить письменные пояснения о выявленных ошибках (противоречиях) или устранить их;

• представить устные пояснения;

2) у контрагентов проверяемой организации и иных лиц (например, банков) - представить документы (сведения) о проверяемой организации.

Истребование документов

Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в следующих случаях:

• если организация подала налоговую отчетность без обязательных сопутствующих документов, то инспекция вправе потребовать эти документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, это могут быть документы, подтверждающие обоснованность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК РФ);

• если организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, то инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Например, это могут быть счета-фактуры поставщиков проверяемой организации (п. 1 ст. 172 НК РФ);

• если в декларациях по НДС, поданных организацией и ее контрагентом, инспекция обнаружила противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета. В такой ситуации инспекция вправе потребовать счета-фактуры, первичные и другие документы, относящиеся к операциям, которые вызывают сомнения (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);

• если организация подала отчетность по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, то инспекция вправе потребовать документы, которые являются основанием для начисления и уплаты этих налогов. Такими налогами являются налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ), водный налог (гл. 25.2 НК РФ), земельный налог (гл. 31 НК РФ);

• если по истечении двух лет организация представила уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет или увеличена сумма убытка. В этом случае инспекция вправе потребовать первичные и другие документы, обосновывающие изменение показателей, а также аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);

• если организация использует налоговые льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие, что деятельность организации соответствует условиям того или иного регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК РФ);

• если организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность расчета и уплаты налога (п. 1 ст. 310.2 НК РФ);

• если организация-продавец подала декларацию по акцизам, в которой заявила вычеты в связи с возвратом подакцизных товаров (кроме алкогольной и спиртосодержащей продукции) покупателями. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие возврат, - товарные накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК РФ);

• если производитель алкогольной (спиртосодержащей) продукции подал декларацию по акцизам, в которой заявил вычеты в связи с возвратом этилового спирта его поставщику. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие возврат, - акты, накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК РФ);

• если импортер подал декларацию по акцизам с вычетами акциза, уплаченного при ввозе товаров в Россию. Импортные товары использованы для производства подакцизных товаров. В этом случае инспекция вправе потребовать накладные на внутреннее перемещение товаров, акты приема-передачи и списания в производство и т. д. (п. 2 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК РФ);

• если организация применяет льготы по налогам, то инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие обоснованность использования этих льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ). Например, если организация применяет льготы по НДС, то инспекция может потребовать лицензию на ведение операций, освобожденных от НДС (при условии их лицензирования) (п. 6 ст. 149 НК РФ), документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ), а также пояснения по вопросу использования той или иной льготы.

Внимание: требуя документы, подтверждающие обоснованность льгот, налоговые инспекции должны применять понятие «льгота» именно в том смысле, который заложен в него пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ. То есть требовать такие документы можно лишь в тех случаях, когда организация действительно пользуется преимуществами, которых лишены другие налогоплательщики.

Специальные правила налогообложения, которые распространяются на отдельные виды (группы) операций и которыми могут пользоваться любые категории плательщиков, льготами не признаются. Следовательно, требовать документы, подтверждающие обоснованность применения специальных общедоступных правил, налоговые инспекции не вправе.

Поясним. В пункте 2 статьи 146 и статье 149 Налогового кодекса РФ приведен обширный перечень операций, которые освобождены от НДС. Однако признаки льгот есть далеко не у каждой из них. Например, льготой считается освобождение, которым могут воспользоваться медицинские (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), образовательные (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) или религиозные (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ) организации. В отношении этих операций налоговые инспекции могут требовать подтверждающие документы. А вот операции по предоставлению займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), реализации жилых помещений (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) или монет из драгоценных металлов (подп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ) льготными не признаются. При совершении этих операций НДС могут не платить любые организации. Следовательно, истребование каких-либо документов, подтверждающих право на освобождение в подобных операциях, не допускается.

Такой вывод подтверждается пунктом 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и письмом Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906.

Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, не предусмотренных налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК РФ). В частности, если это прямо не допускается Налоговым кодексом, при проведении камеральной проверки не могут быть затребованы:

• первичные документы (например, договоры, заключенные с покупателями и поставщиками, выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам, акты выполненных работ) (письмо Минфина России от 25 июля 2012 г № 03-02-08/65, постановления Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2012 г. № 4517/12 и от 11 ноября 2008 г. № 7307/08, подп. 1 и 3 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309);

• регистры бухучета, бухгалтерская отчетность, расшифровки отдельных строк декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2012 г. № 4517/12, подп. 1 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309);

• неофициальные отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие материалы, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (подп. 4 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309).

Ситуация: может ли инспекция в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС требовать документы, подтверждающие налоговый вычет? Сумма налога к возмещению в декларации не заявлена.

Да, может, если в ходе проверки обнаружены несоответствия, которые свидетельствуют о завышении вычета.

Вообще-то требовать для проведения камеральной проверки помимо деклараций еще какие-то документы налоговые инспекции не должны (п. 7 ст. 88 НК РФ). Но декларации по НДС являются исключением из этого правила. Во-первых, дополнительные документы инспекция может потребовать, если в декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). А во-вторых, иногда дополнительные документы могут понадобиться даже в том случае, если возмещение не требуется. С 2015 года декларации по НДС подвергаются электронному контролю, в ходе которого сведения о вычетах, указанные покупателями, увязываются со сведениями о начислении НДС, указанными продавцами. И если инспекция установит, что счет-фактура, на основании которого покупатель заявил вычет, не «стыкуется» со счетом-фактурой, по которому продавец начислил НДС, у нее возникнут обоснованные сомнения в правомерности вычета. В таком случае инспекция вправе затребовать дополнительные документы (счета-фактуры, первичку), относящиеся к сомнительным операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Ситуация: может ли инспекция в рамках камеральной налоговой проверки потребовать от организации представить документы, которые уже ранее сдавались в рамках предыдущей камеральной (выездной) проверки ?

По общему правилу организация не обязана повторно представлять в инспекцию документы, которые уже были переданы ей в рамках предыдущих камеральных или выездных проверок. Но из этого правила есть исключения (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Повторно запросить документы налоговая инспекция может в следующих случаях:

• организация представила в инспекцию подлинники документов, которые затем были ей возвращены;

• инспекция утратила ранее представленные документы в связи с форс-мажорными обстоятельствами (наводнением, пожаром).

Такие особенности предусмотрены в пункте 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ и действуют в отношении любых документов, независимо от даты их первоначального представления в инспекцию.

По общему правилу налоговая инспекция запрашивает у организации:

• на бумаге в виде копий, заверенных подписью руководителя (другого уполномоченного на это лица) и печатью организации;

• в электронном виде (если документы, требуемые у организации, составляются в электронном виде по установленным форматам).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 93 Налогового кодекса РФ.

Порядок направления (и исполнения) требований о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС России от 17 февраля 2011 г. № ММВ-7-2/168.

Ситуация: может ли инспекция в ходе камеральной налоговой проверки потребовать от организации представить нотариально удостоверенные копии документов?

Нет, не может.

Налоговый кодекс РФ запрещает инспекции требовать от организации нотариально удостоверенные копии документов, если иное не предусмотрено российским законодательством (абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ). Это правило носит общий характер и действует как в отношении документов, истребуемых в ходе камеральной проверки , так и в отношении документов, истребуемых по иным поводам (например, при истребовании документов о конкретной сделке вне рамок проведения налоговой проверки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ)).

В законодательстве отсутствуют требования о нотариальном заверении копий тех документов, которые инспекция вправе потребовать при проведении камеральной проверки. Таким образом, в ходе такой проверки инспекция не может требовать от организаций нотариально заверенных копий.

Правомерность этой позиции подтверждается письмом Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/886.

При необходимости налоговая инспекция может потребовать подлинники указанных документов на бумаге (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Ситуация: в каких случаях в ходе камеральной налоговой проверки инспекция вправе запросить у организации подлинники (оригиналы) документов ?

Налоговый кодекс не содержит перечня таких случаев. В нем лишь сказано, что в ходе камеральной налоговой проверки при необходимости инспекция вправе ознакомиться с подлинниками документов (абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Примеры таких случаев привел Минфин России в письме от 11 января 2009 г. № 03-02-07/1-1:

• если инспекция обнаружила несоответствие имеющихся у нее сведений с данными, которые представила организация;

• если инспекции необходимо провести сверку ранее представленных организацией копий с соответствующими оригиналами документов.

Об обязанности обеспечить проверяющим возможность ознакомления с подлинниками документов налоговая инспекция предупредит организацию уведомлением, форма которого установлена письмом ФНС России от 8 октября 2010 г. № АС-37-2/12931.

С истребованными документами проверяющие знакомятся непосредственно в налоговой инспекции. Это связано с тем, что вся камеральная проверка проводится по месту ее нахождения (п. 1 ст. 88 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 января 2009 г. № 03-02-07/1-1.

Подробнее о том, как подать документы по запросу налоговой инспекции, см. Как представить документы, истребуемые в рамках камеральной проверки .

Оформление требования

Чтобы получить необходимые документы, инспекция должна направить в организацию требование. Его форма утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189. Запрашивать документы в устной форме (по телефону) инспекция не вправе.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ.

В требовании о представлении документов должно быть указано:

• в соответствии с какой статьей истребуются документы;

• в какой срок должны быть представлены истребуемые документы;

• сведения об истребуемых документах (их наименования, реквизиты, период, к которому они относятся);

• полное и сокращенное наименование проверяемой организации, ее ИНН, КПП;

• конкретное мероприятие налогового контроля, в ходе которого истребуются документы (например, камеральная проверка по НДС за III квартал 2010 года).

Подписывает требование о представлении документов налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 93 НК РФ). Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно - в налоговом законодательстве нет соответствующего условия (ст. 93 НК РФ), в форме требования данный реквизит также не предусмотрен (приложение 15 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189).

Способы вручения требования

Передать требование в организацию инспекция может несколькими способами:

• вручить лично под расписку законному или уполномоченному представителю организации (на бумаге);

• переслать по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

Если этими способами передать требование невозможно, инспекция вправе направить его заказным письмом по почте. В этом случае требование о представлении документов считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Порядок направления требования в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) утвержден приказом ФНС России от 17 февраля 2011 г. № ММВ-7-2/168.

Сроки исполнения требования

Ответственность за непредставление документов

Ситуация: может ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования о представлении документов? Из выставленного инспекцией в ходе камеральной проверки требования неясно, какие именно документы нужно представить.

Нет, не может.

В требовании о представлении документов должны быть указаны сведения об истребуемых документах: их наименования, реквизиты, период, к которому они относятся (приложение 15 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189). То есть из требования должно быть понятно, какие именно документы нужно подать в налоговую инспекцию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-02-07/1-348.

Если признаки запрашиваемых документов сформулированы в требовании нечетко и нельзя определить, какие именно документы следует представить, то привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования налоговая инспекция не может.

Подтверждает правомерность такого подхода многочисленная арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 15333/07, ФАС Московского округа от 16 ноября 2009 г. № КА-А40/11931-09, от 23 октября 2009 г. № КА-А40/11044-09, от 18 сентября 2009 г. № КА-А40/9264-09, от 4 сентября 2009 г. № КА-А41/8744-09, Центрального округа от 22 октября 2009 г. № А35-1222/09-С15, Восточно-Сибирского округа от 16 сентября 2009 г. № А19-993/09, от 2 сентября 2009 г. № А19-19148/08, Северо-Кавказского округа от 27 августа 2009 г. № А32-13466/2006-12/295, Дальневосточного округа от 10 августа 2009 г. № Ф03-3710/2009, Поволжского округа от 30 июня 2009 г. № А57-23578/2008, Западно-Сибирского округа от 13 мая 2009 г. № Ф04-2719/2009(5893-А46-42), от 19 февраля 2009 г. № Ф04-140/2009(19457-А45-46), Уральского округа от 22 января 2009 г. № Ф09-10416/08-С2).

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию за неисполнение требования о представлении документов, если запрошены документы, не относящиеся к камеральной проверке?

Нет, не может.

В ходе камеральной проверки инспекция вправе потребовать у организации (ст. 88 НК РФ). Исходя из положений статьи 88 Налогового кодекса РФ, все эти документы должны иметь непосредственное отношение к предмету камеральной проверки. То есть они должны подтверждать те или иные положения проверяемой декларации (расчета). Требовать у организации какие-либо дополнительные документы или сведения инспекция не может (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Если в требовании запрошены документы, которые не имеют отношения к конкретной камеральной проверке, то привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования инспекция не может.

Подтверждает правомерность такого подхода многочисленная арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 15333/07, ФАС Волго-Вятского округа от 24 августа 2009 г. № А82-15261/2008-27, Дальневосточного округа от 1 июня 2009 г. № Ф03-2283/2009, от 13 марта 2008 г. № Ф03-А24/08-2/433, Уральского округа от 28 апреля 2009 г. № Ф09-8988/08-С2, Московского округа от 16 июля 2008 г. № КА-А41/5556-08).

Ситуация: может ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования о представлении документов? В рамках камеральной проверки инспекция направила требование по почте, но организация его не получила.

Да, может.

Если требование о представлении документов направлено по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма. Реальное наличие требования у организации по истечении указанного периода значения не имеет. Это следует из пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ.

Если организация не представит (несвоевременно представит) документы по требованию, которое инспекция направила заказным письмом, ее могут привлечь к налоговой ответственности (ст. 126 НК РФ).

Следует отметить, что направлять требование по почте заказным письмом инспекция может только в том случае, если передать его иными способами (вручить лично, направить по телекоммуникационным каналам связи) не представляется возможным (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Ситуация: может ли инспекция привлечь организацию к ответственности за непредставление документов по требованию? Инспекция направила требование после того, как истек срок камеральной налоговой проверки.

Да, может, но при условии, что такое требование инспекция направила в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если инспекция запрашивает документы именно в рамках камеральной проверки, срок проведения которой ограничен тремя месяцами (п. 2 ст. 88 НК РФ), то требовать документы за пределами установленного срока инспекция не вправе. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-75, от 24 ноября 2008 г. № 03-02-07/1-471. Следовательно, привлечь организацию к ответственности за неисполнение такого требования инспекция не может. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 г. № 10349/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июля 2007 г. № Ф04-4768/2007(36383-А70-37)).

Другой порядок действует, если инспекция запрашивает документы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля . Такие мероприятия имеют непосредственное отношение к камеральной проверке, но проводятся за пределами трехмесячного срока, отведенного на нее. В качестве таких дополнительных мероприятий инспекция, в частности, может потребовать у организации документы. При этом требование о представлении документов оформляется . Об этом говорится в пункте 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, инспекция вправе потребовать у организации документы за пределами трехмесячного срока камеральной проверки, если такое требование выставлено в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-75.

Если организация не исполнит такое требование, то инспекция может привлечь ее к ответственности за непредставление документов по статье 126 Налогового кодекса РФ.

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Когда налоговая просит документы... и не только

Общение с инспекторами редко бывает приятным. Сегодня мы рассмотрим несколько интересных вопросов читателей, касающихся законности требований налоговиков. В основном это вопросы о представлении им документов. Напомним, что с 2015 г. у инспекторов расширились полномочия, а значит, прежде чем отказаться выполнять какие-либо их требования, надо убедиться в безопасности такого решения.

Печать ИФНС на требовании не нужна

Елена Сергеевна, г. Москва

Предприниматель, у которого я работаю, по почте получил в рамках проводимой проверки требование о представлении копий документов, подтверждающих его расходы. Требование никем со стороны руководства ИФНС не подписано, на нем нет печати. Как реагировать на этот документ? Я, как бухгалтер, если честно, вообще документ без подписи и печати рассматривать не хочу.

: Требование о представлении документов должен подписать налоговый инспектор, проводящий проверк уп. 1 ст. 93 НК РФ . А вот кто-либо из руководства инспекции (руководитель или заместитель руководителя) подписывать его не обязан. Также не требуется проставление печати инспекци иПисьмо Минфина от 22.03.2010 № 03-02-07/1-122 .

Так что посмотрите внимательно на полученное требование: если на нем есть подпись налогового инспектора, проводящего налоговую проверку, то игнорировать требование нельзя.

Надо представлять то, что связано с расчетом налогов

Нам из инспекции пришло требование представить кучу документов: практически всю нашу бухгалтерию. Да еще в сжатые сроки. Мы не успеем все откопировать и заверить. Поэтому задались вопросом: а может, вовсе не обязательно все представлять? Например, у нас запросили кадровые документы в рамках камеральной проверки декларации по налогу на прибыль. Какие нам грозят штрафы, если мы не представим требуемые документы на том основании, что они не связаны с расчетом налогов?

: По общему правилу проверяющие не могут требовать первичные документы при камеральной проверк еп. 7 ст. 88 НК РФ . Но есть случаи, когда проверяющие вправе запросить конкретные документы или пояснения (а чтобы пояснить что-то, часто проще подать те или иные документы):

• проверяющие могут требовать представления документов, подтверждающих заявленные вами льгот ып. 6 ст. 88 НК РФ ;
• налоговики могут запросить пояснения в рамках проверки первичной декларации, в которой заявлена сумма убытк ап. 8.3 ст. 88 НК РФ ;
• инспекция вправе затребовать пояснения, если выявлены ошибки и иные противоречия в декларациях, а также если данные декларации не соответствуют иным сведениям, имеющимся в распоряжении инспекци ист. 88 НК РФ .

Чтобы определить, законны ли требования инспекторов, проверьте основание для запроса документов.

Обратите внимание, что штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ должен накладываться только за непредставление документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а не всех подряд документов, которые запросила инспекция. Требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами запрошенные документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверк истатьи 88 , 93 НК РФ ; Постановление АС ПО от 06.02.2015 № Ф06-19254/2013 .

Даже если какие-то документы были затребованы инспекцией, по вашему мнению, неправомерно, лучше не игнорировать требование. Напишите обоснованный отказ, сославшись на письма налоговой службы и нормы НКст. 88 НК РФ ; Письма ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 ; от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ .

В случае если инспекция решит, что вы необоснованно не представили документы по ее требованию, то вашу организацию могут оштрафовать на 200 руб. за каждый докумен тп. 4 ст. 93 , п. 1 ст. 126 НК РФ . И тогда вам придется оспаривать штраф.

Новые обязанности в рамках проверок НДС-деклараций

Светлана, бухгалтер

Раньше инспекция в рамках камеральной проверки по НДС могла запрашивать документы только выборочно - преимущественно если речь шла о подтверждении льгот или были обнаружены ошибки. Слышала, что с этого года налоговикам добавили полномочий. Что именно поменялось? Или они могут теперь вообще все на свете требовать, в том числе и любые наши первичные документы?

: С 2015 г. расширились лишь закрепленные в НК основания для требования документов и сведений в рамках проверок НДС-деклараций, составленных за периоды начиная с I квартала этого года. Так, инспекция может затребовать у вас счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к сомнительным операциям. Это операции, по которым есть противоречия в вашей декларации по НДС либо информация о которых в вашей НДС-декларации противоречит аналогичной информации в декларации или журнале учета счетов-фактур ваших контрагентов.

Учитывая, что с I квартала 2015 г. все должны отчитываться по новой форме НДС-декларации, выявить противоречия между данными контрагентов проверяющие могут уже на этапе камеральной проверк иформа утверждена Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ . Инспекторы смогут сравнивать данные о конкретной операции у всех ее участников.

Но учтите, что документы инспекция может требовать лишь тогда, когда обнаруженные ею несоответствия или противоречия указывают на занижение суммы НДС к уплате или завышение суммы налога к возмещению. Причем даже в том случае, если подобные несоответствия или противоречия выявлены всего лишь по одному счету-фактуре. Кстати, в таких случаях инспекция может не только запросить подтверждающие документы, но и осмотреть вашу территорию и помещени яп. 8.1 ст. 88 , п. 1 ст. 91 НК РФ .

Документы можно отправить в ИФНС через спецоператора

Александр, г. Санкт-Петербург

Инспекция направила нашей организации требование о представлении документов через ТКС: надо представить книгу продаж, сертификаты, пояснения и иные документы. Возможно ли все это послать в формате jpg через ТКС (при этом не заверяя каждый лист печатью организации)? Как правильно подать документы в электронном виде в налоговую?

: Если ваши документы изначально составлены в электронной форме (при помощи программы спецоператора) и подписаны квалифицированной ЭЦП, то заверять каждый из таких документов печатью организации не требуется. ЭЦП заменяет и подпись работника организации, ответственного за составление документа, и печать. Документы, составленные по утвержденным xml-форматам, можете направить в инспекцию через оператора в их изначальном видеп. 2 ст. 93 НК РФ . Примерами таких документов могут быть:

• электронные счета-фактуры, выставленные контрагентам, которые, так же как и ваша организация, подключены к системе электронного документооборота счетами-фактурам иПорядок, утв. Приказом Минфина от 25.04.2011 № 50н ;
• электронные акты или накладные, составленные в xml-формате и подписанные ЭЦППриказ ФНС от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@ .

По правилам эти документы надо прикрепить к электронной описи (ее xml-формат утвержден налоговой службой в 2012 г.)Приказ ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@ , подписать усиленной квалифицированной электронной подписью и затем направить в инспекцию по ТКСПриказ ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@ ; ч. 3 ст. 19 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ . В течение следующего рабочего дня вам по ТКС из инспекции должно прийти подтверждение даты отправки и квитанция о приеме (либо уведомление об отказе в приеме).

Если ваши документы составлены на компьютере, но не по утвержденным xml-форматам, то перед отправкой в инспекцию придется их распечатать, подписать (если нужно - поставить печать организации) и затем отсканировать. Налоговая служба утвердила определенные требования к документам, которые представляются в виде скан-образо втаблица 4.9 Формата, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@ . В имени файла документа должен быть указан и код документа. Таких кодов 10 (0924 - Счет-фактура; 1665 - Товарно-транспортная накладная; 2181 - Акт приемки-сдачи работ (услуг); 2215 - Грузовая таможенная декларация/транзитная декларация; 2216 - Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации; 2330 - Спецификация (калькуляция, расчет) цены (стоимости); 2234 - Товарная накладная (ТОРГ-12); 2745 - Дополнение к договору; 2766 - Договор (соглашение, контракт); 2772 - корректировочный счет-фактура). Файл с отсканированным документом должен иметь расширение tif или jpg.

Есть письмо налоговой службы о том, что если истребуемый у налогоплательщика документ составлен в электронном виде не по установленным форматам, то представить документ он может только на бумажном носителе в виде заверенной копи иПисьмо ФНС от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9773@ . Также в Порядке представления документов (информации) в электронном виде указано, что истребуемый документ не считается принятым налоговым органом в случае, если он не соответствует утвержденному формат уподп. 2 п. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@ .

Однако в жизни все не так категорично. Отсутствие утвержденных форматов и кодов для других документов не мешает представлять их сканы через спецоператора в инспекцию. Известны случаи, когда в ответ на запрос налоговой о представлении документов бухгалтеры отправляли по ТКС через спецоператора не формализованную опись, а текстовые пояснения, составленные в произвольной форме, с указанием того, что именно содержится в прилагаемых файлах. Сами файлы содержали сканы документов. Причем инспекции принимали их не только в формате tif и jpg, но и, к примеру, в формате pdf. И назывались файлы с такими скан-образами произвольно, без всяких кодов.

Но сами понимаете, что, когда вы отсылаете сканы ваших документов, не соответствующие утвержденным форматам, у инспекции всегда есть возможность подойти к делу формально и заявить о том, что ваши документы считаются непредставленными. Поэтому обратите особое внимание на следующее:

• сохраните полученное через спецоператора подтверждение того, что ваше послание дошло до инспекции;
• выясните, устраивают ли высланные сканы документов вашу налоговую инспекцию. Для этого в сопроводительном письме можно попросить, чтобы инспекция выслала письменное подтверждение того, что она получила все необходимые ей копии документов. Однако выполнять вашу просьбу налоговики не обязаны.

При малейшем сомнении в лояльности инспекции лучше не полениться и представить ей бумажные копии документов, не соответствующих какому-либо утвержденному формату.

Когда надо выслать в ИФНС квитанцию о приеме ее электронных документов

Анастасия

Читала, что с этого года на все электронные документы инспекции нужно отправлять подтверждение о приеме. Иначе заблокируют банковские счета.
Мне из налоговой куча информационных материалов приходит (почти что спам), да еще веду три фирмы. Я устану теперь подтверждать все подряд. Нужно ли это? И попутный вопрос: надо ли им посылать ответ на то, что они подтверждают приемку от меня электронной отчетности?

: Обязанность обеспечить прием электронных документов от инспекции есть лишь у организаций и предпринимателей, которые должны представлять в электронном виде:

• <или> НДС-декларацию;
• <или> иные декларации на том основании, что среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 челове кп. 3 ст. 80 , п. 5 ст. 174 НК РФ .

У таких организаций и ИП инспекция может заблокировать банковские счета за неотправку электронной квитанции о приеме исключительно трех видов документо вп. 5.1 ст. 23 , подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ :

• <или> требования о представлении документов;
• <или> требования о представлении пояснений;
• <или> уведомления о вызове в налоговый орган.

Тем, кто не обязан сдавать электронные декларации, но делает это добровольно, заблокировать банковский счет за неотправку ответной квитанции налоговики не имеют права.

Получив один из трех указанных выше документов, позаботьтесь о том, чтобы в течение 6 рабочих дней со дня отправки документа инспекцией выслать ей электронную квитанцию о приеме. В противном случае в течение 10 рабочих дней налоговики могут заблокировать расчетный счет вашей организации. Так что лучше всего проверять полученную от инспекции почту раз в 5- 6 дней, чтобы не пропустить что-то действительно важное.

Обратите внимание на то, что по истечении 10 указанных дней инспекция уже не может принять решение о блокировке ваших счетов.

А вот высылать инспекции квитанции о приеме от нее информационных материалов не требуется - это вообще не документы. Если вы получите от налоговой документы, не являющиеся вышеназванными требованиями или уведомлением, и не отошлете ей электронную квитанцию о приеме, банковский счет за это вам не заблокируют. Даже если вы обязаны сдавать какие-либо декларации в электронном виде.

У нас инспекция при камеральной проверке НДС-декларации с возмещением запросила документы, подтверждающие нашу осмотрительность при выборе контрагента. В случае непредставления таких документов предложено представить уточненную декларацию и уменьшить сумму заявленных вычетов. Никаких ошибок в декларации нет.

: Поскольку вы претендуете на возмещение НДС, инспекция имеет право требовать у вас документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычето вп. 8 ст. 88 , ст. 172 НК РФ ; п. 25 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 .

Если же у инспекции есть основания для того, чтобы считать ваши операции сомнительными (к примеру, какой-то ваш контрагент не представляет отчетность), то лучше представить ей запрошенные документы. Иначе инспекция может не только оштрафовать за неправомерное непредставление документов, но и отказать в вычетах НДС, обвинив в получении необоснованной налоговой выгоды. И этот спор может дойти до суда.

Не успеваешь откопировать документы - проси отсрочку

Мария, г. Москва

У нас проходит проверка. Получили требование о том, что должны дать целый список документов. Объем очень большой. Мы не успеем сделать все копии. Поскольку проверка выездная, можем ли мы вместо копий запрошенных документов дать проверяющим оригиналы - на условиях последующего возврата после завершения проверки?

: Так делать опасно. Инспекция может потерять ваши документы либо просто тянуть с их возвратом после завершения проверки. Кроме того, даже если вы дадите проверяющим оригиналы ваших документов, они могут счесть, что вы нарушили порядок представления документов и попытаются вас оштрафовать. Ведь по общему правилу подлинники документов представляются только по соответствующему требованию налогового органа для ознакомления. В остальных случаях налогоплательщики обязаны представлять именно копии затребованных документо вп. 2 ст. 93 НК РФ . Правда, однажды суд счел, что организация, представившая проверяющим подлинники документов (причем всего лишь для ознакомления), исполнила обязанность по представлению документов и инспекция не должна ее штрафоват ь

По общему правилу документы, запрошенные в рамках выездной проверки, нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования налогово йп. 3 ст. 93 НК РФ . Если вы не успеваете подготовить в нужный срок законно требуемые документы, то лучше не позднее дня, следующего за получением требования, направить в инспекцию письменное заявление о невозможности их представить в установленный срок (с просьбой продлить срок представления документов). Укажите причину этого - к примеру, большой объем затребованных документов, отсутствие технических возможностей по копированию такого объема в заданные сроки и т. д.п. 3 ст. 93 НК РФ Попросите в своем заявлении отсрочку и укажите срок, в который вы предполагаете успеть подготовить нужные документы. В течение 2 рабочих дней со дня получения такого заявления инспекция должна принять по нему решени еп. 3 ст. 93 НК РФ . Даже если инспекция не согласится дать вам отсрочку и наложит штраф, вам будет проще его оспорить, представив суду свое заявлени еПостановления ФАС ДВО от 20.09.2012 № Ф03-4036/2012 ; ФАС СЗО от 12.11.2010 № А44-152/2010 .

Инспекция должна принять баланс, даже если он заполнен от руки

Полина, г. Москва

Сдавала в ИФНС бухгалтерскую отчетность за 2014 г. - инспектор отказался ее принимать, сославшись на то, что моя отчетность имеет немашиночитаемый вид. Я просто взяла формы баланса и отчета о финансовых результатах и приложений к ним из правовой базы, заполнила все это на компьютере и распечатала. В итоге у меня, конечно, нет никаких специальных штрих-кодов вверху страниц или чего-то подобного. Однако покупать специальную программу для заполнения бухотчетности не считаю нужным. Раньше же ведь инспекция принимала все нормально. Или с 2015 г. что-то изменилось?

: С этого года нет никаких новых требований, касающихся порядка представления бухгалтерской отчетности в инспекцию. Ни в Законе о бухучете, ни в ст. 23 Налогового кодекса, ни в ПБУ 4/99, ни в каких-либо иных нормативных актах нет требования о том, что бухгалтерская отчетность должна представляться в ИФНС в машиночитаемом виде. Главное - чтобы она была составлена по действующим форма мутв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н .

Если же вы не хотите спорить с инспектором и пожелаете сдать отчетность в машиночитаемом виде, не обязательно заключать договор со спецоператором либо покупать специальную программу. Машиночитаемые формы (TIF-шаблоны) можно скачать на сайте ГНИВЦ ФНСсайт ФГУП ГНИВЦ ФНС России → Информационное обеспечение → Шаблоны форм → Шаблоны форм бухгалтерской отчетности . А в правовых базах, к примеру в КонсультантПлюс, можно скачать такие же машиночитаемые формы в формате pdf. Они сделаны на основании tif-шаблонов налоговиков, но удобнее: их можно заполнить в программе Adobe Reader, которая бесплатно скачивается на сайте

Представление документов по требованию налоговой инспекции происходит по определенным НК РФ правилам, и в современных условиях для этого существует несколько способов. Расскажем об этом в нашем материале.

Способы представления документов

Если при камеральной проверке были потребованы различные документы, то в налоговую инспекцию их можно предоставить следующими способами (подп. 1 п. 2 ст. 93 НК РФ):

• бумажные заверенные ксерокопии передаются лично налогоплательщиком или через представителя в налоговую инспекцию или заказным письмом по почте (подп. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ);
• в электронной форме по специальному формату и в соответствии с порядком, утвержденным приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@;
• в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика;
• в виде скан-образов по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Налогоплательщик сам вправе выбрать, каким способом передавать ему документы по запросам и требованиям налоговиков (письмо ФНС России от 25.11.2014 № ЕД-4-2/24315).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налогоплательщики, обязанные сдавать отчетность только в электронном виде, не вправе направлять уведомления о невозможности представления запрашиваемых ФНС документов почтой.

Какие возможности предоставляют электронные личные кабинеты, узнайте из материалов:

• «Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ в личном кабинете» ;
• «Система Платон - личный кабинет пользователя (нюансы)» .

Представление документов в электронной форме

Как получить электронную подпись, узнайте из публикации .

Благодаря такой возможности вы:

• избегаете технических ошибок благодаря применению электронных форматов;
• экономите свои ресурсы (не нужно распечатывать документы и приходить в инспекцию или на почту для их передачи (отправки));
• гарантированно получаете подтверждение доставки документов.

На подготовку и представление документов у вас есть:

• 5 рабочих дней, если налоговики ждут от вас документы (информацию) о конкретной сделке или контрагенте, в отношении которого проводится проверка;
• 10 рабочих дней, если документы истребуются в рамках камеральной или выездной проверки в отношении вашей компании.

Отсчет сроков производится со дня получения требования о представлении документов.

Скан-образы бумажных документов: на что ориентироваться при их представлении

При передаче налоговикам скан-образов документов, составленных на бумажном носителе, ориентируйтесь:

• на абз. 4 п. 2 ст. 93 НК РФ, позволяющей представлять бумажные документы в электронной форме в виде электронных образов документов (составленных на бумаге документов, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов);
• приказ ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@, которым утвержден универсальный формат описи для передачи в налоговую сканированных копий документов, позволяющий отправлять налоговикам сканы любых бумаг;
• письмо ФНС от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@, в котором отмечена возможность представления в ИФНС любых документов в электронном виде с использованием любого программного обеспечения, если они составлены по установленным ФНС форматам.

Решая вопрос о том, в какой форме представить налоговикам истребуемые документы, не забывайте, что отдельные документы налоговики принимают исключительно в электронной форме. Подробнее об этом узнайте по ссылке .

Как подписать ксерокопии документов

Если документы представляются в бумажном виде, то следует придерживаться ряда правил.

Ксерокопии документов необходимо заверить у руководителя или другого уполномоченного лица. Можно также скрепить их печатью, если она есть у организации. Но это необязательно. Налоговики разрешают не заверять представляемые копии печатью, даже если компания или ИП не отказалась от печати в своей деятельности (письмо ФНС России от 05.08.2015 № БС-4-17/13706@).

Уполномоченное лицо действует на основании доверенности, выданной руководителем. Доверенность должна быть составлена в соответствии с требованием законодательства (ст. 185-189 ГК РФ и подп. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ).

Подпись на ксерокопии проставляется в соответствии с порядком оформления, определенном в п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003 (постановление Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст). Этот стандарт указывает, в каком порядке должны стоять надписи. Это выглядит таким образом:

Должность заверяющего Личная подпись Инициалы, фамилия

Необходимо учитывать, что установленный порядок носит рекомендательный характер, поэтому считается необязательным (подп. 4 п. 1 ГОСТ Р 6.30-2003). Таким образом, надписи могут находиться в любом месте документа.

Например:

Копия верна.

Генеральный директор ООО «Орион» ----------- Смирнов А. П.

Нотариально удостоверять копии документов не требуется (п. 2 ст. 93 НК РФ). Но может возникнуть ситуация, когда без нотариуса не обойтись. Узнайте об этом из следующего раздела.

Нужно ли ИП заверять доверенность у нотариуса

Если документы предпринимателя для предоставления в налоговую инспекцию заверяются уполномоченным лицом, то необходима доверенность, заверенная у нотариуса (подп. 4 п. 2 ст. 11, подп. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ).

Такого же мнения придерживаются:

• судебные органы (см. решение Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
• чиновники Минфина (письма от 24.03.2014 № 03-02-08/12763, от 01.08.2013 № 03-02-08/30900, от 15.11.2012 № 03-02-08/99, от 07.08.2009 № 03-02-08/66);
• налоговики (письма ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, от 16.10.2013 № ЕД-4-3/18527@).

Как оформить копии документов

Если законодательством не предусмотрена копия документов, заверенная нотариусом, то налоговые инспекторы не имеют право требовать заверенных копий (подп. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ, дополнительно письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-04-05-01/886).

Поэтому налоговым инспекторам предоставляются копии документов, заверенные руководителем.

Многостраничная копия документа обязательно прошивается и ставится единая заверительная надпись на прошивке. Листы нумеруются, и общее количество проставляется на заверительной надписи. Прошивать листы необходимо с таким условием, чтобы впоследствии не было расшития пачки, и был свободный доступ для ксерокопирования любого листа. Все даты, подписи должны быть хорошо видны на копии документа (письма Минфина России от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142, ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (п. 21)).

Если документов несколько, то копии заверяются отдельно и на каждой ставится заверительная надпись. Об этом сообщает финансовое ведомство в своих письмах от 11.05.2012 № 03-02-07/1-122, от 24.10.2011 № 03-02-07/1-374, от 30.11.2010 № 03-02-07/1-549 <1>, а также налоговое ведомство в письме от 02.10.2012 № АС-4-2/16459. Такой же позиции придерживаются и судебные органы (постановление ФАС Московского округа от 05.11.2009 № КА-А41/11390-09).

<1> Указанные письма относятся к встречным проверкам. Так как условия представления документов по требованию налоговых органов одинаковы, то могут применяться и к камеральным проверкам (п. 2 ст. 93, подп. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Не следует для копии документов применять использованные листы. На обратной стороне ставятся данные об исполнителе документа - фамилия, инициалы и номер телефона (письмо от 01.02.2010 № 03-02-07/1-35).

Требование отсканированного варианта документа неправомерно

Действия налоговых инспекторов считаются неправомерными, если кроме заверенной копии документов запрашивается отсканированный вариант документа на дисках или в электронном виде.

В налоговом законодательстве не предусмотрено представление отсканированного варианта документа на дисках или в электронном виде, если ранее была представлена бумажная копия (ст. 93 НК РФ).

Какие штрафы ожидают компанию, если она не представит документы по встречной проверке, см. в статье «Какой штраф за непредоставление документов по встречной проверке?» .

В какие сроки необходимо успеть подготовить и передать налоговикам документы, узнайте .

Итоги

Если налоговики запросили у вас документы, можете представить их на бумаге или в электронном виде. Бумажные копии нужно заверить подписью руководителя и определенным образом сшить, а принести в налоговую можно лично (либо через представителя) или отправить заказным письмом по почте.

Требования проверяющих, в том числе и о представлении им документов, весьма разнообразны. Не всегда они законны. Но и налогоплательщики иногда ошибаются, излишне легкомысленно относясь к выполнению правомерных запросов. В этой статье мы публикуем ответы на новые вопросы наших читателей о представлении документов и пояснений.

При «встречке» могут затребовать все, что касается контрагента

Екатерина, главный бухгалтер, г. Москва

Налоговая инспекция требует представить копии документов в связи с выездной налоговой проверкой нашего покупателя. В примечании требования указано, что если наша организация является перепродавцом товаров (работ, услуг), то нужно представить копии документов: договоров с поставщиками этой продукции (работ, услуг), счетов-фактур, выписок из книги покупок, актов выполненных работ, ТТН, ГТД и т. д. Мы действительно отгрузили проверяемому контрагенту закупленные товары. В ст. 93.1 НК РФ говорится, что налоговая вправе истребовать у контрагента, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, такие документы (информацию). Учитывая эту норму, имеем ли мы право не представлять в инспекцию документы, полученные от наших поставщиков, ведь они не касаются деятельности нашего покупателя?

: Перечень копий документов, которые требует от вас инспекция, свидетельствует о том, что она хочет оценить реальность проводимых вашим покупателем сделок и операций. Проверить, действительно ли был товар, отследить всю цепочку посредников в отношении происхождения и передвижения этого товара. Все это для того, чтобы проверить наличие или отсутствие признаков получения проверяемым лицом необоснованной налоговой выгоды. И суды подтверждают, что если прослеживается цепочка по движению товара, то требование проверяющих о представлении документов правомерн оПостановление АС МО от 07.10.2014 № Ф05-9674/14 .

Поэтому безопаснее представить инспекции копии документов, связанных, в частности, с приобретением вами у поставщиков товара, проданного проверяемому контрагент уст. 93.1 НК РФ .

Более того, инспекция, опираясь на полученные от вашей организации сведения, может и у ваших поставщиков запросить документы и информацию, но только если они касаются именно тех товаров, которые проданы проверяемому покупателю. Ведь Минфин разъяснил, что документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (либо конкретной сделки), налоговики могут истребовать у любого третьего лица, а не только у контрагент аПисьмо Минфина от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116 .

Документы могут запросить и у бывших налогоплательщиков

Гульнара, г. Тверь

Может ли налоговая инспекция запрашивать у нашей организации документы по НДС за 2013 г., если в настоящее время мы не являемся плательщиком указанного налога? Уточненную декларацию за этот год мы не сдавали, выездной проверки у нас нет.

: Основания для истребования у вас документов должны быть указаны в требовании, выписанном налоговым инспектором. И то обстоятельство, что вы сейчас не являетесь плательщиком НДС, не имеет никакого значения при оценке правомерности истребования у вас документов инспекцией. Возможно, что инспекция проверяет кого-то из ваших контрагентов и просит у вас документы в рамках встречной проверк ист. 93.1 НК РФ .

Нет запрошенных документов - нет и штрафов за их непредставление

Налоговая затребовала акты сверок с покупателями. Мы готовы их представить - постарались провести сверку. Но некоторые покупатели так и не подписали акты. Получается, что я не могу представить все запрошенные документы в налоговую. Не оштрафует ли нас инспекция за то, что акты сданы не по всем покупателям?

: Представьте копии тех актов сверки, которые у вас есть. К ним приложите письменные объяснения, что иных актов у вас нет по независящим от вас причинам. К примеру, укажите, что акты не составляются по разовым сделкам. Или кто-то из контрагентов не счел нужным участвовать в сверке расчетов. Штрафа за непредставление документов, которых у вас нет, быть не може тПостановления ФАС ЦО от 15.02.2010 № А35-9027/08-С21 ; АС ЗСО от 06.11.2014 № А27-3429/2014 .

Штрафа за несообщение об отсутствии документов нет

Вероника, г. Санкт-Петербург

На основании п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ налоговый орган истребовал у нашей организации документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика - нашего контрагента. За указанный период у нашей организации не было никаких взаимоотношений с проверяемым контрагентом. В ответ на требование мы ошибочно отправили письмо по ТКС в ИФНС другого района города. Может ли это служить смягчающим обстоятельством, чтобы попросить инспекцию уменьшить штраф?

: Ваша организация должна была в течение 5 рабочих дней либо представить запрошенные документы, либо сообщить, что их у вас нетп. 5 ст. 93.1 НК РФ .

Однако если запрошенных документов у вас нет и никогда не было, оштрафовать вас за их непредставление нельзя. Также нет в Налоговом кодексе и ответственности за несообщение об их отсутствии. Поэтому в случае, если инспекция захочет вас оштрафовать, оспаривайте законность самого штрафа.

Какие регистры бухучета представлять в инспекцию

Наталья Сергеевна

Мы ведем бухучет в программе. Можем делать различные выборки - по контрагентам, по счетам бухучета. Но журналов-ордеров и главной книги у нас нет. А инспекция в своем требовании указала, в частности, и их - идет проверка налога на имущество. Надо ли ради инспекции создавать недостающие регистры?

: Конечно, нет. Это лишняя, никому не нужная работа. Ведь нет обязанности вести бухучет с обязательным использованием журналов-ордеров и ведением главной книг иЗакон от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; Постановление ФАС ЗСО от 26.03.2013 № А03-7357/2012 .

Представьте инспекторам заверенные копии имеющихся у вас оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухучета, распечаток движения по ним. Во избежание недоразумений лучше письменно поясните, почему перечень представленных вами документов отличается от запрошенного.

Инвентаризация и осмотр в рамках камеральной проверки

У нас проходит камеральная проверка деклараций по НДС в связи с возмещением налога. Получили из ИФНС письмо, в котором она сообщает о необходимости проведения осмотра и инвентаризации остатков товаров, имеющихся в настоящее время, и просит предъявить эти остатки. Законно ли требование инспекции?

: Начнем с инвентаризации. Ее проведение в рамках камеральной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому налоговая служба разъяснила, что инвентаризация возможна только с согласия проверяемого лица. Если вы не хотите ее проводить, то инспекция не сможет оштрафовать вас за воспрепятствование доступу инспекторов для ее проведени яПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. 5 п. 2.8) .

Если же инспекция позже назначит выездную проверку, тогда у нее будут все основания для проведения подобной инвентаризации. Причем вы должны будете обеспечить ее проведение уже не в добровольном порядке, а в принудительно мп. 13 ст. 89 НК РФ . Так что подчищайте учет, наводите порядок на складах и в целом по организации.

А вот провести осмотр, если НДС-декларация была представлена вами в 2015 г., инспекторы вправе.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

“ С 2015 г., если при камеральной проверке НДС-декларации инспекция обнаружит несоответствия и противоречия, указывающие на занижение суммы НДС к уплате или на завышение суммы налога к возмещению, она может требовать проведения осмотра территорий, помещений налогоплательщик ап. 8.1 ст. 88 , п. 1 ст. 92 НК РФ . Также настаивать на таком осмотре проверяющие могут при проверке декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению (даже если в ней нет несоответствий и противоречи йп. 8 ст. 88 , п. 1 ст. 92 НК РФ ).

Причем эта норма распространяется на все НДС-декларации, поданные после 01.01.2015, независимо от периода, за который они составлены.

Целесообразность проведения осмотра инспекция определяет самостоятельно в зависимости от обстоятельств, выявленных в ходе поверки декларации. В ходе осмотра будут проверяться обстоятельства, имеющие значение для полноты проверки (необходимые для проверки данных, указанных в декларации, и/или подтверждения выводов проверяющи х)” .

Итак, если вам предъявят постановление, утвержденное руководителем инспекции или его заместителем, то лучше не препятствовать осмотру. Для его проведения налоговики должны пригласить понятых, при осмотре инспекторы могут фотографировать и снимать видео, копировать документы и так далее. По результатам осмотра проверяющие должны составить протоко лст. 92 НК РФ . Поскольку инспекция проверяет декларацию по НДС, в которой заявлено возмещение налога, можно предположить: она хочет убедиться в том, что вашей организацией действительно был приобретен товар, по которому заявлены вычеты. Даже если товары уже проданы, инспекция может заинтересоваться, к примеру, были ли у вас достаточные площади и условия для их хранения.

«Проверяющим улиц» кассовые документы давать не обязательно

Мы - торговая организация. К нам пришли налоговики с проверкой на предмет оприходования денег в кассу. Требуют представить им документы, дать доступ к кассе. Показывают постановление на проведение проверки, в котором указана не наша организация, а улица, на которой мы находимся. Копии постановления и своих удостоверений проверяющие сделать не дают. Также категорически отказываются сделать запись в журнале проверок.
Как быть в этой ситуации? Должны ли мы давать свои документы и, вообще, могут ли налоговики вот так являться к нам и проверять кассу?

: Перед проверкой инспекторы должны предъявить вам поручение руководителя (заместителя руководителя) инспекции на проведение проверк ипп. 27- 31 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 132н (далее - Административный регламент) . Работник вашей организации (директор, продавец, кассир-операционист) должен на этом поручении зафиксировать своей подписью факт предъявления ему этого документ ап. 28 Административного регламента ; Письмо ФНС от 19.03.2013 № АС-4-2/4547 . И в поручении должна фигурировать именно ваша организация (а не улица, город или область). Такой же точки зрения придерживаются и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ По установленным правилам после завершения проверки выдачи кассовых чеков проверяющие предъявляют проверяемому лицу поручение на исполнение государственной функции и служебные удостоверения. При этом основанием для начала административной процедуры проверки является поручение с указанием в нем конкретного проверяемого лицапп. 27, 28 Административного регламента . При отсутствии такого документа, так же как и при отсутствии в нем наименования или ф. и. о. проверяемого лица, дальнейшие действия по проведению проверки будут необоснованным и” .

Таким образом, если проверяющие не предъявили вам необходимых документов, то вы не обязаны отвечать на их вопросы и представлять запрошенную документацию.

Для проведения контрольных мероприятий налоговики вправе истребовать информацию о фирме, плательщике сборов и налоговом агенте вне рамок проведения контрольных мероприятий. Порядок получения подобных сведений установлен пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса. Упомянутая норма позволяет фискалам получать информацию по конкретной сделке как от ее участников, так и от иных лиц, располагающих данными об этой операции.

Реализация этих процедур регламентирована положениями пункта 3 и 4 статьи 93.1 НК, а также Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (Приложение № 3 к Приказу ФНС РФ от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@).

Итак, запросить информацию имеет право та инспекция, где состоит на учете субъект, владеющий необходимыми сведениями. Соответствующее требование выставляется на основании поручения другой инспекции, проводящей контрольные мероприятия, в течение пяти дней после его получения. При этом в поручении указывается тип ревизии, в рамках которой должны быть получены бумаги. При истребовании информации по конкретной операции в поручении указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. Формы запросов и требования утверждены Приказом ФНС РФ от 31 мая 2007 года № ММ-3-06/338@.

Требование, с приложенной к нему копией поручения, вручается руководителю компании или его уполномоченному представителю лично под расписку. Бумага может быть передана и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае она считается полученной на дату, указанную в квитанции о приеме, которая подписана электронно-цифровой подписью организации. Если этими способами воспользоваться не удалось, требование направляется по почте заказным письмом. Тогда оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления (п. 1 ст. 93, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Факт отправки

Иногда проверяющие выставляют компании одновременно несколько запросов. Невыполнение одного будет стоить фирме 5000 рублей, а второго - обойдется уже в 20 000 рублей. Ведь это повторное нарушение за календарный год – утверждают налоговики, вынося одним днем реше-ния о привлечении к ответственности по обоим нарушениям.

Как только запрос вручен, счет идет в буквальном смысле на дни. То есть, организации дается пять рабочих дней на исполнение запроса налоговиков. Если фирма не располагает истребуемой информацией, то в указанный срок нужно сообщить об этом в инспекцию. К слову, по ходатайству компании контролеры вправе продлить срок на подготовку необходимых им данных (п. 5 ст. 93.1, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Ответ на запрос фирма может представить в ФНС лично или через представителя, направить по почте заказным письмом или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Документы на бумажном носителе отправляются в инспекцию в виде заверенных копий, а если они в электронной форме – по установленным форматам (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Чаще всего бухгалтеры предпочитают передавать фискалам данные «по-старинке» на бумажных носителях. Замечу, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрены правила отправки в инспекции копий документов. Поэтому не лишними будут рекомендации Федеральной налоговой службы по этому поводу (п. 21 Письма от 13.09.2012 г. № АС-4-2/15309). Чиновники допускают заверение многостраничных бумаг как путем заверения каждого отдельного листа копии документа, так и с помощью заверения прошивки многостраничного документа в целом.

К слову, запрещено истребовать у фирмы бумаги, которые ранее представлялись ею в ходе камеральных или выездных налоговых проверок ее деятельности. Исключение составляют случаи, когда проверяющим передавались оригиналы, которые впоследствии были возвращены (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Как видим, чтобы получить сведения или бумаги, необходимые для выполнения контрольных функций, налоговики обязаны соблюдать правила, которые подтверждены законом. В противном случае требование проверяющих можно не выполнять на вполне резонных основаниях, поскольку они не соответствуют Налоговому кодексу (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Рассмотрим некоторые недочеты в оформлении требований и поручений, которые допускают фискалы при истребовании информации. Именно эти промахи могут избавить бухгалтера от лишней работы.

Вне рамок

Исходя из буквального прочтения пункта 2 статьи 93.1 НК РФ, вне рамок налоговой проверки контролеры вправе запросить лишь информацию. Между тем на практике ревизоры не стесняются требовать у организаций помимо информации еще и копии документов.

Налоговики в требовании о передаче документов указали их в графе «примечание» вместо «наименование документа», в этом случае применить санкции к фирме за непредставление данных нельзя. По мнению арбитров, несоблюдение инспекцией установленной формы требования о передаче документов означает, что запрос незаконен.

Разрешая спор в пользу хозяйствующих субъектов, большинство судов разделяет понятия «документ» и «информация». Разграничение этих терминов содержится и в формах требования о представлении документов (информации) и поручения об истребовании документов (информации). Поэтому вне рамок налоговой ревизии запрашивать конкретные бумаги фискалы не вправе. (Постановления ФАС Дальневосточного Округа от 15.02.2012 г. № Ф03-6511/2011, от 20.05.2009 г. № Ф03-2111/2009, ФАС Поволжского округа от 6.09.2011 г. № А72-8582/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2011 г. № А81-4835/2010, ФАС Центрального Округа от 9.08.2010 г. № А68-13557/09).

Справедливости ради отмечу выводы ФАС Восточно-Сибирского округа, признавшего правомерными действия инспекторов по истребованию документов. По мнению арбитров, информация является более широким понятием, чем документ. К информации относятся любые сведения независимо от формы их представления, а документ – это материальный объект с зафиксированной на нем информацией. Поэтому информация может быть получена, в том числе, путем представления бумаг, которые являются ее источником (Постановление от 13.07.2010 г. № А33-18255/2009).

Идентификации не подлежит

Запрашивая у фирмы сведения о взаимоотношениях с контрагентом вне проверочных мероприятий, ревизоры должны указать, какая сделка их интересует. Информация о конкретной операции может содержать данные о сторонах сделки, ее предмете и условиях совершения (Письмо Минфина РФ от 2.05.2007 г. № 03-02-07/1-209). Однако зачастую проверяющие ограничиваются тем, что указывают период, за который хотят получить данные. Причем в последнее время в рамках предпроверочного анализа фискалы нередко требуют сведения о взаимоотношениях с контрагентом за последние 3 года.

Вместе с тем, отсутствие в требовании сведений, идентифицирующих интересующую налоговиков сделку, является одним из оснований для признания такого запроса недействительным (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 6.03.2012 г. № Ф03-306/2012; ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.2010 г. № А27-4698/2010; ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2010 г. № А56-73208/2009, Определением ВАС РФ от 16.12.2010 г. № ВАС-16410/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Без связи

Предположим, у фирмы А есть контрагент В, а у компании В есть партнер С, в отношении которого и проводятся контрольные мероприятия. Между тем налоговики считают вполне логичным истребовать у фирмы А сведения о ее контрагенте В. Правомерны ли притязания инспекции на получение информации, которая напрямую не относится к проверяемому налогоплательщику?

С учетом судебной практики целесообразно представить поверяющим запрашиваемую инфор-мацию в отношении третьих лиц, если в требовании ревизоров поименована конкретная сделка.

ФНС утверждает, что запрашивать такие документы и информацию можно не только у контрагентов и участников сделки, но и у иных лиц, располагающих бумагами и данными о конкретной сделке, которая подпала под проверку. При этом статья 93.1 НК РФ не предусматривает исчерпывающий перечень лиц, понимаемых под «иными» (п. 12 Письма от 13.09.2012 г. № АС-4-2/15309). Другими словами, ревизоры оставляют за собой право запрашивать данные о сделке у любого юридического или физического лица, если решат, что оно обладает такими сведениями.

Суды же принимают решения исходя из конкретных обстоятельств каждого спора.

Так, к примеру, Президиум ВАС РФ отметил, что документы, касающиеся взаимоотношений банка и его клиента – контрагента проверяемого налогоплательщика, не относятся к деятельности последнего и не отражают финансово-хозяйственных отношений между компанией и его контрагентом. Поэтому такие бумаги не могут свидетельствовать о каких-либо нарушениях со стороны проверяемой компании. Значит, у банка отсутствуют основания для их представления (Постановление от 18.10.2011 г. № 5355/11).

Некоторые суды признали недействительным требование о представлении информации, поскольку налоговики истребовали данные, которые не имеют отношения к деятельности проверямой фирмы, а касались лишь взаимоотношений организации с ее контрагентом. (Постановления ФАС Поволжского округа от 2.08.2011 г. № А65-18729/2010, ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2012 г. № Ф03-5399/2012 по делу № А51-5144/2012).

Однако имеются судебные решения и в пользу налоговых органов. Так, ФАС Московского округа посчитал, что ревизоры могут затребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика, а также иных лиц документы, имеющие отношение к предмету проверки, с целью их сопоставления с данными, отраженными в бумагах инспектируемой компании (Постановление от 22.07.2011 г. № КА-А40/7621-11). Аналогичный подход арбитры применили в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 7 апреля 2011 года № А55-15446/2010, ФАС Дальневосточного округа от 15 декабря 2011 года № Ф03-6104/2011; Определением ВАС РФ от 1 марта 2012 года № ВАС-1155/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Иные формы

Непосредственно статья 93.1 Кодекса не содержит обязательных реквизитов требования о представлении документов (информации). Между тем, форма этого документа утверждена Приказом ФНС РФ от 31 мая 2007 года № ММ-3-06/338. В числе прочего такая бумага должна содержать:

• основание для истребования сведений;
• перечень документов с уточнением периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию о конкретной сделке со сведениями, позволяющими идентифицировать ее;
• мероприятие налогового контроля, в связи с которым возникла необходимость в соответствующих документах (информации).

Если требование составлено с нарушениями, это поможет признать его незаконным. Весьма наглядным представляется Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 марта 2012 года № А46-10396/2011. Налоговики в требовании о передаче документов указали их в графе «примечание» вместо графы «наименование документа», в этом случае применить санкции к фирме за непредставление данных нельзя. По мнению арбитров, несоблюдение инспекцией установленной ФНС формы требования о передаче документов означает, что требования незаконны и компания не обязана их исполнять.

Справедливости ради отмечу выводы ФАС Восточно-Сибирского округа, признавшего право-мерными действия инспекторов по истребованию документов. По мнению арбитров, информа-ция является более широким понятием, чем документ, к информации относятся любые сведения независимо от формы их представления.

Также заслуживает внимание Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2010 года № А33-2933/2010 (Определением от 14.03.2011 г. № ВАС-2188/11 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора). Служители Фемиды посчитали, что статья 93.1 НК допускает возможность в случае неясности относительно запрашиваемой информации лицу, получившему требование налогового органа о представлении бумаг, обратиться в инспекцию за уточнением. Организация этого не сделала и не сообщила об отсутствии у него нужных документов. А, значит, фактически отказала чиновникам в представлении данных. Поэтому наложение на нее штрафа по статье 129.1 НК РФ суд счел правомерным.

И преступление, и наказание

За отказ от передачи сведений, запрашиваемых налоговым органом, или их несвоевременное представление могут быть применены штрафные санкции по статье 129.1 НК РФ. На это прямо указывает пункт 6 статьи 93.1 НК РФ.

В соответствии со статьей 129.1 НК РФ фирме, не исполнившей требование контролеров, грозит штраф в размере 5000 рублей. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, повлекут штраф в сумме 20 000 рублей.

К сожалению, с применением этой нормы, не все так однозначно, как кажется на первый взгляд.

Чаще всего бухгалтеры предпочитают передавать фискалам данные «по-старинке» на бумажных носителях. Замечу, что Налоговым кодексом не предусмотрены правила отправки в инспекцию копий документов. Поэтому не лишними будет ознакомиться с рекомендациями самой ФНС по этому поводу.

Иногда проверяющие выставляют компании одновременно несколько запросов. Невыполнение одного будет стоить фирме 5000 рублей, а второго – обойдется уже в 20 000 рублей. Ведь это повторное нарушение за календарный год – утверждают налоговики, вынося одним днем решения о привлечении к ответственности по обоим нарушениям. Между тем в судебной практике выработан подход, согласно которому налоговое правонарушение признается повторным, если оно совершено одним и тем же лицом в течение года после наложения взыскания за первый проступок. По мнению служителей Фемиды, вынесение инспекцией в один день нескольких решений по статье 129.1 НК повторности не образует. Поэтому у ревизоров нет оснований для применения штрафа в размере 20 000 рублей (Постановления ФАС Московского округа от 6.08.2012 г. № А40-110416/11-99-473, от 27.07.2012 г. № А40-110393/11-99-472).

Также неоднозначно правоприменение оговорки, содержащейся в статье 129.1 НК РФ, согласно которой санкции применяются при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК. Напомню, пунктом 2 статьи 126 Кодекса предусмотрен штраф в размере 10 000 рублей за непредставление организацией по запросу налогового органа имеющихся сведений о проверяемой фирме. Естественно, ревизоры не упускают возможности обратить в свою пользу любую неясность закона и предъявляют фирме, не представившей бумаги, запрошенные в рамках статьи 93.1 НК РФ, санкции по пункту 2 статьи 126 НК РФ (то есть, вместо 5000 руб. по статье 129.1 НК РФ пытаются взыскать 10 000 руб.). Но так ли это верно?

При рассмотрении споров по данному вопросу некоторые суды считают такой подход неправомерным.

Яна Лазарева, эксперт журнала "Расчет"