بحث أساسي. كفاءة أداء النظام الضريبي. كفاءة أداء النظام الضريبي

يتم تحديد معيار فعالية النظام الضريبي بناءً على مستوى تأثيره في حل المشكلات الاجتماعية والاقتصادية ، مع مراعاة نظام مصالح جميع الكيانات الاقتصادية. في الاقتصاد الانتقالي ، يتمثل المعيار الرئيسي لفعالية النظام الضريبي في قدرته على تحفيز تطوير قطاع الإنتاج ، باعتباره الأساس الأساسي للاقتصاد بأكمله.
يجب تقييم فعالية النظام الضريبي من حيث الامتثال لمبادئه المنهجية ووظائف الضرائب. إن نقطة البداية هي مزيج من الوظائف الضريبية التي تحفز التطور الديناميكي للاقتصاد ، على المستويين الكلي والجزئي ، مما يهيئ الظروف للانتقال إلى النمو الاقتصادي المستدام. من الأهمية بمكان التنفيذ المعقد للوظائف الضريبية من أجل استخدام التأثير التكاملي (التآزري) لعملهم. يجب أن يخلق النظام الضريبي ، إلى جانب تكوين أموال مركزية كافية للموارد المالية ، الظروف لتحفيز التنمية الاقتصادية ، وخلق الدوافع والحوافز للنمو الاقتصادي. من المناسب النظر في كفاءة النظام الضريبي من جانبين.
أولاً ، يجب تحديد الكفاءة التكتيكية (الحالية) ، مما يعكس الترابط بين التكاليف المتكبدة والأثر الذي يتلقاه المجتمع ، أي نتيجة لعمل النظام الضريبي في شكل إيصالات الضرائب. يرجع هذا النهج لتحديد فعالية النظام الضريبي إلى الحاجة إلى تحديد جميع مصادر الدخل وتقليل تكاليف فرض الضرائب. يمكن تعريف مقياس الكفاءة هذا على أنه الفرق بين الناتج المحلي الإجمالي الموزع من قبل الحكومة في شكل ضرائب وتكاليف التحصيل (أي الدخل الصافي للحكومة من الإيرادات الضريبية) ، وكنسبة هذه المبالغ إلى تكاليف جمع التبرعات. عيب هذا النهج هو أنه لا يأخذ في الاعتبار العواقب الاقتصادية والاجتماعية طويلة الأجل للضرائب.
ثانياً ، من الضروري تخصيص كفاءة استراتيجية (منظور). يعبر هذا المؤشر عن النهج الاقتصادي الوطني القائم على مراعاة الأثر الشامل للنظام الضريبي على التنمية الاقتصادية. هذا ما يميز قدرة النظام الضريبي على تحفيز حل المهام لتطوير الاقتصاد ، ليس فقط في المستقبل القريب ، ولكن أيضًا في المستقبل.
أحد أهم المؤشرات التي تميز كفاءة النظام الضريبي هو معامل المرونة ، والذي يسمح لك بتحديد مستوى الضرائب (العبء الضريبي) الذي يضمن ، جنبًا إلى جنب مع استلام مبالغ الضرائب المقررة ، معدلات عالية من الاقتصاد. التنمية (زيادة في القاعدة الخاضعة للضريبة).
لتقييم فعالية الضرائب ، يتم استخدام مؤشر مضاعف الضرائب (نانومتر). يعتمد تعريفها على معامل مرونة الأنظمة الضريبية. يبدو نموذج المضاعف كما يلي:
ح * 1 '
"1-B (1-C)
حيث B هو الميل الهامشي للاستهلاك ؛ C هو معدل الضريبة الهامشي.
كلما ارتفع معدل الضريبة وانخفض الميل الحدي للاستهلاك ، انخفض مضاعف الضريبة (كلما زاد مقام الكسر). يتم تحديد التغيير في قيمة الناتج المحلي الإجمالي نتيجة لديناميات مضاعف الضرائب (Dd) على النحو التالي:
د = ت. -
د T1-B (1-C)
حيث Дд - تغير الناتج المحلي الإجمالي (+ ؛-) ؛ Тт - تغيير إيصالات الضرائب (+ ؛-).
من هذا التعبير ، يمكننا أن نستنتج أن الزيادة في معدلات الضرائب وانخفاض الاستهلاك ، مما يؤدي إلى زيادة معينة في الإيرادات الضريبية (Tm) ، يقلل فعليًا من الزيادة المحتملة في الناتج المحلي الإجمالي (Dd) إلى حد أكبر بكثير ، لأن الكسر في الصيغة أعلاه يزيد. وفي الوقت نفسه ، ينبغي مراعاة الفواصل الزمنية بين التغييرات في معدلات الضرائب وتأثيرها على قيمة الناتج المحلي الإجمالي.
من الواضح أن التخفيض المعقول والمبرر في الضرائب يؤدي إلى زيادة الطلب الفعلي الحقيقي للسكان ونفقاته على شراء السلع والخدمات ، أي زيادة دخل رجال الأعمال وتحفيز الاستثمار وتؤدي إلى زيادة مقابلة في الطلب على السلع الاستثمارية. كل هذا يساهم في زيادة الناتج المحلي الإجمالي ، مما يؤدي إلى زيادة الإيرادات الضريبية.
يوضح عمل الأنظمة الضريبية في البلدان ذات اقتصاد السوق الفعال أن تطويرها له خوارزمية مشتركة ويهدف إلى ترشيد (تحسين) أهداف الضرائب ، في ديناميكية الأنظمة الضريبية وتغييرها وفقًا للظروف المتغيرة لعملها. من الاقتصاد. تضمن هذه الأنظمة نمو العلاقات المباشرة والعكسية للأنظمة الضريبية ، وزيادة كفاءة الإنتاج. إنها تساهم في الجمع الصحيح للأهداف التكتيكية والاستراتيجية لتطوير الأنظمة الضريبية ، وتحسين توازن مصالح المشاركين في السوق. يضمن مستوى الضرائب أيضًا حسابًا أكثر اكتمالاً لاستهلاك الخدمات العامة التي تقدمها الدولة لمختلف دافعي الضرائب. من الأفضل أخذ مستوى الربحية والملاءة لموضوعات العلاقات الضريبية في الاعتبار. إن هذه الجوانب هي التي تحدد إلى حد كبير الخصائص النوعية للنظام الضريبي وإمكانياته ، والتي لا تقاس بقدر الإيرادات الضريبية ، ولكن بالأثر المحفز للنظام الضريبي على تنمية الاقتصاد الوطني.
ينبغي أن تركز زيادة تطوير النظام الضريبي وآلية الضرائب بشكل خاص على تحفيز خفض الإنتاج والتجارة والتكاليف الأخرى. إن تخفيضها لكل وحدة استخدام للقيمة هو الاتجاه الرئيسي في تطور الحضارة. يجب تنفيذ هذا الاتجاه على المستويين الجزئي والكلي للاقتصاد. حتى الآن ، لم يحرر النظام الضريبي الروسي نفسه من التأثير المدمر للاقتصاد. هذا هو أحد أسباب تخلف روسيا عن الركب. وبالتالي ، فإن كثافة الطاقة للمنتجات الصناعية في روسيا أعلى بحوالي 5-10 مرات من الرقم المقابل في البلدان المتقدمة. الصناعة الروسية أكثر كثافة من حيث المواد في المنتجات والخدمات ، وفي عام 2000 بلغ متوسط ​​إنتاجية العمالة في صناعاتها الرائدة 19٪ فقط من نفس المؤشر في الولايات المتحدة. وينبغي أن تشجع الضرائب الشركات على الحفاظ على الموارد. لهذه الأغراض ، على سبيل المثال ، سيكون من الصحيح عدم فرض ضرائب على ذلك الجزء من أرباح الشركات ، الذي تم استلامه في سنة معينة عن طريق خفض تكلفة الإنتاج. يمكن حساب هامش الربح الإضافي الناتج عن التوفير في التكاليف على النحو التالي:
Pd \ u003d (C، - C2) P2 ، حيث Pd هي الزيادة في الربح بسبب انخفاض تكلفة الإنتاج في المؤسسة ؛ C2 و C | - تكلفة وحدة الإنتاج في التقارير والفترات الأساسية (السابقة) ؛ P2 - حجم مبيعات المنتجات في السنة المشمولة بالتقرير (الوحدات).
يمكن أيضًا إجراء الحساب على أساس التوفير في التكلفة لكل روبل من المنتجات المباعة. ثم سيتم تحديد الربح الإضافي على النحو التالي:
Pd = (Зі - 32) Р2 ، حيث 3] و 32 - على التوالي ، تكاليف كل روبل واحد من المنتجات المباعة في سنوات الأساس وسنوات الإبلاغ ؛ P2 - حجم مبيعات المنتجات من حيث القيمة في السنة المشمولة بالتقرير.
بالنسبة للحوافز الضريبية لنمو إنتاجية العمل ، يمكن استخدام نسبة صندوق الاستهلاك (صندوق الأجور) ومستوى إنتاجية العمل في المؤسسة. من المعروف أن إنتاجية العمل هي أهم مؤشر يميز عمل المؤسسات. يتم تحديده من خلال العديد من العوامل - مؤهلات الموظفين ، وحالة جهاز الإنتاج وتنظيم الإنتاج ، ومستوى ابتكاره ، وفعالية نظام الإدارة ، وغيرها.
تميز نسبة معدلات نمو صندوق الاستهلاك (Cpl) وإنتاجية العمالة (Ptr) في المؤسسة معامل الرصاص:

باستخدام هذا المؤشر ، من الممكن وضع قيمة الضريبة على ربح مؤسسة اعتمادًا على ديناميكيات معدل نمو صندوق الاستهلاك الذي يتجاوز معدل نمو إنتاجية العمالة. إذا كان معامل الرصاص يساوي واحدًا ، فلن يتغير مقدار الضريبة. إذا كان K gt ؛ 1 ، ثم وفقًا لنموها ، تزداد ضريبة الدخل. إذا كان K lt ؛ 1 ، ثم يتم تخفيض ضريبة الدخل وفقًا لذلك. في هذه الحالة ، من المفيد استخدام معدلات ضريبية متزايدة (منخفضة) لكل نقطة (0.1) من التغيير في المعامل. إلى جانب ذلك ، يجب إعفاء الاستثمارات من الأرباح في الأنشطة المبتكرة ، كما هو الحال في الخارج ، من الضرائب. الإعفاء الجزئي أو الكامل ممكن ، اعتمادًا على فترة استرداد الاستثمارات. سيحفز هذا تنفيذ أكثر المشاريع فعالية.
يتمثل الاتجاه الرئيسي لمزيد من تطوير النظام الضريبي في روسيا في تحوله إلى رافعة متكاملة قوية لتشكيل اقتصاد سوق فعال قادر على حل مجمع المهام الاجتماعية والاقتصادية الحالية والمستقبلية بالكامل.

المزيد عن الموضوع 3. زيادة كفاءة الضرائب:

1. 5.2.4. تحسين كفاءة استخدام الأراضي الحضرية
2. §5. مؤشرات الأداء الرئيسية لبرنامج الاستثمار في نظام إدارة شركة الكهرباء
3. تحسين كفاءة الإدارة - الدليل الرئيسي للتغييرات المؤسسية
4. § 2. مبادئ القانون الاقتصادي الدولي في تنظيم تجنب الازدواج الضريبي
5. §3. التنظيم القانوني للضرائب غير المباشرة: ضريبة السلع والخدمات
6. §2. السياسة الجنائية في مجال الضرائب كوجهة مستقلة في مكافحة الجريمة.
7. §2.1. التنظيم القانوني للضرائب على الشركات في الاتحاد الأوروبي وألمانيا
8. §2.2. التنظيم القانوني للضرائب على الأفراد في الاتحاد الأوروبي وألمانيا
9. § 2. سمات الضرائب في مجال التربية والعلوم
10. الفصل الأول: تطور المفهوم النظري العام لوظائف الدولة ومكانة الوظيفة الضريبية فيها

- حقوق النشر - المحاماة - القانون الإداري - الإجراءات الإدارية - قانون مكافحة الاحتكار والمنافسة - إجراءات التحكيم (الاقتصادي) - التدقيق - النظام المصرفي - قانون البنوك - الأعمال - المحاسبة - قانون الملكية - قانون الدولة وإدارتها - القانون المدني والإجراءات - التداول النقدي ، التمويل والائتمان - المال - القانون الدبلوماسي والقنصلي - قانون العقود - قانون الإسكان - قانون الأراضي - قانون حق الاقتراع - قانون الاستثمار - قانون المعلومات -

عمل الدورة

في تخصص "الاقتصاد الكلي"

نظام ضريبي حديث الاتحاد الروسي، مشاكل تحسينه

مقدمة

خاتمة

فهرس

مقدمة

يتم تحديد أهمية الدراسة من خلال حقيقة أنه لا يمكن لأي دولة الاستغناء عن الضرائب ، وبالتالي فإن الضرائب هي الخلفية التي تتم على أساسها العمليات الاقتصادية والسياسية في المجتمع. إذا كانت الضرائب معقولة ، فإن الدولة لديها الفرصة لتركيز أموال كبيرة ، وتوجيهها لأداء تلك الوظائف التي يعينها لها المجتمع. تسمح هذه الضرائب للاقتصاد بالتطور في الاتجاه الصحيح ويصبح المواطنون أغنياء.

في المرحلة الحالية من تحول النظام الاقتصادي الروسي ، فإن أحد الشروط المهمة لسلامته واستقراره هو الأداء الفعال لأنظمته الفرعية ، بما في ذلك النظام الضريبي.

يعتبر تحليل النظام الضريبي وثيق الصلة للغاية من وجهة النظر السياسية والاقتصادية لتطوير النظرية الاقتصادية نفسها. البحث في هذا الاتجاه نادر ، ومتطلبات إجراء دراسة شاملة للجوانب النظرية والعملية لتحسين النظام الضريبي في الاقتصاد الروسي كانت حادة بشكل خاص في الآونة الأخيرة.

درجة تطور المشكلة. وضعت الأعمال العلمية لـ V. Petg و A. Smith و D. Ricardo الأساس لتشكيل النظرية الكلاسيكية للضرائب. تم النظر في قضايا كفاءة الضرائب وتنظيم الضرائب في أعمال M. Alle و N. Mankiw و P. Samuelson و J. Stiglitz و S. Fisher ، وغيرهم.

تمت الإشارة إلى الحاجة إلى بناء نظام ضريبي يتوافق مع جوهر الضرائب ووظائفها في الفترة الانتقالية في أعمال V.A. كاشينا ، أ. كرافشينكو ، د. لفوفا ، آي جي. روساكوفا ، يو في. لريمنكو وآخرين. السنوات الاخيرةتم إيلاء اهتمام كبير لنظرية وممارسة إصلاح النظام الضريبي من قبل A.M. بابيتش ، إ. جورسكوي ، ل. ليكوفا ، ل. بافلوفا ، ل. أوكونيفا ، ف. ستولياروف ، د. تشيرنيك ، ت. يوتكين وآخرون.

الغرض من بحث الدورة هو النظر في النظام الضريبي الحديث للاتحاد الروسي ومشاكل تحسينه.

يتطلب تحقيق الهدف المحدد الحاجة إلى حل المهام التالية:

· تحليل مفهوم وأهداف ومحتوى ودور النظام الضريبي ؛

· تحديد مبادئ بناء النظام الضريبي.

· إعطاء وصف وتحليل للإيرادات الضريبية الرئيسية لميزانية الاتحاد الروسي في الفترة من كانون الثاني (يناير) إلى آب (أغسطس) 2009 ؛

· وصف بإيجاز ميزات النظام الضريبي الحديث للاتحاد الروسي ؛

· قائمة بالمشاكل والقيود التي تعترض تطوير النظام الضريبي الحديث ؛

· الكشف عن آفاق تطوير النظام الضريبي في الاتحاد الروسي.

موضوع الدراسة هو النظام الضريبي الحالي للاتحاد الروسي.

الأساس النظري والمنهجي للعمل هو نظريات ومفاهيم التحول الاقتصادي للضرائب والنظام الضريبي في الاتحاد الروسي.

نظام الضرائب الروسي

الفصل الأول: النظام الضريبي كأداة لتنظيم العمليات الاجتماعية والاقتصادية

1.1 مفهوم النظام الضريبي وأهدافه ومحتواه ودوره

الضرائب هي واحدة من أقدم الفئات المالية. كان للمدفوعات الإلزامية للدولة أسماء مختلفة ، وغالبًا ما تتغير وفقًا للظروف الاقتصادية والاجتماعية لتطور المجتمع.

الضرائب هي مدفوعات نقدية إلزامية للميزانية التي تحددها الدولة من جانب واحد ، ويتم سدادها بمبالغ معينة ، وتحمل طبيعة غير قابلة للإلغاء وغير مبررة.

الرسوم هي دائمًا دفعة هادفة ، وهي دفعة للدولة مقابل تقديم خدمة لدافعي الضرائب. يتم تضمين استهداف الرسم ، كقاعدة عامة ، في اسمه. ويمكن أن يكون الرسم دفعة غير معنونة من نوع معين أو للحق في تنفيذ مثل هذه الأنشطة.

الواجب هو رسم نقدي يُفرض على القانون و فرادىلارتكاب الإجراءات من قبل الهيئات المختصة وإصدار الوثائق التي لها قوة قانونية. ينقسم واجب الدولة إلى رسوم جمركية حدودية وداخلية. الرسوم الجمركية هي رسوم يتم تحصيلها من قبل سلطات الجمارك من دافع استيراد وتصدير البضائع (المنتجات) عبر الحدود الجمركية للدولة. الواجب المنزلي هو رسم نقدي يُفرض من الأفراد والكيانات القانونية لأداء الإجراءات ذات الأهمية القانونية.

المحتوى الاقتصادي للضرائب

يكمن المحتوى الاقتصادي للضرائب في حقيقة أنها جزء من علاقات الإنتاج لسحب حصة معينة من الدخل القومي من كيانات الأعمال والمواطنين ، والتي تجمعها الدولة للقيام بوظائفها ومهامها. مجموع أنواع الضرائب المفروضة في الدولة ، وأشكال وطرق بنائها ، والسلطات الضريبية تشكل النظام الضريبي للدولة.

يوجد حاليًا عدة مناهج لتعريف مفهوم النظام الضريبي. لذلك ، وفقًا للأول ، فإن النظام الضريبي هو نظام العلاقات الاقتصادية والقانونية بين الدولة والكيانات التجارية الناشئة عن تكوين جانب الإيرادات في ميزانية الدولة عن طريق تنفير جزء من دخل المالك ، من خلال نظام قانوني. الضرائب والرسوم والمدفوعات الإلزامية الأخرى وحسابها ودفعها والتحكم في استلامها يتم وفقًا لمنهجية ضريبية موحدة تم تطويرها في هذه الشركة.

ووفقًا لنهج آخر ، فإن النظام الضريبي عبارة عن مجموعة من الضرائب والرسوم والرسوم وغيرها من المدفوعات المحصلة بالطريقة التي يحددها القانون.

كما يعتبر النظام الضريبي بمثابة مجموعة من الضرائب والرسوم والمبادئ وأشكال وطرق إنشائها وتغييرها أو إلغائها والدفع والرقابة الضريبية وكذلك المقاضاة وتدابير المسؤولية عن مخالفة التشريعات الضريبية المنصوص عليها في القانون. .

هم. يعتبر Alexandrov النظام الضريبي بمثابة مجموعة وهيكل لأنواع مختلفة من الضرائب ، في البناء والطرق ، التي يؤدي حسابها إلى تنفيذ متطلبات ومبادئ معينة للضرائب.

يمكن تعريف النظام الضريبي على أنه وحدة متكاملة لعناصره الأربعة الرئيسية: نظام التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، ونظام الضرائب والرسوم ، ودافعي الضرائب والرسوم ، وأنظمة إدارة الضرائب ، وكل منها مترابط بشكل وثيق و مترابطة مع بعضها البعض.

في رأينا الأكثر اكتمالا ودقة هو التعريف الأول للنظام الضريبي ، والذي سيؤخذ كأساس في هذا العمل.

الغرض من النظام الضريبي:

تهيئة الظروف لعمليات التكاثر الفعالة في الاقتصاد الوطني للاتحاد الروسي ، وخلق المتطلبات الأساسية لحل المشاكل الاجتماعية في كل من البلد ككل وفي المناطق الفردية ،

تهيئة الظروف لتنفيذ النشاط الاقتصادي الأجنبي ، إلخ.

دور ووظائف نظام الضرائب

في الأدبيات الاقتصادية ، عادة ما يتم النظر إلى الوظائف فيما يتعلق بالضرائب في حد ذاتها. هذا التفسير غير صحيح من وجهة نظر منهجية ، لأن الضريبة كفئة اقتصادية هي مادة نظرية بحتة ينتجها الوعي لتمثيل حركة القيمة المعاد توزيعها في تكوين صندوق للموارد الوطنية. الفئة الاقتصادية على هذا النحو لا تؤدي وظائف معينة. يحتوي على الإمكانات الاقتصادية ، أي الغرض الاجتماعي - للتعبير عن مجموعة أو أخرى من العلاقات الإنجابية. من الناحية النظرية ، يتم تنفيذ إمكانات الضريبة كفئة اقتصادية من خلال نظام الضرائب ، الذي له وظائف معينة. هذه المجموعة من العلاقات هي أيضًا المنطقة النظرية معرفة علميةومع ذلك ، فإن هذه النظرية تستند إلى الاستنتاجات حول أنماط العمليات الإنجابية. النظام الضريبي الذي اعتمده التشريع هو أداة عملية لإعادة توزيع دخل دافعي الضرائب المحتملين ؛ على دور النظام الضريبي.

لا تزال الأحكام المتعلقة بوظائف النظام الضريبي موضع نقاش علمي. توفر الأدبيات الاقتصادية مجموعة متنوعة من التفسيرات للوظائف الضريبية. يبدو ، ما علاقة الفهم النظري للغرض الوظيفي للنظام الضريبي بالممارسة؟ هل يهم ما ستكون عليه الوظائف ، الشيء الرئيسي هو ملء خزينة الدولة. يعطي تطور الضرائب إجابة واضحة على هذا السؤال - يعتمد الوضع الاقتصادي للبلد وحالة الأعمال ومستوى رفاهية المواطنين الأفراد على التوجه نحو جانب وظيفي أو آخر من العملية أو الظاهرة. إذا كان النظام الضريبي المعتمد في القانون لا يركز على تحقيق الإمكانات الداخلية للفئة الاقتصادية "الضرائب" ، فإن دور هذا النظام في النهاية سيتحول إلى دور سلبي ، على الرغم من جميع الإجراءات القمعية للإدارات الضريبية ضمان إيرادات ميزانية الدولة.

الأساس الأساسي للمظهر الوظيفي لنظام الضرائب هو وظائف التمويل كفئة اقتصادية عامة للتوزيع. يتم التعرف بشكل عام على وظيفتين: التوزيع والتحكم. داخل كل منها ، يتم تشكيل تخصص وظيفي خاص للعلاقات الضريبية. وهذا يشكل الأساس المنهجي لبدء صياغة الوظائف الضريبية. وظائف النظام الضريبي هي ، أولاً وقبل كل شيء ، افتراض نظري بأن هذه الوظائف ستظهر الغرض الاجتماعي للضريبة على هذا النحو: توفير إيرادات الدولة دون المساس بتطوير الأعمال.

من بين الوظائف الضريبية ، يسمي العلماء عادة: المالية ، والاقتصادية ، وإعادة التوزيع ، والرقابة ، والتحفيز ، والتنظيم. يتم إعطاء هذه الوظائف في كل من القائمة الكاملة المذكورة أعلاه ، وفي ترتيب كل منها على حدة. يجب استبعاد الوظيفة الاقتصادية على الفور من عدد الوظائف الضريبية. الضرائب هي فئة اقتصادية في حد ذاتها. يتم الكشف عن أشكال استخدامها العملي (أنواع الضرائب وشروط عملها) في المجال الاقتصادي (المالي) ، ويتم تحديد دورها أيضًا من خلال المعايير الاقتصادية. تتمثل الأهداف النهائية للضرائب في ضمان الوظائف الاجتماعية والاقتصادية للدولة دون الإضرار بالمصالح الاقتصادية للشركات والأفراد. لذلك ، فإن منح الضريبة وظيفة اقتصادية هو حشو بسيط من جوهرها الداخلي. لا يوجد سبب علمي لذلك.

يمكن تسهيل تحليل محتوى تفسيرات وظائف النظام الضريبي من خلال النظر في مواقف العلماء الروس الذين يلجأون باستمرار إلى البحث في المشكلات النظرية والعملية للضرائب. ل. تعطي أوكونيفا تفسيرًا واضحًا للوظائف الضريبية: المالية والتوزيع. يعتبر موضع D.G. عنبية "وظائف الضريبة هي مظهر من مظاهر جوهرها في العمل ، وطريقة للتعبير عن خصائصها." توضح الوظيفة كيفية تحقيق الغرض الاجتماعي لهذه الفئة الاقتصادية كأداة لتوزيع التكلفة وإعادة توزيع الدخل. يؤدي هذا إلى ظهور الوظيفة التوزيعية الرئيسية للضرائب ، معبرة عن جوهرها كأداة مركزية (مالية) خاصة لعلاقات التوزيع.

من خلال الوظيفة المالية ، يتحقق الغرض الاجتماعي الرئيسي للضرائب - تكوين الموارد المالية للدولة ، المتراكمة في نظام الميزانية والأموال من خارج الميزانية والضرورية لتنفيذ وظائفها (الدفاع ، الاجتماعية ، البيئية ، إلخ.). إن تكوين إيرادات الموازنة العامة للدولة على أساس تحصيل الضرائب المستقر والمركزي يحول الدولة نفسها إلى أكبر كيان اقتصادي.

وظيفة أخرى للضرائب كفئة اقتصادية هي أنه يصبح من الممكن قياس الإيرادات الضريبية ومقارنتها باحتياجات الدولة من الموارد المالية. بفضل وظيفة الرقابة ، يتم تقييم فعالية الآلية الضريبية ، وضمان التحكم في حركة الموارد المالية ، وتحديد الحاجة إلى تغييرات في النظام الضريبي وسياسة الميزانية. تتجلى وظيفة التحكم في العلاقات الضريبية والمالية فقط في شروط وظيفة التوزيع. وبالتالي ، تحدد كلتا الوظيفتين في الوحدة العضوية فعالية العلاقات الضريبية والمالية وسياسة الميزانية.

تنفيذ وظيفة الرقابة على الضرائب واكتمالها وعمقها إلى حد ما من الانضباط الضريبي. جوهرها هو أن دافعي الضرائب (الكيانات القانونية والأفراد) يدفعون الضرائب التي ينص عليها القانون في الوقت المناسب وبالكامل.

تحتوي وظيفة توزيع الضرائب على عدد من الخصائص التي تميز تنوع دورها في عملية إعادة الإنتاج. هذا ، أولاً وقبل كل شيء ، كانت الوظيفة التوزيعية للضرائب في البداية ذات طبيعة مالية بحتة. ولكن بما أن الدولة اعتبرت أنه من الضروري المشاركة بنشاط في تنظيم الحياة الاقتصادية ، فقد ظهرت ميزة تنظيمية في البلاد ، والتي يتم تنفيذها من خلال الآلية الضريبية. في التنظيم الضريبي ، الوظيفة الفرعية التحفيزية ، وكذلك الوظيفة الفرعية لأغراض إعادة الإنتاج.

1.2 مبادئ بناء نظام ضريبي

تمت صياغة مبادئ الضرائب لأول مرة في القرن الثامن عشر. من قبل عالم الاقتصاد والقانون الطبيعي الاسكتلندي العظيم آدم سميث (1725-1793) في عمله الشهير تحقيق في طبيعة وأسباب ثروة الأمم (1776). وخص بالذكر خمسة مبادئ أطلق عليها فيما بعد "إعلان حقوق الدافع":

§ لا ينبغي أن تكون الضرائب مرهقة للغاية.

§ يجب أن تكون مفهومة لدافعي الضرائب.

§ يجب على كل دافع ضرائب أن يعرف كم ومتى يجب أن يدفع ولماذا.

§ يجب أن تكون الضرائب عادلة ، وفي ظل ظروف مماثلة ، يجب أن يدفع دافعو الضرائب المختلفون نفس الضرائب تقريبًا.

§ يجب أن تكون الدولة قادرة على تحصيل الضرائب دون إنفاق الكثير من المال عليها.

تسمى هذه الافتراضات اليوم بالمبادئ الكلاسيكية للضرائب. تنفيذ هذه المبادئ وحاليا لا تزال مهمة ذات أولوية للتشريع الضريبي.

إن مبادئ بناء نظام ضريبي فعال مدعومة بما يكفي في النظرية الضريبية وتشمل ما يلي:

الكفاءة الاقتصادية - يجب ألا يتدخل النظام الضريبي في تنمية ريادة الأعمال والاستخدام الفعال للموارد (المادية والعمالة والمالية).

اليقين من الضرائب - يجب بناء النظام الضريبي بطريقة يتم تحديد العواقب الضريبية لاتخاذ القرارات الاقتصادية من قبل رائد الأعمال (كيان قانوني وفرد على حد سواء) مسبقًا ولا تتغير على مدار فترة زمنية طويلة. وبالتالي ، فإن هذا المبدأ يندمج عمليا مع مبدأ استقرار النظام الضريبي.

عدالة الضرائب - هذا المبدأ هو المبدأ الأساسي في بناء النظام الضريبي وينطوي على نهج عادل تجاه مختلف دافعي الضرائب ، فضلاً عن أولوية مصالح دافعي الضرائب في العلاقات بينه وبين إدارة الضرائب.

بساطة الضرائب والتكاليف المنخفضة لتحصيل الضرائب - يجب أن تحتوي التشريعات الضريبية على لغة بسيطة يفهمها معظم دافعي الضرائب ، ويجب أن تكون إجراءات فرض الضرائب رخيصة نسبيًا.

يعتمد نظام الضرائب في الاتحاد الروسي على المبادئ التالية (الجزء 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المادة 3):

) مبدأ عالمية الضرائب ومبدأ المساواة في الحقوق لدافعي الضرائب - يجب على كل شخص دفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا ؛

) مبدأ عدم التمييز (الحياد) في الضرائب فيما يتعلق بأشكال النشاط الاقتصادي - لا يمكن أن تكون الضرائب والرسوم تمييزية ويتم تطبيقها على أساس المعايير الاجتماعية والعرقية والوطنية والدينية وغيرها من المعايير المماثلة ؛

) مبدأ عدم جواز خلق عقبات أمام المواطنين لممارسة حقوقهم الدستورية - الضرائب والرسوم التي تمنع المواطنين من ممارسة حقوقهم الدستورية غير مقبولة ؛ يجب أن يكون للضرائب والرسوم أساس اقتصادي ولا يمكن أن تكون تعسفية ؛

) مبدأ وحدة الفضاء الاقتصادي - لا يُسمح بفرض ضرائب ورسوم تنتهك المساحة الاقتصادية الموحدة للاتحاد الروسي ، وعلى وجه الخصوص ، بشكل مباشر أو غير مباشر ، تقييد حرية حركة البضائع (الأشغال والخدمات) أو الموارد المالية داخل أراضي الاتحاد الروسي ، أو تقيد أو تضع عقبات على نحو آخر أمام النشاط الاقتصادي للأفراد والمنظمات التي لا يحظرها القانون ؛

) مبدأ اليقين في قواعد الضرائب - عند تحديد الضرائب ، يجب تحديد جميع عناصر الضرائب ؛ ينبغي صياغة القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم بطريقة تجعل كل شخص يعرف بالضبط الضرائب (الرسوم) ومتى وبأي ترتيب يجب عليه دفعها ؛ لا يجوز إلزام أي شخص بدفع الضرائب والرسوم ، فضلاً عن المساهمات والمدفوعات الأخرى التي لها ميزات الضرائب أو الرسوم المحددة بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي لم ينص عليها قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو التي تم إنشاؤها في يتم تحديد طريقة مختلفة عن ذلك في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

) مبدأ تفسير جميع أوجه الغموض في التشريعات الضريبية لصالح دافع الضرائب - يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافع الضرائب أو الرسوم.

في الأدبيات الاقتصادية ، هناك أيضًا عدد من المبادئ التنظيمية الأخرى للضرائب ، والتي هي ذات طبيعة موضوعية. وتشمل هذه:

) مبدأ التنقل (المرونة) - يكمن جوهره في حقيقة أن العبء الضريبي يمكن تغييره بسرعة وفقًا للاحتياجات الموضوعية للدولة ؛

) مبدأ الاستقرار - يعني هذا المبدأ ثبات النظام الضريبي ، وهو أمر مهم لموضوعات العلاقات الضريبية (للدولة عند تكوين جزء الإيرادات من الميزانية ، وللدافعين - عند تخطيط دخلهم ، بما في ذلك التخطيط الضريبي ) ؛

) مبدأ القائمة الشاملة للضرائب الإقليمية والمحلية - يكمن جوهره في استبعاد إمكانية إنشاء وفرض ضرائب إضافية من قبل الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والحكومات المحلية.

في الممارسة العالمية ، هناك استخدام لعدد من المبادئ الأخرى للضرائب ، والتي تشمل مبدأ الوصول والانفتاح على المعلومات المتعلقة بالضرائب ؛ مبدأ افتراض البراءة ؛ مبدأ استقرار التشريعات الضريبية ؛ مبدأ توفير أقصى درجات الراحة لدافعي الضرائب ؛ مبدأ فرض الضرائب على الدخل الصافي للمكلف ، وما إلى ذلك.

الفصل 2. تقييم النظام الضريبي الحديث في روسيا

2.1 ميزات النظام الضريبي الحديث في الاتحاد الروسي

ندرج الميزات الرئيسية التي تميز النظام الحديث لتنظيم الضرائب في الاتحاد الروسي:

أولاً.إنشاء قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قائمة مغلقةالضرائب والرسوم ، التي لا يمكن تغييرها أو استكمالها إلا بقانون أقرته الجمعية الاتحادية. قبل ذلك ، بموجب مرسوم رئيس الاتحاد الروسي رقم 2268 المؤرخ 22 ديسمبر 1993 ، كان للسلطات التشريعية (التمثيلية) للكيانات المكونة للاتحاد (بما في ذلك الحكومات المحلية) الحق في فرض عمليا أي ضرائب تزيد عن تلك المدرجة في القائمة المعمول بها. في السابق ، مُنحت سلطات الدولة القومية والتشكيلات الإدارية الإقليمية أيضًا الحق في تقديم مزايا إضافية للضرائب الفيدرالية (ضمن المبالغ المقيدة في ميزانياتها) ؛ منذ 1 يناير 1999 ، فقد هذا المعيار قوته.

ثانية.تقدم الفصول التي تحدد أنظمة ضريبية محددة كلاً من الضرائب المستقلة المستقلة ومجموعات الضرائب من نفس النوع أو نوع مشابه (على سبيل المثال ، المكوس (في فصل "الضرائب الانتقائية" ، والرسوم (في الفصل "رسوم الدولة")) ، والضرائب على أنواع معينة من الدخل (في هذه الحالة ، لأغراض تصنيف الضرائب ، يتم تطبيق المبدأ الإداري الإقليمي (الضريبة على مستوى الاتحاد والأقاليم والسلطات المحلية) - بدلاً من الاقتصادية أو المالية القانونية.

ثالث.مع اعتماد قانون الضرائب ، فإن الأوامر والتعليمات والمبادئ التوجيهية الصادرة عن السلطات الضريبية لا تنطبق على القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم ، وبالنسبة لدافعي الضرائب ليس لديهم أكثر من سلطة استشارية. بالإضافة إلى ذلك ، مع دخول دائرة الضرائب الفيدرالية في نظام وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، تم أيضًا نقل وظائف توضيح القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب إلى السلطات المالية.

الرابعة.تُستثنى الرسوم الجمركية في الاتحاد الروسي من فئة "الضرائب" ، وينظم تحصيلها (بالإضافة إلى المدفوعات الجمركية الأخرى) تشريعات جمركية خاصة (قانون الجمارك ، قانون التعريفات الجمركية). تبعا لذلك ، و جماركفقدوا وضع السلطات الضريبية (على الرغم من أن وظائفهم لا تزال مسؤولة عن تحصيل هذه الضرائب ، بالإضافة إلى الرسوم الجمركية ، (عند استيراد السلع والخدمات) ، مثل ضريبة القيمة المضافة والمكوس).

الخامس.وفقًا لقانون الضرائب الجديد للاتحاد الروسي ، ألغت السلطات الضريبية الوظيفة مجموعةالضرائب (فقط الوظيفة يتحكملدفع الضرائب) ، يجب أن تذهب مدفوعات الضرائب مباشرة إلى حسابات الميزانية للخزانة (أو الحكومات المحلية) ، على الرغم من أن الأخيرة ليست مخولة بحقوق السلطات الضريبية.

الفصل 3. الاتجاهات الرئيسية لتطوير النظام الضريبي في الاتحاد الروسي

3.1 مشاكل وقيود تطوير النظام الضريبي الحديث

يعتبر حل مشكلة التأثير التحفيزي للنظام الضريبي على النشاط الاقتصادي للمؤسسات وتطوير الإنتاج والتنمية الاقتصادية للبلاد ككل من أولويات الدولة حاليًا.

يمكن ضمان ضرائب فعالة من خلال مزيج متناغم من الآلية الضريبية المختارة مع الأهداف والغايات التي تحددها الدولة لنفسها عند إدارة اقتصاد البلد.

يتم تحديد كفاءة الضرائب من خلال نسبة الإيرادات الضريبية إلى الميزانيات مع إجمالي تكاليف تحصيل الضرائب ، بما في ذلك ما يتعلق بكل ضريبة محددة. تكون كفاءة الضرائب كما يلي:

للدولة - في زيادة إيرادات الموازنة من خلال الإيرادات الضريبية وتطوير القاعدة الضريبية ؛

بالنسبة للكيانات التجارية - في الحصول على أقصى دخل ممكن (ربح) مع تقليل مدفوعات الضرائب ؛

للسكان - في الحصول على دخل كافٍ للمعيشة من خلال دفع الضرائب المقررة ، والتي من خلالها توفر الدولة الخدمات الاجتماعية اللازمة.

بلغت إيرادات الموازنة الفيدرالية لشهر يناير - مارس 2010 ، وفقًا للبيانات الأولية من وزارة المالية الروسية ، 1929.9 مليار روبل أو 23.1٪ من الناتج المحلي الإجمالي ، وهو أقل بمقدار 0.7 نقطة مئوية من الناتج المحلي الإجمالي مقارنة بنفس الفترة من عام 2009.

بلغ الحجم الإجمالي للضرائب والمدفوعات الأخرى التي تديرها دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية 934.2 مليار روبل في عام 2012 أو 10.9٪ من الناتج المحلي الإجمالي ، وهو ما يتوافق تمامًا مع مؤشر الدخل الذي تديره دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية كنسبة مئوية من الناتج المحلي الإجمالي في عام 2013 . جاءت الإيرادات التي تديرها دائرة الجمارك الفيدرالية الروسية في الفترة من يناير إلى مارس 2012 بمبلغ 655.0 مليار روبل أو 8.0 ٪ من الناتج المحلي الإجمالي (11.3 ٪ من الناتج المحلي الإجمالي في عام 2010). بلغت الإيرادات التي يديرها المسؤولون الآخرون عن الفترة المشمولة بالتقرير لعام 2012 340.7 مليار روبل ، أو 4.1 ٪ من الناتج المحلي الإجمالي (1.6 ٪ من الناتج المحلي الإجمالي).

بلغت الإيرادات في الفترة من كانون الثاني (يناير) إلى آذار (مارس) ما نسبته 25.8٪ من حجم إيرادات الموازنة الاتحادية التي أُخذت في الاعتبار عند تطوير التعديلات على قانون الموازنة الاتحادية لعام 2012 وفترة التخطيط 2013 و 2014. من أهم العوامل التي كان لها تأثير سلبي على إيرادات الموازنة الفيدرالية ، أولاً وقبل كل شيء ، انخفاض أسعار الطاقة العالمية على خلفية انخفاض الحجم المادي لإنتاج وتصدير النفط والغاز. انخفض سعر نفط الأورال في الفترة من يناير إلى مارس 2012 بأكثر من مرتين مقارنة بالفترة نفسها من العام الماضي وبلغ 43.0 دولارًا للبرميل. إلى جانب ذلك ، كان هناك انخفاض كبير في الواردات. كما ساهمت الإصلاحات الضريبية المتعلقة بتخفيض العبء الضريبي ، ولا سيما تخفيض معدل ضريبة الدخل الفيدرالية ، الذي دخل حيز التنفيذ في عام 2012 ، في خفض إيرادات الميزانية الاتحادية في الربع الأول من عام 2012.

مع الأخذ في الاعتبار تنفيذ الميزانية من حيث الإيرادات والنفقات ، بلغ عجز الميزانية الفيدرالية في الفترة من يناير إلى مارس 2012 - 50.5 مليار روبل أو - 0.6 ٪ من الناتج المحلي الإجمالي (في نفس الفترة من العام الماضي 600.0 مليار روبل أو 6.7 ٪ من الناتج المحلي الإجمالي).

في الفترة من يناير إلى مارس 2012 ، تم توفير قدر كبير من الإيرادات ، وفقًا للبيانات الأولية من وزارة المالية الروسية ، من قبل "الهيئات الفيدرالية الأخرى" - 340.7 مليار روبل ، وهو ما يمثل 19.7 ٪ من إجمالي الإيرادات المتلقاة خلال هذه الفترة. الجزء الرئيسي منهم هو دخل الفوائد للاستخدام نقدامودعة في حسابات بالعملات الأجنبية المفتوحة لدى البنك المركزي للاتحاد الروسي لحساب موارد صندوق الاحتياطي وصندوق الثروة الوطني ، بمبلغ 205.1 و 66.0 مليار روبل على التوالي. دون أخذ هذه الأموال في الاعتبار ، بلغ الدخل من المسؤولين الآخرين في الفترة من يناير إلى مارس 2012 إلى 104.7 مليار روبل ، وهو أقل من الدخل في الفترة من يناير إلى فبراير 2011 بمقدار 44.7 مليار روبل.

عند صياغة الميزانية ، تم مراعاة التشريع الضريبي الساري وقت صياغة الميزانية ، وكذلك التوجيهات الرئيسية المعتمدة للسياسة الضريبية ، والتي تنص على التعديلات والإضافات على تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم. .

3.2 آفاق تطوير نظام الضرائب الروسي

يتمثل أحد أهم مجالات السياسة الضريبية على المدى الطويل في الحفاظ على هذا المستوى من العبء الضريبي ، والذي ، من ناحية ، لا يخلق عقبات أمام النمو الاقتصادي المستدام ، ومن ناحية أخرى ، يلبي الحاجة إلى الميزانية الإيرادات لتوفير الخدمات العامة الأساسية. يتم تحديد هذه الأولوية في مفهوم التنمية الاجتماعية والاقتصادية طويلة الأجل للاتحاد الروسي للفترة حتى عام 2020 ، والذي تم تطويره من قبل وزارة التنمية الاقتصادية وتمت الموافقة عليه بأمر من حكومة الاتحاد الروسي الصادر في نوفمبر 17 ، 2008 رقم 1662-r. يحدد أن الاتجاه الاستراتيجي الرئيسي في مجال السياسة الضريبية هو تعزيز التأثير المحفز للنظام الضريبي على تنمية الاقتصاد مع أداء الوظيفة المالية في نفس الوقت.

ضريبة الدخل على الشركات:

على المدى المتوسط ​​، يجب اتخاذ إجراءات إضافية لتحسين الضرائب على الأرباح ، وهي:

كجزء من سياسة الاستهلاك ، يُقترح في السنوات القادمة مراجعة مناهج تصنيف الأصول الثابتة إلى مجموعات وتحديد معدلات الاستهلاك لهذه المجموعات ؛

تتطلب تغييرات في القواعد التي تهدف إلى تقليل إمكانية تقليل الضرائب المرتبطة بترحيل خسائر الشركات الممتصة (المعاد تنظيمها) أو المستحوذ عليها ؛

يجب حل مسألة التنظيم المعياري لإسناد الفائدة على التزامات الدين إلى المصروفات التي تؤخذ في الاعتبار عند تكوين القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات ؛

يجب أن تحدد في قانون الضرائب قواعد فرض الضرائب على ضريبة دخل الشركات على المعاملات مع ضمانات، على وجه الخصوص: قواعد تحديد القاعدة الضريبية عند عقد اتفاقيات القروض ؛ قواعد فرض الضرائب على أرباح الأسهم والفوائد والتوزيعات الأخرى على الأوراق المالية التي يتلقاها المقترض ؛ قواعد الضرائب مع عمليات إعادة الشراء ؛

يُقترح تطوير مناهج لحل بعض قضايا الضرائب عن طريق ضريبة الدخل لمنظمات تجارة التجزئة والجملة الصغيرة. على وجه الخصوص ، من المقترح: تحديد الحد الأقصى العام لخسائر السلع الناشئة عن تقديم الخدمات في مجال تجارة التجزئة ؛ توفير فرصة لتخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل للمنظمات التجارية مع وصول مفتوح للمشترين للسلع بمقدار خسائر السلع من نقص السلع لأسباب غير محددة تحددها نتائج المخزون ؛

من المخطط تحسين آلية المحاسبة لأغراض فرض الضرائب على نفقات المنظمات لتنمية الموارد الطبيعية. يُقترح استبعاد القاعدة (البند 5 من المادة 261 من قانون الضرائب) ، التي بموجبها لا يُدرج دافعو الضرائب في تكوين النفقات للأغراض الضريبية تكاليف العمل غير المثمر على تنمية الموارد الطبيعية ؛

من الضروري توضيح إجراءات فرض الضرائب على أرباح دافعي الضرائب الذين يقومون بأنشطة تتعلق باستخدام مرافق الصناعات الخدمية والمزارع (المادة 275.1 من قانون الضرائب) ؛

كجزء من التقارب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، من المخطط التخلي عن إعادة تقييم السلف والودائع المستلمة والمصدرة والودائع المقومة بالعملة الأجنبية في المحاسبة الضريبية.

تحسين ضريبة القيمة المضافة

من المخطط في الفترة المخططة مواصلة العمل على تحسين ضريبة القيمة المضافة ، بحيث لا تشكل هذه الضريبة ، مع بقاءها أحد أهم مصادر إيرادات الموازنة ، عبئًا إداريًا كبيرًا على دافعي الضرائب. لتحسين التشريع الضريبي ، يُقترح حل المشكلات التالية:

من الضروري مواصلة العمل على تحسين قائمة المستندات التي تؤكد صحة تطبيق معدل الصفر ؛

من الضروري توضيح إجراءات الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة لأغراض ضريبة القيمة المضافة من قبل المنظمات العاملة في أنشطة المقاصة (منظمات المقاصة) في سوق الأوراق المالية ، وأنشطة تحديد (التوفيق) الالتزامات من عقود القانون المدني المبرمة في البورصات (المنظمون التجاريون) ، موضوعها سلعة أو عملة أجنبية ، والأدوات المالية للمعاملات المستقبلية ، وكذلك ضمان و (أو) مراقبة تنفيذها ؛

يُنصح بإجراء تغييرات على إجراءات إصدار الفواتير ، وكذلك حل مسألة إمكانية إصدار فواتير بمؤشرات سلبية (حسابات دائنة) من أجل تنظيم إجراءات تطبيق التخفيضات الضريبية ؛

مطلوب تطوير إجراء للتفاعل بين الكيانات الاقتصادية والسلطات الضريبية ومشغلي تداول المستندات الإلكترونية للفواتير في إطار تداول المستندات الإلكترونية للفواتير عبر قنوات الاتصالات.

تحسين الضرائب الانتقائية

ومن المقرر في المستقبل القريب إدخال عدد من التعديلات التي تهدف إلى توضيح الإجراء الضريبي الحالي لزيادة كفاءته ، وهي:

تحديد تاريخ واحد لدفع الضرائب لجميع أنواع السلع القابلة للتبديل - في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي شهر التقرير ؛

لتوضيح الإجراء الحالي لحساب ودفع الضرائب ، مع الإشارة إلى أن مبالغ الضريبة المدفوعة عند شراء السلع القابلة للانتقاص المستخدمة كمواد خام قابلة للخصم فقط إذا تم توفير استخدام هذه المادة الخام من قبل GOST ، واتفق على الوصفات وغيرها من الوثائق التنظيمية والتقنية مع الهيئة التنفيذية الاتحادية ذات الصلة ؛

توضيح القواعد التي تحكم تقديم الضمان المصرفي (الضمان المصرفي) عندما يبيع دافعو الضرائب سلعًا قابلة للانتقاص بغرض التصدير ؛

توضيح إجراءات السداد (عن طريق التعويض أو الاسترداد) للزيادة في التخفيضات الضريبية على المبلغ المحسوب للمكوس ، وكذلك إجراءات استرداد المكوس (تأكيد شرعية الإعفاء من دفع الرسوم) عند تصدير الضريبة. بضائع؛

إجراء مقايسة سنوية لمعدلات المكوس ، مع مراعاة الوضع الاقتصادي الفعلي.

ضريبة الدخل الشخصية

في فترة التخطيط ، من المتوقع إجراء التغييرات التالية على إجراءات فرض الضرائب على الدخل الشخصي (PIT):

من المخطط تبسيط إجراءات ملء الإقرار الضريبي ؛

من أجل الامتثال للوضع الاقتصادي الحالي ، يلزم ربط الحد الأقصى للبدل اليومي الخاضع لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للقيمة المتوقعة للتضخم ، وكذلك سعر صرف الروبل مقابل العملات العالمية الرئيسية ؛

على المدى المتوسط ​​، من الضروري توضيح تعريف الإقامة الضريبية للأفراد ، ومن المستحسن توفير إمكانية تحديد الإقامة الضريبية على أساس مركز المصالح الحيوية للفرد ؛

كجزء من مفهوم إنشاء مركز مالي دولي في الاتحاد الروسي ، من المخطط إدخال عدد من التغييرات على التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم فيما يتعلق بدفع ضريبة الدخل الشخصي ، بهدف تحسين الإجراءات الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية والأدوات المالية للمعاملات المستقبلية ، وعلى وجه الخصوص:

مقدمة خصم الضرائببمبلغ يصل إلى مليون روبل عند بيع الأوراق المالية للمصدرين الروس المتداولة في البورصات الروسية ، بشرط أن تكون هذه الأوراق المالية مملوكة لدافع الضرائب لأكثر من عام ؛

إدخال إمكانية ترحيل خسائر الأفراد المستلمة نتيجة للمعاملات مع الأوراق المالية ؛

تحديد إجراءات فرض الضرائب في قانون الضرائب على الأفراد عند قيامهم بمعاملات إعادة الشراء والاقتراض بالأوراق المالية (بالقياس مع المنظمات) ؛

إدخال ضريبة العقارات لتحل محل ضريبة الأراضي الحالية وضريبة الممتلكات الشخصية

لإدخال الضريبة العقارية ، من الضروري تطوير واعتماد:

قانون اتحاديوضع المبادئ العامة لإجراء التقييم المساحي للعقارات والمتطلبات للمثمنين المشاركين في التقييم المساحي للدولة ، وكذلك تحديد إجراءات الموافقة على نتائج التقييم المساحي والتسوية قبل المحاكمة للنزاعات حول نتائج التقييم المساحي للدولة للعقارات ؛

طرق التثمين المساحي للعقار ، وطرق التحقق من نتائج التقييم المساحي للعقار ، والقيام بأعمال التقييم المساحي للعقار ومحتوى المعلومات في السجل العقاري للدولة.

مع إدراج الفصل الذي ينظم الضرائب على العقارات في قانون الضرائب ، يمكن إدخال هذه الضريبة في تلك الكيانات التابعة للاتحاد الروسي حيث تم تنفيذ التسجيل المساحي للأشياء العقارية ونتائج التقييم المساحي للعقارات تمت الموافقة على الكائنات.

تحسين ضريبة المياه

من أجل تحفيز الاستخدام الرشيد للمسطحات المائية من قبل الكيانات الاقتصادية ، فإن التغييرات التالية ضرورية:

مطلوب فهرسة معدلات الضريبة على المياه ، والتي ، مع مراعاة الوضع الاقتصادي العام ، يجب أن يتم تنفيذها في موعد لا يتجاوز عام 2011 ؛

كجزء من تحسين ضريبة الأملاك للمنظمات ، مسألة استصواب الإعفاء المؤقت من ضريبة الأملاك لمنظمات مرافق البنية التحتية للنقل التي تم تكليفها حديثًا ، والتي تم تشييدها ، بما في ذلك على حساب الميزانية الفيدرالية ، سيتم النظر فيه.

من أجل زيادة عائدات الميزانيات الإقليمية ، من المخطط زيادة معدلات ضريبة النقل الأساسية اعتبارًا من عام 2010 وإعطاء الحق لسلطات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي في تحديد معدلات ضريبية اعتمادًا على سنة الإصدار عربة، فضلا عن فئتها البيئية.

أنظمة الضرائب الخاصة

من أجل إضفاء طابع تحفيزي على الأنظمة الضريبية الخاصة وإمكانية تطبيقها حصريًا من قبل ممثلي الشركات الصغيرة ، تُقترح التدابير التالية:

من أجل تخفيف العبء الضريبي على الوكلاء الاقتصاديين في شروط ازمة اقتصاديةمع الأخذ في الاعتبار استبدال الضريبة الاجتماعية الموحدة بأقساط التأمين ، يُقترح زيادة الحد الأقصى للدخل ، بدءًا من عام 2010 لمدة 3 سنوات ، والذي يسمح للمؤسسة (صاحب المشروع الفردي) بتطبيق الضرائب المبسطة النظام ، ما يصل إلى 60 مليون روبل في السنة ؛

سيستمر العمل على تنظيم تطبيق نظام ضريبي مبسط يقوم على براءة اختراع ؛

سيستمر العمل في تحسين قائمة أنواع الأنشطة التجارية التي يمكن تحويلها إلى نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحسوب لأنواع معينة من الأنشطة ، وكذلك المؤشرات المادية المستخدمة لحساب هذه الضريبة ؛

من المتوقع إدخال تغييرات منتظمة (مرة كل ثلاث سنوات) على المبالغ القصوى للربحية الأساسية التي حددها قانون الضرائب. مع إدخال هذا الإجراء لتعديل الربحية الأساسية ، سيتم إلغاء تطبيق معامل الضبط للربحية الأساسية K1 المحددة لكل سنة تقويمية.

تحسين إجراءات تغيير الموعد النهائي لدفع الضرائب

من أجل ضمان استخدام أوسع للتأجيل (خطة التقسيط) والائتمان الضريبي للاستثمار وتوضيح القواعد الحالية لتغيير توقيت دفع الضرائب والرسوم ، يُقترح إجراء التغييرات التالية:

بالإضافة إلى أسباب منح التأجيل (خطة التقسيط) المدرجة حاليًا في المادة 64 من قانون الضرائب ، يُقترح توفير أسباب أخرى دون إنشاء قائمة شاملة بها ؛

من الضروري توضيح هذه الأسباب لمنح تأجيل (خطة التقسيط) لدفع الضريبة ، مثل "تأخير التمويل من الميزانية إلى الشخص المعني" ، "نقص التمويل" ؛

لغرض ممارسة أوسع لاستخدام الائتمان الضريبي للاستثمار ، يبدو من المناسب زيادة مبلغ الائتمان الضريبي للاستثمار المقدم إلى المنظمة المهتمة عندما تجري هذه المنظمة أعمال البحث أو التطوير أو إعادة التجهيز التقني لإنتاجها الخاص ، من 30٪ إلى 100٪ من تكلفة المعدات التي حصلت عليها المنظمة المهتمة ؛

من أجل زيادة كفاءة اتخاذ القرار ، يُقترح تفويض رؤساء السلطات الضريبية في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي بتقديم تأجيلات ضريبية لفترات قصيرة (تصل إلى شهر واحد) في غضون سنة مالية واحدة.

خاتمة

في ورقة مصطلحتمت دراسة موضوع "النظام الضريبي الحديث للاتحاد الروسي ، مشاكل تحسينه". بناءً على العمل المنجز ، يمكن استخلاص الاستنتاجات التالية:

الضرائب هي واحدة من أقدم الفئات المالية. الضرائب هي مدفوعات نقدية إلزامية للميزانية التي تحددها الدولة من جانب واحد ، ويتم سدادها بمبالغ معينة ، وتحمل طبيعة غير قابلة للإلغاء وغير مبررة. يكمن المحتوى الاقتصادي للضرائب في حقيقة أنها جزء من علاقات الإنتاج لسحب حصة معينة من الدخل القومي من كيانات الأعمال والمواطنين ، والتي تجمعها الدولة للقيام بوظائفها ومهامها.

النظام الضريبي هو نظام العلاقات الاقتصادية والقانونية بين الدولة والكيانات الاقتصادية الناشئة عن تكوين جانب الإيرادات في ميزانية الدولة عن طريق تنفير جزء من دخل المالك ، من خلال نظام الضرائب والرسوم المقررة قانونًا والمدفوعات الإلزامية الأخرى ، يتم الحساب والدفع والتحكم في الاستلام وفقًا لمنهجية ضريبية موحدة تم تطويرها في مجتمع معين.

الغرض من النظام الضريبي: تهيئة الظروف لعمليات التكاثر الفعالة في الاقتصاد الوطني للاتحاد الروسي ، وخلق شروط مسبقة لحل المشاكل الاجتماعية ؛ تهيئة الظروف لتنفيذ النشاط الاقتصادي الأجنبي ، إلخ. دور نظام الضرائب - يتجلى في إعادة توزيع الدخل الإجمالي للمجتمع (دخل الشركات والأفراد) من خلال وظائف النظام الضريبي.

تمت صياغة مبادئ الضرائب لأول مرة في القرن الثامن عشر. آدم سميث. تسمى هذه الافتراضات اليوم بالمبادئ الكلاسيكية للضرائب.

يقوم نظام الضرائب في الاتحاد الروسي على المبادئ التالية: مبدأ عالمية الضرائب ومبدأ المساواة في الحقوق لدافعي الضرائب ؛ مبدأ عدم التمييز ؛ مبدأ عدم جواز خلق عقبات أمام المواطنين لممارسة حقوقهم الدستورية ؛ مبدأ وحدة الفضاء الاقتصادي ؛ مبدأ اليقين من قواعد الضرائب ؛ مبدأ تفسير جميع الغموض في التشريعات الضريبية لصالح دافع الضرائب.

وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي (المواد 13-15) ، يتم تقسيم الضرائب والرسوم في روسيا إلى أنظمة ضريبية اتحادية وإقليمية ومحلية وأنظمة ضريبية خاصة.

كانون الثاني (يناير) - آب (أغسطس) 2012 تلقت الميزانية الموحدة للاتحاد الروسي 3521.9 مليار روبل من الضرائب والرسوم الفيدرالية (87.0 ٪ من إجمالي الإيرادات الضريبية) ، الإقليمية - 338.7 مليار روبل (8.4 ٪) ، الضرائب والرسوم المحلية - 70.0 مليار روبل (1.7 ٪) والضرائب ذات النظام الضريبي الخاص - 119.1 مليار روبل (2.9٪).

في الميزانية الموحدة للاتحاد الروسي في يناير - أغسطس 2009. حصلوا على ضرائب ورسوم ومدفوعات إلزامية أخرى بمبلغ 4052.7 مليار روبل ، وهو ما يقل بنسبة 28.4٪ عن الفترة المماثلة من العام السابق. الجزء الرئيسي من الضرائب والرسوم والمدفوعات الإلزامية الأخرى للميزانية الموحدة في الفترة من يناير إلى أغسطس 2012. إيصالات مضمونة من ضريبة الدخل الشخصي - 26.0٪ ، ضريبة دخل الشركات - 20.6٪ ، ضريبة القيمة المضافة على السلع المباعة في الاتحاد الروسي - 19.1٪ ، ضريبة استخراج المعادن - 15.1٪.

عند الحديث عن مشاكل النظام الضريبي الحديث في الاتحاد الروسي ، أولاً وقبل كل شيء ، تجدر الإشارة إلى مشكلة إدارة الضرائب - لا يزال النظام الضريبي في الاتحاد الروسي مرهقًا للغاية وغير اقتصادي وغير فعال. يؤدي عدد كبير من الضرائب والطرق المعقدة لحسابها ووجود عدد كبير من الإجراءات البيروقراطية إلى زيادة كبيرة في تعقيد كل من المحاسبة الضريبية والتفتيش الضريبي.

يتمثل أحد أهم مجالات السياسة الضريبية على المدى الطويل في الحفاظ على هذا المستوى من العبء الضريبي ، والذي ، من ناحية ، لا يخلق عقبات أمام النمو الاقتصادي المستدام ، ومن ناحية أخرى ، يلبي الحاجة إلى الميزانية الإيرادات لتوفير الخدمات العامة الأساسية.

بالإضافة إلى ذلك ، من المخطط تعديل التشريع الحالي بشأن الضرائب والرسوم في المجالات التالية - تحسين: ضريبة دخل الشركات ، ضريبة القيمة المضافة ، ضريبة الإنتاج ، ضريبة الدخل الشخصي ، إدخال ضريبة العقارات بدلاً من ضريبة الأراضي وضريبة الأملاك الحالية الأفراد ، ضريبة استخراج المعادن (MET) المفروضة على استخراج المواد الخام الهيدروكربونية (النفط والغاز الطبيعي) ، ضريبة استخراج المعادن المدفوعة على استخراج المعادن الصلبة ، تحسين ضريبة المياه ، أنظمة الضرائب الخاصة ، تحسين إجراءات تغيير الموعد النهائي لدفع الضرائب ، وتسوية المسائل الضريبية للمنظمات العاملة في بناء النقل والبنية التحتية المجتمعية والاجتماعية ، وكذلك الشبكات الهندسية ، وفرض الضرائب على المنظمات غير الهادفة للربح

على المدى المتوسط ​​، سيتم إجراء مزيد من الإصلاحات للنظام الضريبي الروسي بهدف تحديث الاقتصاد الروسي وضمان مستوى الدخل الضروري لنظام الميزانية.

الآلية الضريبية هي الرافعة الأكثر كفاءة وفعالية لتنظيم الدولة. تعتمد فعالية أداء الدولة والاقتصاد الوطني ككل على مدى فعالية النظام الضريبي للدولة.

فهرس

1.الاتحاد الروسي. دستور (1993). دستور الاتحاد الروسي: رسمي. نص. - م: التسويق 2010. - 39 ص.

2.قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF) الجزء الأول بتاريخ 31 يوليو 1998 N 146-FZ والجزء الثاني بتاريخ 5 أغسطس 2000 N 117-FZ (TC RF) (بصيغته المعدلة والمكملة بتاريخ 19 يوليو 2009 N 195 - منطقة حرة ز).

3. رسالة الميزانية من رئيس الاتحاد الروسي بشأن سياسة الميزانية في 2010-2012 // استشاري موقع + http: // base. Consultant.ru/

مفهوم التنمية الاجتماعية والاقتصادية طويلة الأجل للاتحاد الروسي للفترة حتى عام 2020 // استشاري الموقع + http: // base. Consultant.ru/

ألكساندروف إ. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي للطلاب الذين يدرسون في الاتجاه 521600 - الاقتصاد والتخصصات الاقتصادية الأخرى - م: INFRA-M، 2009. - 637 ص.

تحليل الإصلاح الضريبي في روسيا // الاستثمارات في روسيا. - 2010. - رقم 4. - ص 48

أبراموف M.D. الأزمة والضرائب // منظمة التعاون الاقتصادي. - 20011. - رقم 12 - ص 14-24.

أبراموف M.D. قضايا تحسين النظام الضريبي الروسي // النزاعات الضريبية: النظرية والتطبيق. - 2010. - رقم 9. - ص 51

بوبروفا أ. النموذج المفاهيمي لهيكل النظام الضريبي // اقتصاديات روسيا الحديثة. - 2010. - رقم 2 - ص 21 - 32

غريغورييف ك. كفاءة النظام الضريبي للاتحاد الروسي في المرحلة الحالية // الاقتصاد. - 2009. - رقم 4. - ص16-18.

دروس خصوصية

بحاجة الى مساعدة في تعلم موضوع؟

سيقوم خبراؤنا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
قم بتقديم طلبمع الإشارة إلى الموضوع الآن لمعرفة إمكانية الحصول على استشارة.

تعد كفاءة النظام الضريبي مفهومًا معقدًا إلى حد ما ، يشير إلى مجموعة من المؤشرات والخصائص التي لا يمكن قياسها بدقة. تحت كفاءة النظام الضريبيبمعنى واسع ، فإن قدرته على أداء الوظائف المسندة إليه مفهومة. وهذا يعني أنه لا يمكن التعرف على النظام الضريبي على أنه فعال إلا إذا كان يفي بالمتطلبات العامة (الأساسية) التالية:

ضمان تحصيل الضرائب في الموازنة بمبالغ تكفي للدولة لأداء وظائفها الاقتصادية والاجتماعية والسياسية والاجتماعية ؛

يوفر شروطًا مالية لاستئناف عمليات التكاثر على أساس موسع (يعني هذا المطلب أن الأموال المتبقية بعد الضرائب يجب أن تكون كافية للحفاظ على الإنتاج وتطويره في قطاع الاقتصاد الحقيقي) ؛

يساهم في حل أهم المهام الوطنية المحددة في السياسة الاجتماعية والاقتصادية للدولة كأولوية وتنعكس في التشريعات الضريبية.

وبالتالي ، لتقييم فعالية النظام الضريبي ، هناك حاجة إلى مجموعة كاملة من المعايير. ومع ذلك ، لا توجد عمليا مؤشرات مباشرة تميز بشكل لا لبس فيه (في الجانب الإيجابي أو السلبي) فعالية النظام الضريبي. لذلك ، عند تقييم الفعالية ، يتم استخدام مؤشرات الاقتصاد الكلي غير المباشرة. في هذه الحالة ، يتم أخذ ديناميكيات المؤشرات التالية في الاعتبار:

حصة المبلغ الإجمالي للضرائب في الناتج المحلي الإجمالي ؛

مستوى عجز الموازنة بالنسبة للناتج القومي الإجمالي ؛

أحجام الإنتاج الاجتماعيبشكل عام وحسب الصناعة ؛

حجم الاستثمارات الرأسمالية ؛

النتائج المالية بشكل عام للاقتصاد والصناعة ؛

معدل التضخم ، إلخ.

العيب الرئيسي لهذه المؤشرات هو تعدد أبعادها ، ووجود العديد من العوامل التي تشكلت تحت تأثيرها ، لذلك عند تحليل العمليات الاقتصادية على المستوى الكلي ، من الصعب للغاية تحديد دور النظام الضريبي في التنمية من هذه العمليات.

الكفاءة بالمعنى الضيق هي الخصائص المثلى داخل النظام ، مما يشير إلى وجود إمكانات عالية للضرائب لأداء وظائفها.أهم الخصائص داخل النظام التي تحدد فعالية أو عدم كفاءة النظام الضريبي هي:

المستوى العام للضرائب (حصة الضرائب في الناتج القومي الإجمالي) ؛

الارتباط بين الضرائب المباشرة وغير المباشرة ؛ الضرائب من الأفراد والكيانات القانونية ؛

استدامة (استقرار) التشريعات الضريبية ؛

دور أنواع معينة من الضرائب والمجموعات الضريبية في تكوين إيرادات الموازنة ؛

التفريق بين معدلات الضرائب وصلاحيتها ؛

نظام المنافع وامتثاله للأولويات الاجتماعية السياسة الاقتصاديةالدولة ومصالح دافعي الضرائب ؛

طبيعة نظام العقوبات ؛

مستوى التعقيد في حساب القاعدة الخاضعة للضريبة ؛

ثغرات التهرب الضريبي ؛

المستوى النوعي للتشريعات الضريبية ، إلخ.

توضح القائمة المذكورة أعلاه (بعيدًا عن الاكتمال) للخصائص الكمية والنوعية للنظام الضريبي أن فعاليته محددة مسبقًا بشكل أساسي من خلال الحالة الداخلية للنظام.

السمة النوعية الهامة للنظام الضريبي هي شدة الضرائبومع ذلك ، لا توجد حتى الآن منهجية مقبولة بشكل عام لحسابها. لا يوجد سوى مؤشرات متفرقة يمكن أن تعطي فكرة بشكل غير مباشر عن شدة الضرائب. يتم تحديد المستوى الأمثل للضرائب (الجانب الموضوعي) من خلال الحدود والفرص والاحتياجات لإعادة إنتاج المؤسسات (رؤوس الأموال العاملة الفردية) وهياكلها الصناعية والمالية الكبيرة والاقتصاد العام ككل: فكلما قل حجم الموارد المالية المسحوبة بشكل إلزامي من حجمها الإجمالي ، وهو ما يتمتع به الاقتصاد الحقيقي ، زادت الفرص المتاحة للنمو الاقتصادي المنتج.ومع ذلك ، في الواقع ، تملي الحاجة إلى إعادة توزيع كبيرة للموارد المالية من الشركات من قبل الاقتصاد نفسه. وهذا ليس فقط بسبب العوامل السياسية (احتياجات الدفاع والأمن والإدارة) ، ولكن أيضًا بسبب عوامل الإنتاج الهيكلية ، والحاجة إلى الاستثمار في "رأس المال البشري" ، والأسباب الإقليمية والإقليمية ، والاحتياجات الاجتماعية. لذلك ، في الوقت الحاضر ، يتم إعادة توزيع الموارد المالية من خلال الميزانية لدعم وتمويل صناعة الفحم ، وعدد من فروع الصناعة الزراعية ، ومناطق أقصى الشمال ، والعديد من المناطق والاحتياجات الأخرى ، وما إلى ذلك. تشكيل البنية التحتية للإنتاج التي تتطلب تركيزًا هائلاً وسريعًا لرأس المال ، تتطلب أيضًا عمليات إعادة توزيع رئيسية في نظام اقتصاديبلدان.

إن التكاثر في الدولة ككل ينتج ويصاحبه تكوين مجموعة كاملة من الاحتياجات الاجتماعية المرتبطة بالتوجه الاجتماعي للاقتصاد ("اقتصاد السوق الاجتماعي") ، مع تكلفة الحفاظ على العاطلين عن العمل ، إلخ. تحويلات رأس المال الاجتماعي هذه الوظائف إلى حد كبير للصندوق المالي العام - الموازنة العامة للدولة. وبالتالي ، فإن النسب والأحجام الموضوعية للتراكم المالي لموارد المؤسسات من خلال النظام الضريبي يتم تحديدها من خلال مجموعة معقدة من عوامل الإنتاج والعوامل الاجتماعية.

تشكل الدولة النظام الضريبي بناءً على مصالحها. أولاً ، يتم حل المهام ذات الطبيعة المتعلقة بالميزانية وتشكيل أموال مالية غير متعلقة بالميزانية لغرض خاص (مستهدف). ثانياً ، من خلال النظام الضريبي ، تؤثر الدولة على الاقتصاد ، وتنتهج هذه السياسة أو تلك الخاصة بالنمو الاقتصادي والاستثمار والإعانات والتوجه الاجتماعي ؛ تستخدم الدولة النظام الضريبي كأداة تنظيمية ، وأداة للإدارة الاقتصادية ، كجزء مهم من الآلية الاقتصادية.

يتم الجمع بين الأسس والمعايير الموضوعية لمدفوعات الضرائب والعوامل الذاتية للسياسة الاقتصادية للدولة وتعديلها وإخضاعها للمهام والأهداف العامة التي تقررها الدولة في أعمالها الداخلية و السياسة الخارجية. يمكن أن يكون هذا التأثير في بعض الأحيان مشوهًا في طبيعته ، ويقوض أساس إعادة الإنتاج الموسعة للمؤسسات ، والذي حدث غالبًا خلال سنوات الاقتصاد المخطط ويحدث في الظروف الروسية الحديثة لإصلاح السوق.

إن احتساب العوامل الموضوعية والذاتية في تكوين النظام الضريبي يجعل من الممكن تحسين هيكله وكفاءة عمله ، وزيادة دوره وأهميته في التنظيم الاقتصادي للإنتاج في اقتصاد السوق.

يعتبر التحديد التحليلي لأوجه القصور النظامية الخطوة الأولى نحو بناء نظام ضريبي فعال. المرحلة الثانية هي تحسينها.

تحسين – إنها عملية جلب النظام الضريبي إلى الحالة المثلى ذات الكفاءة المحتملة.

غالبًا ما تظهر مشكلة تحسين النظام الضريبي - إنشاء أدوات ضريبية لحل بعض المشكلات - عمليًا (قد يقول المرء ، إنه موجود دائمًا). من المستحيل بناء آلية ضريبية يمكن أن تبقى لفترة طويلة (خمس سنوات على الأقل) دون أي تغييرات كبيرة ، بينما تعمل في الوضع الأمثل.

مثلما لا تظل البيئة التي يعمل فيها النظام الضريبي على حالها ، لا يمكن أن تظل الأخيرة في شكل هيكل مجمّد. في الواقع ، يتم تطبيق الرافعة والحوافز الضريبية بدقة بهدف تغيير الوضع الذي تطور في فترة زمنية معينة. تتيح لك مجموعة الأدوات المناسبة والمثلى عكس تطور الاتجاهات السلبية وتنشيط العمليات المرغوبة للمجتمع في أقصر وقت ممكن.

عندما يتم تحقيق هذا الهدف (والذي سيعني انتقال موضوع التنظيم الضريبي إلى حالة نوعية جديدة) ، قد يتبين أن تشغيل الأدوات الضريبية السابقة ليس فقط غير فعال ، ولكنه خطير أيضًا. على سبيل المثال ، في إقتصاد السوقيتم استخدام الضرائب من خلال نظام المنافع بشكل فعال لتنظيم وتيرة التنمية الاقتصادية: يؤدي توسيع المنافع إلى خلق حوافز قوية بما يكفي لزيادة النشاط الاستثماري ، ولكن في الوقت نفسه هناك خطر "الانهاك" للوضع الاقتصادي ، وبالتالي ، كما هو مذكور أعلاه ، يتم تقديم المزايا لفترة قصيرة.

حدود الكفاءة والأمثل.على الرغم من الدور المهم للضرائب في تنظيم العمليات الاجتماعية والاقتصادية ، والتي أثبتت فعاليتها أكثر من مرة في سياق الممارسات العالمية ، لا يمكن حل كل مشكلة اقتصادية من خلال النظام الضريبي. هناك حدود موضوعية لنطاق الضرائب ، والتي من الضروري من خلالها استخدام الرافعات الضريبية. لن تنجح محاولات توسيع هذه الحدود بشكل مصطنع في أحسن الأحوال ، ولكن على العكس من ذلك ، بدون حل مشكلة واحدة ، يمكنك إثارة ظهور عدة مشكلات جديدة ، كما يحدث أحيانًا. على سبيل المثال ، المشكلة الأكثر حدة في الظروف الحديثة هي استعادة الإمكانات المالية للقطاع الحقيقي للاقتصاد. لكن من المستحيل حل هذه المشكلة من خلال آلية ضريبية واحدة ، على الرغم من تأثيرها المدمر. هناك حاجة إلى مجموعة من الإجراءات المنسقة في مجال السياسة المالية والائتمانية والأسعار والعملات ، أي استخدام ترسانة الوسائل والأساليب المتاحة للدولة بأكملها.

لا يتم تحديد حدود الكفاءة ومعايير النظام الضريبي الأمثل من قبل هذا النظام نفسه ، ولكن يتم تحديدها من خلال البيئة الخارجية "لموئلها". في سياق أزمة مالية واقتصادية منهجية ، تقلصت القدرات التنظيمية للنظام الضريبي بشكل حاد. هذه الخصائص الضريبية داخل النظام مثل نظام ضرائب تجنيب ، وتوافر المزايا والتفضيلات الضريبية مهمة للغاية ، لكنها تشكل فقط فرصًا محتملة ولا تضمن تحقيق هذه الفرص فعليًا (حتى في بيئة اقتصادية مواتية).

يتشكل سلوك الكيانات الاقتصادية تحت تأثير العديد من العوامل ، من بينها الضرائب مجرد واحدة منها وليست دائمًا العوامل الرئيسية. من ناحية أخرى ، يوجد في أي نظام إنتاجي واقتصادي صناعات ذات ربحية عالية (النفط والغاز والكحول والتبغ وما إلى ذلك) ، وعلى الرغم من أن الشركات في هذه الصناعات تتحمل العبء الضريبي الأكبر في الواقع الروسي الحديث ، إلا أن هذه الصناعات تظل الأكثر مستقرة وجذابة للمستثمرين. من ناحية أخرى ، هناك عدد من الصناعات منخفضة الربح تقليديًا (لأسباب موضوعية) ، وبالتالي فهي أقل جاذبية للمستثمرين (الزراعة ، والبنية التحتية ، وبعض الصناعات الاستخراجية ، وما إلى ذلك) ، على الرغم من حقيقة أن هذه الصناعات مزودة أعظم المزايا الضريبية. علاوة على ذلك ، في العديد من البلدان ، لا يمكن الحفاظ على الإنتاج وتطويره في هذه الصناعات إلا بدعم مباشر من الدولة. وبالتالي ، من الناحية العملية ، يمكن إضعاف تأثير آلية الضرائب بشكل كبير وحتى حظره تمامًا. وبالمثل ، فإن العوامل ذات الطبيعة المناخية الطبيعية والإقليمية والجيوسياسية هي أيضًا ذات أهمية كبيرة.

التقليل ، وبالتالي ، الاستغلال الناقص لإمكانيات النظام الضريبي يقلل من فعاليته ويعيق تحديد معاييره المثلى. ومع ذلك ، هناك تفسير مطلق لإمكانيات ووظائف الضرائب والسياسة الضريبية ، وإسنادها القدرة السحريةحل جميع المشاكل المالية والاقتصادية الرئيسية ومهام التغلب على الأزمة الاقتصادية ، كما لا يسمح بحل المشكلات الموكلة إليهم. في الوقت الحالي ، يتم إيلاء الاهتمام الرئيسي للنظام الضريبي ، ولكن في الوقت نفسه ، تظل الروافع الاقتصادية (السعر ، والنقد ، وما إلى ذلك) غير مستخدمة بطريقة إيجابية ، ويكون استخدامها مشروطاً بشكل موضوعي.

حاشية. ملاحظة:يناقش المقال جوهر السياسة الضريبية لروسيا ودورها في المرحلة الحالية من التطور ، كما يقيم فعاليتها بناءً على تحليل مؤشرات العبء الضريبي ونسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة.

الكلمات الدالة:السياسة الضريبية ، العبء الضريبي ، الضرائب المباشرة ، الضرائب غير المباشرة.

السياسة الضريبية جزء لا يتجزأ من السياسة الاقتصادية والاجتماعية للدولة. على الرغم من الاهتمام المستمر بمجال الضرائب ، إلا أن الدراسات المعقدة حول هذه الفئة الاقتصادية ضعيفة التمثيل حاليًا. الغرض من المقال هو تلخيص الأسس النظرية للسياسة الضريبية للدولة. لتحقيق هذا الهدف ، من الضروري حل المهام التالية في العمل: تعميم تفسير مصطلح "السياسة الضريبية" لمزيد من تطوير الأحكام النظرية حول جوهرها ؛ تحديد مدى فعالية السياسة الضريبية.

وأظهرت الدراسة أنه لا يوجد تفسير واضح في الأدبيات الاقتصادية لمصطلح "السياسة الضريبية". يتم عرض بعض التفسيرات في الجدول 1.

الجدول 1.

تفسيرات مصطلح "السياسة الضريبية"

	تعريف
أنا أ.مايبوروف	جزء لا يتجزأ من السياسة الاجتماعية والاقتصادية للدولة ، ويركز على تشكيل مثل هذا النظام الضريبي الذي من شأنه أن يحفز التراكم والاستخدام الرشيد للثروة الوطنية للبلاد ، ويساعد على مواءمة مصالح الاقتصاد والمجتمع ، وبالتالي ضمان التقدم الاجتماعي والاقتصادي للمجتمع.
في جي بانسكوف	مجموعة من الإجراءات الاقتصادية والمالية والقانونية للدولة لتشكيل النظام الضريبي للبلاد من أجل تلبية الاحتياجات المالية للدولة والفردية. مجموعات اجتماعيةوكذلك تنمية اقتصاد الدولة من خلال إعادة توزيع الموارد المالية.
O.V Agabekyan، K. S. Makarova	نظام الأعمال الهادف للدولة في مجال الضرائب على أساس التدابير الاقتصادية والقانونية والتنظيمية والرقابية.
على سبيل المثال إيفيموفا ، إ. بوسبيلوفا	نظام القواعد القانونية والتدابير التنظيمية والاقتصادية ذات الطبيعة التنظيمية التي تتبناها وتنفذها سلطات الدولة (على المستويين الاتحادي والإقليمي) والحكومات المحلية في مجال العلاقات الضريبية مع المنظمات والأفراد.
إم في كارب	السياسة الضريبية هي جزء لا يتجزأ من السياسة المالية العامة للدولة على المدى المتوسط ​​والطويل وتشمل مفاهيم مثل مفهوم نشاط الدولة في مجال الضرائب ، والآلية الضريبية ، وإدارة النظام الضريبي للبلاد.

وتلخيصًا لمواقف المؤلفين المختلفة بشأن هذه القضية ، السياسة الضريبيةيمكن تعريفها على النحو التالي: هي مجموعة من الأنشطة التي تقوم بها الهيئات والإدارات في مجال الضرائب من أجل تنفيذ مهامها ووظائفها في إطار الاستراتيجية الاقتصادية العامة للدولة.

يتم تحديد جوهر السياسة الضريبية من خلال الغرض من تنفيذها ، وكذلك الوظائف التي تؤديها.

بيت غايةالسياسة الضريبية ، مثل أي سياسة أخرى تتبعها الدولة ، هي المساهمة في التنمية المستدامة لاقتصاد البلاد ككل.

السياسة الضريبية التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي ، في إطار تحقيق هذا الهدف ، تحقق ما يلي المهام:

• المالية- تشكيل جزء الإيرادات من ميزانيات الاتحاد الروسي من خلال الضرائب والرسوم ؛
• اجتماعي- تقليص مستوى التمايز في دخول السكان من خلال نظام الضرائب ؛
• يتحكم- تقليل عدد المخالفات الضريبية بإجراء تدقيقات ضريبية أو إجراءات رقابية أخرى.

تتحقق فعالية السياسة الضريبية فقط عندما تكون آلية ضريبية مصممة خصيصًا متوافقة مع الأهداف والغايات التي تحددها الدولة عند إدارة اقتصاد الدولة.

عند تقييم فعالية السياسة الضريبية للاتحاد الروسي ، يُقترح استخدام المؤشرات الكمية التالية: العبء الضريبي (العبء الضريبي) ونسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة. تقترح هذه المقالة تحديد مفاهيم مثل "العبء الضريبي" و "العبء الضريبي". دعونا نفكر في هذه المؤشرات بمزيد من التفصيل.

1. العبء الضريبي (ملحوظة)داخل الدولة هي حصة المبلغ الإجمالي لمدفوعات الضرائب في الناتج المحلي الإجمالي لفترة محددة ، أي جزء الدخل الذي يدفعه دافعو الضرائب للميزانية في شكل ضرائب ورسوم.

يتم حساب هذا المؤشر بواسطة الصيغة:

ملحوظة = ,

حيث NP - جميع المدفوعات ذات الطبيعة الضريبية.

تحليل هذا المؤشرمهم في أن العبء الضريبي المفرط (المفرط) يؤثر سلبًا على اقتصاد البلاد ، على الرغم من حقيقة أنه ، من الناحية النظرية ، يجب أن يساعد في زيادة إيرادات الميزانية. في الممارسة العملية ، هذا ليس هو الحال دائمًا. على سبيل المثال ، بعد زيادة أقساط التأمين لأصحاب المشاريع الفردية في عام 2013 ، أغلق العديد منهم رواد الأعمال الفرديين ، بينما واصل آخرون تنفيذ أنشطتهم بشكل غير رسمي ، "في الظل". ونتيجة لذلك ، لم تزد إيرادات الموازنة ، وزاد العبء الضريبي على دافعي الضرائب. يجب تغيير الوضع في عام 2014 قانون جديدلتقليل أقساط التأمين.

يتم عرض نتائج حسابات العبء الضريبي في روسيا للأعوام 2012-2015 في الجدول 2.

الجدول 2.

العبء الضريبي في الاتحاد الروسي للأعوام 2012-2015 *

فِهرِس
الناتج المحلي الإجمالي ، مليار روبل
عائدات الضرائب ، مليار روبل
العبء الضريبي، ٪

من أجل الوضوح ، تظهر ديناميكيات العبء الضريبي على مدى عدد من السنوات في الشكل 1.

الشكل 1. ديناميكيات العبء الضريبي في الاتحاد الروسي للأعوام 2012-2015

كما يتضح من البيانات المقدمة ، اتجه مؤشر العبء الضريبي إلى الانخفاض (من 34.38٪ في عام 2012 إلى 32.35٪ في عام 2015) ، ومع ذلك ، في الفترة من 2013 إلى 2014 ، ارتفعت قيمة المؤشر بسرعة ووصلت إلى 33.8٪.

تعتمد هذه التقلبات الحادة على العديد من العوامل:

• عدم الاستقرار السياسي
• التغييرات في التشريعات الضريبية ؛
• نوعية حياة السكان ، ومحو الأمية الضريبية ؛
• حجم موارد الدولة وغيرها.

لعبت أيضًا دورًا خاصًا في التحليل من خلال دراسة مؤشر العبء الضريبي في الاتحاد الروسي في سياق الأنواع الرئيسية للنشاط الاقتصادي. ترد حسابات الفترة 2012-2015 في الجدول 3.

الجدول 3

العبء الضريبي في الاتحاد الروسي حسب الأنواع الرئيسية للنشاط الاقتصادي للفترة 2012-2015

نوع النشاط الاقتصادي
الزراعة والصيد والحراجة
التعدين
الصناعات التحويلية
بناء
تجارة الجملة والتجزئة؛ إصلاح السيارات والدراجات النارية والأدوات المنزلية والشخصية
النقل والمواصلات
تابع الجدول 3
الأنشطة المالية
العمليات مع العقارات والإيجارات وتقديم الخدمات
إدارة الدولة وضمان الأمن العسكري ؛ التأمينات الاجتماعية
تعليم
تقديم الخدمات الصحية والاجتماعية

التفريق بين العبء الضريبي أنواع مختلفةالنشاط الاقتصادي وحاليا لا تزال مشكلة ملحة. وفقًا للبيانات الواردة في الجدول 3 ، يمكننا أن نستنتج أن العبء الضريبي موزع بشكل غير متساو عبر قطاعات الاقتصاد. وبالتالي ، فإن متوسط ​​قيم المؤشر ، حسب نوع النشاط ، هي: الزراعة - 2.3٪ ؛ الصناعة الاستخراجية - 57.9٪ ؛ البناء - 13.4٪ ؛ النقل والمواصلات - 17.8٪ ؛ التعليم - 13.5٪ ، إلخ.

وبالتالي ، فإن قطاع التعدين مثقل بالضرائب أكثر من قطاعات الاقتصاد الأخرى. هذا النوع من النشاط هو المصدر الرئيسي للدخل لميزانية الاتحاد الروسي.

الصناعات الأخرى أقل ضرائب. يرتبط هذا التنافر في الضغط الضريبي في المقام الأول بتكاليف وربحية هذه القطاعات من الاقتصاد.

2. نسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة.في إطار هذا المؤشر ، سننظر في حصة الضرائب المباشرة وغير المباشرة في الإيرادات من الميزانية الموحدة (الجدول 4) وفي الناتج المحلي الإجمالي (الجدول 5). الصيغ المستخدمة في الحساب:

شارك 1 (جدول 4) = ، (2)

شارك 2 (جدول 5) = (3)

الجدول 4

نسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة في الميزانية الموحدة للأعوام 2012-2015 *

يشارك
غير مباشر

الجدول 5

نسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة في الناتج المحلي الإجمالي للفترة 2012-2015 *

يشارك
غير مباشر

وتجدر الإشارة إلى أنه خلال الفترة قيد الدراسة سادت الضرائب غير المباشرة على الضرائب المباشرة. مساوئ هذا الوضع هو أن الضرائب غير المباشرة تجعل النظام الضريبي في البلاد أقل شفافية ، حيث أن الضرائب غير المباشرة "تخفي" عن دافع الضرائب مقدار الضرائب المدفوعة للميزانية ، على عكس الضرائب المباشرة التي تُفرض علانية. في الوقت نفسه ، وفقًا لعدد من المؤلفين ، تتمتع الضرائب غير المباشرة بعدد من المزايا ، حيث تصبح أداة قوية لتنظيم الاقتصاد.

بناءً على المؤشرات المدروسة لفعالية السياسة الضريبية ، يمكن استخلاص الاستنتاجات التالية:

1. متوسط ​​العبء الضريبي في 2012-2015 في الاتحاد الروسي يصل إلى 33.49٪ ، وهو أقرب إلى مستوى البلدان المتقدمة من البلدان النامية ؛
2. في مختلف قطاعات الاقتصاد ، يعتمد مؤشر العبء الضريبي على مستوى التكاليف والربحية. الصناعة الاستخراجية هي الصناعة التي تتحمل أعلى عبء ضريبي في الاتحاد الروسي ؛
3. يتميز نظام الضرائب الروسي بهيمنة الضرائب غير المباشرة ، مما يؤثر على شفافيته.

وبالتالي ، من الضروري اتخاذ تدابير تهدف إلى استقرار الامتثال لمستوى العبء الضريبي مع الإيرادات الضريبية لنظام الميزانية في الاتحاد الروسي ، وإنشاء نسبة معينة (توازن) بين الضرائب المباشرة وغير المباشرة ، وتحسين إدارة الضرائب ، وتطوير الثقافة الضريبية. ستعمل هذه الإجراءات بالإضافة إلى عدد من الإجراءات الإضافية الأخرى التي تم تنفيذها كجزء من السياسة الضريبية على تحسين كفاءتها.

قائمة المؤلفات:

1. Agabekyan، O. V.، Makarova، K. S. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي. مخصص. الجزء 1. - م: دار نشر أتيسو ، 2009. - 172 ص ؛
2. Akhmedova E. S.، Ramazanova B. K. السياسة الضريبية: الجوهر والعناصر // نظرية وممارسة التنمية الاجتماعية. - 2013. - رقم 3. - مع. 191-193 ؛
3. Evstigneev EN الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي. مخصص. 5th إد. - سان بطرسبرج: بيتر ، 2008. - 304 صفحة ؛
4. إفيموفا إي جي ، بوسبيلوفا إي ب. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي. مخصص. - م: MIIR، 2014. - 235 صفحة ؛
5. كارب إم ف. إدارة الضرائب: كتاب مدرسي للجامعات. م ، 2001. - 477 صفحة ؛
6. Kopteva E.V. تقييم وتحليل مؤشرات فعالية النظام الضريبي للاتحاد الروسي // عالم شاب. - 2015. - رقم 21-1. - مع. 125-129 ؛
7. Mayburov I. A. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي للجامعات. - الطبعة الرابعة ، المنقحة. وإضافية - م: UNITI، 2010. - 558 صفحة ؛
8. Panskov VG الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي: كتاب مدرسي للجامعات. - الطبعة السابعة ، إضافة. وإعادة صياغتها. - م: MTsFER، 2006. - 592 صفحة ؛
9. الموقع الرسمي لخدمة الضرائب الفيدرالية: https://www.nalog.ru/ ؛
10. الموقع الرسمي لدائرة الإحصاء الفيدرالية: http://www.gks.ru/.

وثيقة: نظام ضريبي فعال. المبادئ الأساسية للبناء

نظام ضريبي فعال.
تم بناء المبادئ الأساسيةو انا

من المحرر.

النظام الضريبي ، مثله مثل أي عنصر آخر من عناصر الاقتصاد ، مبني على مبادئ معينة. إن الالتزام بهذه المبادئ في تشكيل النظام الضريبي يقود البلاد إلى النجاح ، وإهمالها يؤدي إلى انزلاق اقتصاد البلاد ، وفي النهاية إلى أزمة.

إن مشكلة إنشاء نظام ضريبي فعال تهم ، من ناحية ، الشركات والمواطنين ، حيث سيتعين عليهم دفع الضرائب ، ومن ناحية أخرى ، للسلطات العامة ، حيث سيتعين عليهم إنشاء هذا النظام بالذات.

لا تسمح حالة الاقتصاد الأوكراني بالالتزام الكامل بالمبادئ النظرية الأساسية لبناء النظام الضريبي. نحن هنا بحاجة إلى قرارات جوهرية تأخذ بعين الاعتبار الوضع الحقيقي للاقتصاد الوطني.

الغرض من المواد المنشورة أدناه من قبل نورتون إل ستوبين ، المستشار الدائم السابق لوزارة الخزانة الأمريكية في أوكرانيا ، والمستشار السابق لبرلمان أوكرانيا بشأن السياسة الضريبية والتشريعات ، هو تحديد المواقف الرئيسية التي يعتمد عليها الأوكراني يجب بناء نظام الضرائب.

إن معرفة هذه المبادئ واتباعها لن يضمن فقط إنشاء أكثر التشريعات الضريبية كفاءة وفعالية ، بل سيطور أيضًا الثقة بين دافعي الضرائب في النظام الضريبي والدولة ككل.

في السنوات الأخيرة ، حدثت العديد من التطورات الإيجابية في مجال الإصلاح الضريبي في أوكرانيا. ساهمت بعض القوانين التي اعتمدها البرلمان الأوكراني وقرارات مجلس الوزراء والقوانين المعيارية لإدارة الضرائب الحكومية في أوكرانيا بشأن المسائل الضريبية في إنشاء نظام ضريبي فعال في أوكرانيا. يجب أن تكون الخطوة التالية نحو إنشاء مثل هذا النظام هي اعتماد قانون ضرائب مصمم بعناية. في الوقت الحالي ، يدرس البرلمان الأوكراني مشروع قانون الضرائب الذي أعدته الحكومة ، إلى جانب ثلاثة مشاريع قوانين أخرى اقترحها نواب البرلمان الأوكراني. عندما يقرر البرلمان الأوكراني أي من المسودات المقترحة للمدونة يجب أن يتم العمل عليه ، يجب أن يتم ذلك في سياق المزيد من الإصلاح الضريبي وتطوير نظام ضريبي فعال.

يجب أن يكون الغرض الرئيسي للنظام الضريبي
في توفير الإيرادات الضريبية للموازنة.

يمكن أن يكون للنظام الضريبي تأثير كبير على أنشطة وسلوك دافعي الضرائب. نتيجة لذلك ، يُقترح غالبًا استخدام النظام الضريبي لضمان سلوك معين مرغوب فيه لموضوعات الضرائب ، على الرغم من أن هذا الهدف لا علاقة له بتوفير الإيرادات للميزانية. لذلك ، على سبيل المثال ، إذا كانت هناك رغبة في حماية الشركات المحلية لقطاع معين من الاقتصاد من المنافسة ، فيمكن عندئذ زيادة الضرائب على الشركات المنافسة أو على منتجات هذه الشركات. في الوقت نفسه ، من المتوقع (وفي معظم الحالات يكون هذا التوقع مبررًا) أن فرض ضرائب أعلى على المنافسين ومنتجاتهم سيجبرهم على تحديد أسعار لمنتجاتهم الخاصة تكون أعلى من أسعار المنتجات من الشركات المحلية المحمية بموجب السياسة الضريبية. ومع ذلك ، نتيجة لهذا النهج ، سيضطر السكان إلى شراء سلع بأسعار أعلى مما ستكون عليه في ظل ظروف المنافسة الحرة. في الوقت نفسه ، فإن الفرق بين أسعار السلع في ظل ظروف "الحماية الضريبية" والأسعار التي ستتم في ظل المنافسة الحرة هو في الواقع ضريبة جديدة يضطر السكان إلى دفعها من أجل حماية المنتجين المحليين منها. مسابقة. هذه الممارسة غير مناسبة لأنها تستخدم النظام الضريبي لتحقيق أهداف غير متأصلة فيه على الإطلاق ، ولأنها تقدم بالفعل إعانات للصناعات المحلية "المحمية" على حساب المواطنين ، ودون علم هذا الأخير.

قد تكون هناك أيضًا رغبة ليس فقط في حماية قطاعات معينة من الاقتصاد ، ولكن ، على سبيل المثال ، لتحفيز إنتاج سلع أو منتجات معينة. على سبيل المثال ، إذا تم تحفيز إنتاج الأدوات الآلية ، فسيتم منح كل مؤسسة تنتجها امتيازات ضريبية معينة. بالطبع ، قد يشجع هذا بعض الشركات على التحول إلى الأدوات الآلية ، ولكن ما هي تكلفة هذا الحافز؟ إذا افترضنا وجود ميزانية متوازنة ، فإن الإيرادات التي كان يجب على مصنعي الأدوات الآلية دفعها يجب أن يقدمها شخص آخر ، أي دافعي الضرائب الآخرين سيضطرون إلى دفع المزيد للميزانية. في هذه الحالة ، سيتم إجبار جميع دافعي الضرائب الآخرين بشكل فعال على تقديم إعانات لمصنعي الأدوات الآلية ، سواء كانوا على استعداد للقيام بذلك أم لا.

إذا كانت الدولة تسعى إلى تحفيز الاستثمار ، فيمكن تحقيق هذا الهدف من خلال فرض ضرائب على الاستهلاك وتقديم الحوافز الضريبية للمستثمرين. في الوقت نفسه ، يمكن فرض ضرائب على الأموال التي ينفقها دافعو الضرائب ، على سبيل المثال ، لاحتياجاتهم الخاصة ، ويمكن إعفاء الأموال التي يتم توفيرها أو استثمارها من الضرائب. بالطبع ، هذا سوف يساهم في الادخار والاستثمار. ومع ذلك ، سيؤدي ذلك أيضًا إلى زيادة العبء الضريبي على ذلك الجزء من السكان الذي لن يكون لديه الوسائل للاستثمار. يمكن أن يؤدي هذا النهج إلى توزيع نسبي عكسي للعبء الضريبي: فكلما زادت الأموال التي يمتلكها دافع الضرائب للاستثمار ، كلما كان الجزء النسبي من العبء الضريبي على هذا الشخص أصغر.

قد تسعى الدولة إلى توفير التعليم والرعاية الطبية بالمجان ؛ تقديم المساعدة للشباب والمتقاعدين ، إلخ. وبعبارة أخرى ، من المتوقع أن تقدم الحكومة مستوى عالحياة جميع السكان. يمكن تحقيق ذلك من خلال نظام ضريبي أكثر تصاعدية ، حيث يدفع الأفراد أصحاب الثروات المرتفعة ضريبة على الدخل بمعدلات ضرائب مرتفعة ، شبه مصادرة ، تتراوح بين 80 إلى 90 في المائة. هذا النهج يعيد توزيع الدخل لصالح الشرائح الأقل ثراءً من السكان. ومع ذلك ، يمكن أن يؤدي أيضًا إلى انخفاض في المشاريع المبتكرة والأنشطة الاستثمارية ، حيث إن النتائج النقدية لهذه الأنشطة ، إذا نجحت ، سيتم فرض ضرائب عليها بمعدلات أعلى - من 80 إلى 90 في المائة.

إذا تم تعريف الهدف الرئيسي للنظام الضريبي على أنه توليد الإيرادات وتم تنظيمه وفقًا لذلك ، فلن يكون هناك دعم ضريبي خفي ولن يكون هناك تقلبات في توزيع العبء الضريبي ، وقد تم تقديم أمثلة على ذلك أعلاه.

يجب أن يكون النظام الضريبي محايدًا.

مبدأ الحياد الضريبي يعني أنه يجب اتخاذ القرارات الاستثمارية والتجارية والاقتصادية بغض النظر عن النتيجة الضريبية لهذه القرارات. على سبيل المثال ، يرغب المستثمر في الاستثمار. أين يستثمر المال بالضبط ، سيقرر فقط اعتمادًا على ربحية الاستثمار ، وليس على خصائص ضرائبهم. لا ينبغي أن تعتمد الضريبة التي سيدفعها المستثمر على ما إذا كان المستثمر قد استثمر أموالاً في أسهم أو عقارات أو ممتلكات شخصية. النتائج الضريبية لقرارات المستثمرين في هذه الحالات يجب أن تكون هي نفسها.

من الواضح أن ضريبة المبيعات لا تتوافق مع هذا المبدأ. يجب أن يكون رائد الأعمال قادرًا على اختيار شكل عمله الخاص ، بغض النظر عن النتائج الضريبية التي يختارها. وبالتالي ، في حالة مؤسسة متكاملة رأسياً تستخدم وحدات منفصلة في كل مرحلة من مراحل عملية الإنتاج ، ستكون ضريبة المبيعات أعلى بكثير مما كانت عليه في حالة تنفيذ جميع مراحل عملية الإنتاج في مؤسسة واحدة. لذلك ، في ظل شروط تطبيق ضريبة المبيعات ، سيضطر صاحب المشروع إلى اتخاذ قرار بشأن تشغيل مشروع واحد ، بدلاً من عدة شركات منفصلة ، حتى لو كان القرار الأخير سيكون له مزايا إنتاجية بحتة.

الحاجة إلى توسيع القاعدة الضريبية.

بالطبع ، إذا تم تقسيم جميع النفقات العامة على 10 كيانات ، فإن كل منها سيدفع أكثر مما إذا تم تقسيم هذه النفقات بالتساوي بين 20 كيانًا. إذا دفع 20 فردًا ضرائب أقل من تلك التي يدفعها كل فرد من الأفراد العشرة ، فقد يظل إجمالي الإيرادات الضريبية أعلى. لذلك ، على سبيل المثال ، أحد الأسباب التي تجعل ضرائب الرواتب في أوكرانيا لا تزال أعلى من المستوى المطلوب هو أن عددًا قليلاً نسبيًا من الناس يدفعون هذه الرسوم. هذا الأخير هو أيضا سبب المستوى غير المرضي من الإيرادات الضريبية للميزانية. يمكن اقتراح حل مزدوج لهذه المشكلة. بادئ ذي بدء ، من الضروري جذب أكبر عدد ممكن من دافعي الضرائب من الظل إلى الاقتصاد الرسمي وإدخال عدد كافٍ من الضرائب المختلفة بحيث يدفع كل عضو عامل في المجتمع نصيبه من الضرائب لتمويل الإنفاق الحكومي المقابل. لبدء هذه العملية ، يجب تقليل الضغط الضريبي على دافعي الضرائب الحاليين ، والذي يتحقق من خلال توسيع القاعدة الضريبية. يتم توسيع القاعدة الضريبية من خلال زيادة عدد دافعي الضرائب وإدخال العدد المطلوب من الضرائب في النظام الضريبي. وبالتالي ، يجب تحصيل ضريبة الدخل الشخصي ليس فقط من الأشخاص الذين يعملون ويتقاضون رواتبًا ، ولكن أيضًا من المستثمرين ، بما في ذلك أولئك الذين يستثمرون في فئات مختلفة من الممتلكات.

شريطة إدخال عدد كافٍ من الضرائب التكميلية في النظام الضريبي ، يتم توزيع العبء الضريبي الإجمالي على جميع هذه الضرائب ، حيث لا توجد ضريبة واحدة قادرة على توفير جميع أو معظم إيرادات الميزانية. يجب أيضًا دفع ضريبة الدخل الشخصي من قبل الأشخاص الذين لا يخضعون لضريبة دخل الشركات ، وقد تُفرض ضريبة القيمة المضافة على أشخاص معينين غير ملزمين بدفع ضريبة الدخل الشخصي وضريبة دخل الشركات. يمكن قول الشيء نفسه عن ضريبة الأملاك أو ضريبة الإنتاج. لذلك ، ستكون كل هذه الضرائب موجودة في نظام ضريبي فعال.

يجب أن يكون النظام الضريبي عادلًا.

ليس هناك ما يفضي إلى تجنب النظام الضريبي الرسمي أكثر من الشعور بالمعاملة غير العادلة. ينشأ هذا الموقف غالبًا عندما يتم استخدام قوانين الضرائب لتحقيق أهداف أخرى غير ضمان الإيرادات المناسبة للميزانية. مثال على ذلك هو الإعفاء من الضرائب لبعض الشركات في قطاع معين من الاقتصاد. لذلك ، على سبيل المثال ، سيكون من الممكن إدخال معيار عندما تكون الشركات التي لديها أكثر من 30 في المائة من الاستثمارات الأجنبية معفاة من دفع الضرائب. في هذه الحالة ، ستعتبر الشركات الأخرى في الصناعة أن المؤسسات المعفاة قد مُنحت ببساطة ميزة معينة.

يمكن أيضًا إثبات هذا الحكم بوضوح من خلال مثال ضريبة الدخل الشخصي. لنفترض أن أحد المواطنين اللذين لهما نفس الدخل ونفس العدد من أفراد الأسرة قرروا استئجار منزل ، والثاني قرر شراء منزل بعد حصوله على قرض عقاري. لنفترض أن إيجار أحدهما وأقساط قرض الثاني متماثلان. إذا كان النظام الضريبي ينص على إمكانية تخفيض الالتزام الضريبي بمقدار الفائدة على قرض الرهن العقاري ولا ينص على مثل هذه الخصومات في حالة الإيجار ، فسيضطر المستأجر إلى دفع ضريبة أكثر من الشخص الذي اشترى المنزل عن طريق الائتمان ، على الرغم من أنه سيدفع نفس المبلغ مقابل السكن. يمكن تصحيح الوضع إلى حد ما إذا دفع صاحب المنزل ضريبة الممتلكات. ومع ذلك ، يمكن للمالك - مالك العقار - تضمين هذه الضريبة في مبلغ الإيجار. لذلك ، فإن الحل الصحيح هنا هو عدم تطبيق ائتمان ضريبي على الفائدة المدفوعة على قرض الرهن العقاري.

لا يمكن أن يكون النظام الضريبي تمييزيًا فيما يتعلق بـ
لبعض دافعي الضرائب وإعطاء مزايا للآخرين.

من الواضح أن دافع الضرائب الذي لم يُمنح مثل هذه المزايا كدافع ضرائب آخر سيكون غير راضٍ عن نظام الضرائب. سيحدث الشيء نفسه في حالة فئة دافعي الضرائب ليست واحدة. قد يؤدي تقديم مزايا ضريبية معينة لبعض دافعي الضرائب إلى إجبار دافعي الضرائب الآخرين على دفع المزيد.

على سبيل المثال ، تحاول الحكومة تحفيز بناء المساكن. تحقيقا لهذه الغاية ، يتم إجراء تغييرات على التشريعات الضريبية ، والتي بموجبها سيتمكن أصحاب المباني السكنية الجديدة من تطبيق طريقة الاستهلاك المعجل وجعل رسوم الاستهلاك أسرع من المالكين الآخرين لأي مباني سكنية أو صناعية أو تجارية. في هذه الحالة ، في الواقع ، يتم تقديم إعانة لأصحاب المباني السكنية الجديدة. إذا اكتشف أصحاب المباني السكنية القديمة أن هذا الدعم مخفي في مكان ما في التشريع الضريبي ، فلن يسهل ذلك عليهم. ومع ذلك ، إذا نظرنا إلى النظام الضريبي كأداة لضمان الإيرادات الضريبية للموازنة ، فلن يتضح سبب منح أصحاب المباني السكنية الجديدة ميزة في الاستهلاك؟

يجب أن يكون النظام الضريبي تصاعديًا.

بعض أنواع الضرائب تنازلية بطبيعتها. يتم تحديد ضريبة العقارات وضريبة المبيعات (ضريبة القيمة المضافة) وضريبة الإنتاج والرسوم بطريقة لا تعتمد قيمتها على مستوى ملاءة دافع الضرائب ، على الرغم من حدوث مثل هذا الاعتماد بالصدفة. لذلك ، من بين الأشخاص الذين يتعين عليهم دفع هذه الضرائب ، يمكن أن يكون هناك أثرياء وأثرياء. في هذا السياق ، توفر الضرائب ، التي يتم تحديدها وفقًا لمقدار الربح أو القيمة ، فرصة لمعادلة العبء الضريبي وجعل النظام الضريبي العام أكثر تصاعدية.

لماذا ، في الواقع ، يجب أن يكون النظام الضريبي تصاعديًا؟ تم تقديم العديد من الحجج المؤيدة والمعارضة لهذا الحكم. بطبيعة الحال ، فإن نفس المبلغ أو حتى معدل الضريبة ، من حيث النتائج الاقتصادية ، يعتمد على مستوى الدخل أو الثروة لدافع الضرائب. فكلما انخفض مستوى الدخل ، قل المال المتبقي بعد دفع الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى. عندما يتعلق الأمر بالاختيار بين دفع الضرائب والاضطرار إلى إصلاح زوج من الأحذية البالية ، فإن الاختيار لصالح الدفع للميزانية سيكون أكثر صعوبة مما هو عليه في حالة شراء زوج ثامن من الأحذية. بالإضافة إلى ذلك ، يسمح نظام الضرائب التصاعدية بمعدلات ضريبية أعلى للأفراد ذوي الدخل المرتفع والتي لن تكون ممكنة للأفراد ذوي الدخل المتوسط ​​أو المنخفض (مستحيل ، لأنه سيجبر دافعي الضرائب المعسرين على الاختيار بين دفع الضرائب والحصول على الضروريات الأساسية) . أخيرًا ، يجب تحديد الحد الأدنى المعفى من الضرائب والزيادة في معدلات الضرائب بطريقة أنه بعد دفع الضرائب ، سيكون هناك أموال كافية لأكثر الأشياء الضرورية. لا ينبغي أن يوضع الناس أمام خيار - دفع الضرائب أو شراء الطعام.

يجب أن يشجع النظام الضريبي الاستثمار ،
النمو الإقتصادي،
القدرة التنافسية والتوظيف

لا يمكن للنظام الضريبي أن يشجع الاستثمار والتنمية الاقتصادية والقدرة التنافسية والتوظيف إذا كانت معدلات الضرائب عالية لدرجة أنها لا تحقق مستوى مناسب من الربحية. يمكن لمعدلات الضرائب المرتفعة أن تخيف حتى رجل الأعمال الأكثر تفاؤلاً. بالإضافة إلى ذلك ، فإن المعدلات المرتفعة للغاية تطيل عمر قطاع الظل في الاقتصاد. إذا كان من الممكن ، من خلال توسيع القاعدة الضريبية ، خفض معدلات الضرائب ، فإن النظام الضريبي سيصبح أكثر جاذبية للمستثمرين.

ومع ذلك ، هناك جوانب مهمة أخرى في النظام الضريبي ستعتمد عليها الاستثمارات. إذا باع المستثمر الشركة المستثمر فيها أو تخلص منها بطريقة أخرى ، فيجب منحه الفرصة لإعادة الأموال المستثمرة دون ضرائب. أي ، يجب على المستثمر دفع ضريبة فقط على الأرباح التي حصل عليها. لغرض احتساب هذه الأرباح ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار ما يلي كمصروفات: مبلغ الضريبة العقارية ، ضريبة الإنتاج ، الرسوم الجمركية ، ضريبة المبيعات (ضريبة القيمة المضافة) التي دفعها دافع الضرائب.

بالإضافة إلى ذلك ، سيتم فرض ضرائب على أرباح الاستثمار بمعدلات أقل. ومع ذلك ، يجب استخدام هذا النهج ، الذي يفضل عوائد الاستثمار في الضرائب ، بحذر شديد (إن وجد) ، لأن أولئك الذين يستفيدون من العمل المنجز أو من الخدمات المقدمة قد لا يوافقون على ذلك.

يجب أن يكون النظام الضريبي مشابهًا للأنظمة الموجودة في معظم البلدان الأخرى ، حيث يرغب المستثمرون الأجانب في فرض ضرائب عليهم بموجب النظام الذي يعرفونه. كما سيسمح إدخال مثل هذا النظام للشركات المحلية بالمنافسة بشكل أكثر فعالية في البلدان الأخرى.

هنا مرة أخرى ، يجب أن نتذكر أنه في حالة إدخال ضريبة المبيعات ، ستكون الشركات المحلية العاملة في سوق خارجي في وضع أقل تفضيلًا ، لأن منافسيها لن يدفعوا مثل هذه الضريبة. لن يحبها المستثمرون أيضًا ، لأنهم ليسوا على دراية بهذه الضريبة.

يجب أن يكون النظام الضريبي في أوكرانيا مستقرًا ويمكن التنبؤ به.

فيما يتعلق بهذه المسألة ، لا حاجة إلى مناقشة مطولة. إذا كان هناك شيء واحد يكرهه دافعو الضرائب أكثر من دفع الضرائب ، فهو الإدخال المفاجئ لواحدة أو أكثر من الضرائب الجديدة أو تغيير كبير في النظام الضريبي في مكان ما في منتصف الفترة الضريبية. تشكل الضرائب الباهظة مشكلة في حد ذاتها بالفعل ، ولكن إذا أضفنا عدم وجود فرصة لرواد الأعمال لتخطيط أنشطتهم ، فسنهيئ الظروف لكارثة محتملة. على حد سواء المادية و الكيانات القانونية- يجب أن يكون دافعو الضرائب قادرين على التنبؤ بنتائج أفعالهم في إطار قوانين الضرائب. من الضروري أن تعرف ، على سبيل المثال ، من أجل تحديد وقت وكيفية تنفيذ عمليات معينة. إذا لم يكن هناك مثل هذا اليقين ، فلن يتم تنفيذ العديد من العمليات على الإطلاق.

لا يوجد أي شخص ، وخاصة رائد الأعمال أو المستثمر ، لديه الرغبة في ممارسة ألعاب "التخمين" مع الحكومة. من الصعب كسب المال حتى بدون تخمين ما الذي ستقدمه الحكومة بالضبط.

يجب أن تكون قوانين الضرائب المختلفة متسقة بشكل متبادل.

تتمثل إحدى الاحتياجات الرئيسية في إنشاء قانون الضرائب في الحاجة إلى ضمان الانسجام والاتساق بين قوانين الضرائب المختلفة. ولكن حتى بدون قانون الضرائب ، من الضروري استخدام المصطلحات والمفاهيم نفسها والمتسقة في قوانين مختلفة ، على سبيل المثال ، في قانون ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة أرباح الشركات. على سبيل المثال ، مفاهيم مثل "المخزون" ، "تكاليف الإنتاج" يجب أن تعني نفس الشيء في جميع القوانين. خلاف ذلك ، سيكون مجرد فخ للدافعين إذا كان للمصطلح والمفهوم معاني مختلفة في قوانين مختلفة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تكون إجراءات إنفاذ قوانين الضرائب متسقة ومتسقة مع بعضها البعض. لا ينبغي السماح لإجراءات الإنفاذ بالاعتماد على نوع الضريبة التي يتم دفعها. يجب تنظيم الإجراءات الإدارية وإدارة جميع الضرائب بشكل عام بقانون واحد. لا ينبغي إجبار دافعي الضرائب وموظفي الضرائب على اتباع إجراءات إدارية مختلفة حسب نوع الضريبة المعينة. كلما كانت الإجراءات الإدارية أكثر تشابهًا ، كان اتباعها أسرع.

يجب أن يكون النظام الضريبي بسيطًا وواضحًا قدر الإمكان.

يؤثر النظام الضريبي على الحياة اليومية لدافعي الضرائب بعدة طرق ، بما في ذلك ، على سبيل المثال ، تقييم الضرائب على الأجور ، وتقييم الضريبة على قيمة العقارات ودفع هذه الضريبة على بيع العقارات. في كثير من الحالات ، يكون دافع الضرائب هو من يقرر أولاً ما إذا كان يجب عليه دفع ضريبة على معاملة معينة. ثم يتم التحقق من هذا التعريف من قبل موظفي إدارة الضرائب. مما لا شك فيه أنه كلما كانت قوانين الضرائب أبسط وأوضح ، كان من الأسهل على دافع الضرائب ، وفي حالة حدوث خطأ ، يتخذ مفتش الضرائب القرار الصحيح.

يمكن للمرء أن يعترض على هذا. نظرًا لأن العلاقات بين الناس في المجتمع معقدة ، فإن التشريع الضريبي الذي يجب تطبيقه في العلاقات بين الناس يجب أن يعكس أيضًا هذا التعقيد بطريقة معينة. في كثير من الأحيان ، أثناء تطوير مشروع قانون الضرائب ، ينشأ خيار - لجعل قانون الضرائب أكثر تفصيلاً وتعقيدًا (وبالتالي أكثر ملاءمة) أو لجعله بسيطًا (وبالتالي ليس عادلاً دائمًا). ومع ذلك ، في بداية تطوير التشريع الضريبي ، من المستحسن إدخال قوانين بسيطة قدر الإمكان. سيكون من الممكن جعلها أكثر تفصيلاً وتعقيداً فقط بعد أن يكتسب دافعو الضرائب وموظفو الإدارات الضريبية الخبرة اللازمة في مراقبة وإنفاذ التشريعات الضريبية.

يمكن توضيح أفكار الفقرة السابقة على النحو التالي. لنفترض أن المكلف يملك مبنى سكنيًا دمره حريق ، وكانت قيمته أكبر من المبلغ الذي أنفقه دافع الضرائب على اقتناء المنزل وتحسينه. يقوم دافع الضرائب بالتأمين على المنزل حسب قيمته. شركة تأميندفع تعويضات للمكلف عن الخسارة من الحريق. لأن المبلغ المستلم من شركة التأمين أكبر من المبلغ المستثمر من قبل دافع الضرائب في ذلك المنزل ، فإن مالك المنزل يتلقى دخلاً ، ويقاس بالفرق بين تعويض التأمين ومبلغ الاستثمار. لذلك ، يمكن إدراج هذا الدخل في الدخل الخاضع للضريبة لدافع الضرائب. لكن دافع الضرائب قد يرغب في استخدام تعويض التأمين لإعادة بناء المنزل. للتعامل مع هذا الوضع ، يمكننا تعقيد القانون وإعفاء مالك هذا المنزل من دفع الضرائب إذا أعاد استثمار الأموال التي حصل عليها من التأمين لإصلاح المنزل. إذا اتبعنا هذا المسار ، فسنضطر إلى تحديد المدة التي تلي تلقي التأمين ، يجب على صاحب المنزل إنفاقه على إصلاحات المنزل لتجنب دفع الضرائب. ماذا يفعل عندما حاول المكلف ترميم المنزل خلال المدة المحددة في قانون الضرائب ولكن هناك عائق منعه من ذلك؟ يجب أن يتم النص على هذا الوضع في القانون الذي يزداد تعقيدًا. وماذا لو لم يعد من الممكن استعادة المنزل؟ هل يعفى المالك من دفع ضريبة الدخل من مبلغ التعويض التأميني إذا كان الأخير يستخدم لبناء منزل جديد؟ وإذا كان هذا المنزل الجديد سيبنى في منطقة أخرى؟ وهل يجوز أم منعه؟ واذا اشترى المالك منزلا جديدا لأغراض تجارية بالمال الذي حصل عليه من شركة التأمين؟ أي ، ربما يكون من الجيد أن ينص القانون على إعفاء من الضرائب على الأموال الواردة من شركة التأمين ، إذا كانت الأخيرة تستخدم لإصلاح أو شراء مساكن جديدة؟ لكن مثل هذا الحل يمكن أن يعقد القانون لدرجة أن فوائده تتلاشى في الخلفية. لذلك ، في المرحلة الأولية ، يمكن للمرء ببساطة أن يقول إن مثل هذا الدخل يجب أن يخضع للضريبة ، ولا يفكر على الإطلاق في احتياجاته (الدخل) الذي سيتم استخدامه من أجله. إذا لم يكن معدل الضريبة مرتفعًا جدًا ، فلن يكون لذلك تأثير سلبي كبير على استبدال المباني من قبل دافع الضرائب.

يجب أن تكون إدارة النظام الضريبي عادلة وصادقة.

يمكن تقسيم المتطلبات التي يجب أن يستوفيها النظام الضريبي الفعال إلى مجموعتين. الأول هو الحاجة إلى ضمان التوازن بين حقوق والتزامات إدارة الضرائب وحقوق والتزامات دافعي الضرائب. يجب منح إدارة الضرائب جميع الصلاحيات اللازمة لإدارة النظام الضريبي بشكل فعال. في الوقت نفسه ، يجب حماية دافعي الضرائب بشكل موثوق من إساءة استخدام موظفي إدارة الضرائب. يجب أن تضمن الإدارة الضريبية الثانية إدارة عادلة وعادلة للنظام الضريبي وأن تعمل تمامًا كمسؤول. مطالبة البنوك بالامتثال دور قياديفي مجال تحصيل الضرائب ، يعد هذا عيبًا خطيرًا للغاية ، يمكن رؤيته بوضوح في مثال ضريبة المبيعات. يجب أن تؤدي البنوك وظائفها ، وليس تحصيل الضرائب. تحتاج أوكرانيا حقًا إلى نظام مصرفي متطور ، وقد يتم إعاقة إنشاءه إذا تم تكليف البنوك بوظائف تحصيل الضرائب.

يجب أن تتمتع إدارة الضرائب بجميع الصلاحيات اللازمة لضمان التحصيل الفعال للضرائب. يجب أن يكون لدافعي الضرائب الحق في الطعن في قرار إدارة الضرائب الذي يعتبرونه خاطئًا. يجب أن يكون لإدارة الضرائب الحق في مصادرة حساب دافع الضرائب المدين وتحصيل الأموال منه لسداد الدين عن طريق إخطار دافع الضرائب بهذه الإجراءات عن طريق إرسال تحذير ضريبي له (والذي يمكن للمكلف الطعن فيه أمام المحكمة) ، ما لم يكن هناك هو سبب للاعتقاد بأنه سيسحب على الفور جميع الأموال من حسابك. يجب أن يكون لدى إدارة الضرائب معلومات كاملة عن دافع الضرائب ضرورية لضمان الامتثال للقوانين الضريبية ، ويجب أن يكون دافعو الضرائب على ثقة من أن هذه المعلومات ستتم حمايتها باعتبارها معلومات سرية. يجب أن يكون للإدارة الضريبية الحق في تلقي المعلومات المتعلقة بالمكلف منه ومن الغير. في الوقت نفسه ، يجب على دافعي الضرائب والأطراف الثالثة التأكد من أن السلطات المخولة لتلقي هذه المعلومات لا تستخدم هذا الحق إلا فيما يتعلق بضرورة ضريبية.

بغض النظر عن مدى جودة تصميم القوانين في النظام الضريبي ، لن يعمل النظام إذا كانت إدارته غير عادلة وعادلة. في هذا الصدد ، حققت إدارة الضرائب الحكومية في أوكرانيا نجاحًا كبيرًا في السنوات الأخيرة ، ولكن لا يزال هناك عمل يتعين القيام به. يجب أن تكون إدارة الضرائب الحكومية في أوكرانيا موضوعية تمامًا في تفسير وإنفاذ قوانين الضرائب. إن التفسير الموضوعي للقانون ، وليس التفسير الذي يوفر الحد الأقصى لمبلغ الضريبة المقدر ، هو ما يجب السعي إليه أولاً وقبل كل شيء.

يجب أن يخضع دافعو الضرائب في نفس الوضع للضريبة بالتساوي. فيما يتعلق بإدارة الضرائب الحكومية في أوكرانيا ، يجب ألا يكون هناك تمييز ضد دافعي ضرائب معينين. من الضروري الاستمرار في تحسين نظام تعليم دافعي الضرائب وجعل الإجراءات الضريبية أكثر ملاءمة لهم. كلما عرف دافع الضرائب عن الضرائب التي يجب أن يدفعها ، زادت احتمالية دفعه كامل مبلغ الضريبة بالكامل وفي الوقت المحدد. كلما كان نظام إدارة التشريع الضريبي أكثر شفافية ، زاد الاحترام الذي يتمتع به.

كما ذكرنا سابقًا ، فإن النظام الضريبي الجيد هو نظام محايد لا يؤثر على القرارات الاقتصادية والاستثمارية والتجارية لدافعي الضرائب. يجب أن يقال الشيء نفسه عن تصرفات إدارة الضرائب فيما يتعلق بدافع ضرائب نزيه. يجب أن يكون تدخل الإدارة الضريبية في شؤون دافعي الضرائب ضئيلاً. يجب أن تعامل إدارة الضرائب دافعي الضرائب باحترام وتتوقع معاملة محترمة منهم.

لا يوجد نظام ضريبي واحد في العالم يلبي جميع المتطلبات المذكورة أعلاه. تقترب العديد من الأنظمة الضريبية الحالية من هذا الأمر ، وكلما تم استيفاء هذه المتطلبات بشكل كامل ، كان مثل هذا النظام الضريبي أفضل.

السبب الرئيسي لعدم تلبية المتطلبات المذكورة أعلاه بالكامل هو حقيقة أن التشريع الضريبي ، مثل أي تشريع آخر ، هو نتاج عملية سياسية. والسياسة ، من بين أمور أخرى ، هي فن التسوية والتسويق. حتى لو كان معيار معين بعيدًا عن المثالية ، ولكن هناك مشترين له ، فسيجد بطريقة أو بأخرى طريقه إلى النظام الضريبي. وعلى الرغم من أن بعض أعضاء اتحاد رواد الأعمال ، على سبيل المثال ، يوافقون على أنه من المستحسن أن يكون هناك نظام ضريبي يضع جميع قطاعات المجتمع والقطاعات على قدم المساواة ، فلن يعترض أي منهم على منافع لأنفسهم. مما لا شك فيه ، أنه في بعض الحالات في حياة أوكرانيا ، يمكن أن يكون تقديم الفوائد "المستهدفة" في نفس الوقت قرارًا سياسيًا مناسبًا. ومع ذلك ، في مثل هذه الحالة ، عندما يتم منح المزايا ، يجب الإجابة على السؤال: هل الاستفادة من إدخال مثل هذه الميزة أعلى من أهمية مراعاة المبدأ نفسه ، والذي وفقًا له لا ينبغي أن يكون هناك مكان في النظام الضريبي لأية مزايا خاصة؟

ما هي إذن أهمية تحديد مبادئ النظام الضريبي الأمثل؟ إن تحديد هذه المبادئ يسمح لك "باختبار" أي نظام ضريبي أو فاتورة مقترحة وتحديد ما إذا كان ذلك مناسبًا أم لا. سيتطلب تعريف هذه المبادئ تقديم حجج أكثر جدية لإظهار أن تطبيق الانحرافات المقترحة عن المبادئ العامةستجلب الضرائب فوائد أكبر للدولة من الامتثال للمبادئ الأساسية للضرائب.

إذا تحققنا من كل من مشاريع قانون الضرائب الأربعة ، والتي هي قيد النظر في البرلمان الأوكراني ، للامتثال لمبادئ معينة لبناء نظام ضريبي فعال ، يصبح من الواضح أن مشروع قانون الحكومة هو الأقرب للامتثال لهذه المبادئ. بعد المراجعة الدقيقة ، يمكن تحسين هذا المشروع. ربما يكون من المستحيل جعلها مثالية ، حيث لا توجد أنظمة ضريبية مثالية على الإطلاق. ومع ذلك ، قد يصبح هذا المشروع أفضل قانون ضرائب في أوكرانيا اليوم.

لماذا يمكن تسمية النظام الضريبي الأكثر ملاءمة لمتطلبات النظام الضريبي الأمثل بـ "الأفضل"؟ لأن مثل هذا النظام من شأنه أن يوفر وسيلة معقولة وعادلة للإيرادات الضريبية التي تحتاجها الدولة للوفاء بالتزاماتها تجاه المجتمع. بشكل عام ، سيكون لتصميم النظام الضريبي تأثير ضئيل على الموافقة العامة (أو الرفض) على سياسة الحكومة. لكن بناء النظام الضريبي سيعتمد على توافر المبلغ المناسب من الإيرادات الضريبية اللازمة لتمويل مجالات مثل الرعاية الصحية والتعليم وما إلى ذلك.

ستعتمد فعالية النظام الضريبي بشكل كبير على قبوله من قبل دافعي الضرائب الأوكرانيين. حتى تحت الشرط كفاءة عاليةوفعالية إدارة الضرائب الحكومية ستكون قادرة فقط على تدقيق نسبة صغيرة من إجمالي عدد دافعي الضرائب. إذا لم يحترم غالبية دافعي الضرائب النظام الضريبي ، فلن يتمكن من الوفاء به الوظيفة الأساسيةتوليد الدخل أموال الضرائبللميزانية. تكمن أهمية النظام الضريبي الأمثل أعلاه في حقيقة أنه يوفر طريقة معقولة وعادلة لجذب الإيرادات الضريبية اللازمة. لأن مثل هذا النظام مفهوم وعادل ، يجب احترامه من قبل دافعي الضرائب. إذا كان الأمر كذلك ، فإن مثل هذا النظام الضريبي سيكون لديه فرصة جيدة لتوفير المستوى الضروري من الإيرادات الضريبية. وعلى العكس من ذلك ، إذا لم يحترم دافعو الضرائب النظام الضريبي ، فسيكون من المستحيل توفير الإيرادات الضريبية اللازمة للميزانية.