LA. Elina, ekonom-akuntan
S.A. Vereshchagin, pakar independen di bidang metodologi akuntansi dan perpajakan

Kami melikuidasi real estat yang tidak perlu

Kami mencerminkan dalam akuntansi dan akuntansi pajak pembongkaran sebuah bangunan, yang penggunaannya lebih lanjut tidak tepat

Teks Surat Kementerian Keuangan tersebut tersedia: bagian “Konsultasi keuangan dan personel” dari sistem ConsultantPlus (bank informasi “Pemodal”)

Likuidasi real estat adalah operasi yang rumit dan mahal. Sebagai aturan, real estat dilikuidasi jika mulai mengganggu organisasi. Misalnya, menjadi tidak menguntungkan: biaya pemeliharaannya jauh melebihi jumlah pendapatan yang diterima dari penggunaannya. Atau kebetulan sebagai pengganti suatu benda lama direncanakan untuk membangun sesuatu yang baru (lebih kuat, ekonomis, modern), yang pengoperasian atau penjualannya akan mendatangkan lebih banyak pendapatan. Kami akan menangani perpajakan dan akuntansi untuk likuidasi real estat yang dicatat sebagai aset tetap. Namun mari kita segera membuat reservasi: artikel ini tidak membahas masalah yang berkaitan dengan pembongkaran paksa real estat (seperti, misalnya, dalam kasus pembongkaran bangunan yang tidak sah).

Kami menyiapkan dokumen untuk likuidasi

Jadi, real estat yang ketinggalan jaman hanya membuang-buang ruang dan tidak menghasilkan pendapatan yang memadai. Pembongkarannya menimbulkan kesulitan bukan dari sudut pandang akuntansi dan akuntansi, tetapi dari sudut pandang organisasi dan koordinasi. Lagi pula, pembongkaran bangunan tidak seperti membongkar kabinet di kantor.

TAHAP 1. Kami membuat dan meresmikan keputusan tentang likuidasi real estat

Pertama-tama, organisasi harus mencatat di atas kertas keputusannya untuk melikuidasi real estat.

Menurut aturan yang ditetapkan untuk likuidasi aset tetap, perlu dibentuk komisi likuidasi Yu. Untuk melakukan ini, manajer harus menandatangani perintah pengangkatannya. Komisi likuidasi harus mencakup kepala akuntan (akuntan) dan orang-orang yang bertanggung jawab atas keamanan aset tetap.

Dianjurkan juga untuk memasukkan perwakilan dari layanan teknis (atau teknik) ke dalam komisi.

Tujuan dari komisi tersebut adalah untuk menilai apakah bangunan tersebut perlu dibongkar atau tidak. T klausul 77 Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap, disetujui. Berdasarkan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n (selanjutnya disebut Pedoman). Keputusan itu sendiri, beserta pembenarannya, harus tercermin dalam komisi dalam tindakan penghapusan suatu aset tetap dalam Formulir No. OS-4.

Seringkali pengelola (yang juga merupakan pemilik tunggal) secara mandiri memutuskan untuk membongkar bangunan tersebut. Dalam hal ini, tidak ada gunanya membuat komisi. Namun tetap lebih baik bagi Anda untuk membuat tindakan penghapusan aset tetap. Karena membentuk No.OS-4- bersatu. Dan agar tidak berdebat dengan inspektur tentang mengapa Anda salah mengisi formulir terpadu (dan terlebih lagi, tidak mengisinya sama sekali), lebih baik membuat tindakan OS-4 sesuai dengan instruksi - "seperti seharusnya."

Omong-omong, melihat ke depan, katakanlah tindakan OS-4 juga penting untuk membenarkan biaya yang terkait dengan pembongkaran sebuah bangunan dalam akuntansi pajak. Bagaimanapun, itu (menurut aturan yang masih berlaku) adalah dokumen wajib yang mengkonfirmasi fakta pembongkaran bangunan.

Dari sumber resmi

Kepala spesialis-ahli Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia

“Menurut peraturan perundang-undangan yang berlaku, dokumen akuntansi utama diterima untuk akuntansi jika dibuat dalam bentuk yang terdapat dalam album bentuk terpadu dokumentasi akuntansi utama, dan dokumen yang bentuknya tidak diatur dalam album tersebut harus memuat perincian wajib. diatur oleh Undang-Undang “Tentang Akuntansi” ayat 2 seni. 9 Undang-Undang Federal 21 November 1996 No. 129-FZ “Tentang Akuntansi”.

Untuk kasus likuidasi suatu aset, album formulir terpadu berisi bentuk dokumen akuntansi utama - formulir No. OS-4 “Undang-undang penghapusan aset tetap (kecuali kendaraan)” disetujui Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 No.7. Oleh karena itu, dalam penghapusan suatu aktiva tetap (gedung), perlu dibuat suatu akta dalam bentuk No. OS-4 yang harus ditandatangani oleh anggota komisi likuidasi.

Menurut pendapat saya, suatu dokumen yang dibuat secara independen oleh suatu organisasi (yang sepenuhnya menggantikan undang-undang dalam formulir No. OS-4) tidak boleh diterima untuk akuntansi sebagai dokumen utama.”

Jadi, Anda memerlukan Act OS-4. Namun bersiaplah menghadapi kesulitan dalam mengisinya, karena bentuk undang-undang ini tidak memperhitungkan semua nuansa likuidasi real estat: dimaksudkan untuk menghapuskan berbagai aset tetap.

Jika keputusan likuidasi dibuat oleh komisi, dan manajer menyetujuinya, maka untuk mengisi tindakan ini dengan andal, Anda harus memasukkan rincian tambahan ke dalamnya. Karena itu, selain keputusan likuidasi itu sendiri, harus mencerminkan hasil-hasilnya. Lagi pula, tidak mungkin melikuidasi real estat dalam 5 menit. Dalam hal ini, Anda memerlukan setidaknya baris yang berbeda untuk tanggal penandatanganan dua bagian pertama dari undang-undang tersebut (dibuat sebelum likuidasi) dan bagian ketiganya. Bagian ketiga disebut "Informasi tentang biaya yang terkait dengan penghapusan aset tetap dari akuntansi, dan penerimaan aset material dari penghapusannya", dan harus disusun oleh departemen akuntansi berdasarkan hasil dari likuidasi.

Tapi Anda bisa mengambil jalan yang berbeda. Misalnya, Anda dapat membuat perintah terpisah dari manajer yang menyetujui keputusan untuk menghancurkan sebuah gedung. Dan departemen akuntansi akan membuat tindakan OS-4 semata-mata untuk mencerminkan hasil pembongkaran di bidang akuntansi. Namun demikian, persyaratan agar undang-undang ini ditandatangani oleh komisi likuidasi dan disetujui oleh pimpinannya tidak dibatalkan.

Pencarian jawaban atas pertanyaan tentang cara mengisi tindakan OS-4 dengan benar ketika menghancurkan real estat diperumit oleh kenyataan bahwa baik Kementerian Keuangan, Rosstat, maupun departemen lain saat ini tidak dapat mengembangkan dan menyetujui bentuk dokumen akuntansi utama. . Mereka juga tidak mempunyai kewenangan untuk memberikan penjelasan atas penggunaannya. Yu Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 14 Oktober 2010 No. 03-04-05/8-622. Sementara itu, hubungan erat antara UU Akuntansi dengan bentuk-bentuk terpadu ini tetap ada.

Untuk memperjelas situasi sulit yang timbul dengan pendaftaran likuidasi real estat dalam akuntansi (khususnya, dengan pengisian undang-undang OS-4), kami menghubungi Kementerian Keuangan.

Dari sumber resmi

Kepala Departemen Akuntansi dan Metodologi Pelaporan Departemen Pengaturan Pengendalian Keuangan Negara, Audit, Akuntansi dan Pelaporan Kementerian Keuangan Rusia

“Bentuk dokumen primer yang terpadu sudah menjadi fenomena yang ketinggalan jaman. Fungsi negara untuk menyetujui formulir-formulir tersebut dan menetapkan persyaratan untuk pengisiannya dianggap berlebihan. Tidak ada lembaga pemerintah yang kompetensinya termasuk di dalamnya. RUU Akuntansi yang saat ini sedang dibahas di Duma tidak mengatur bentuk dokumen yang baku, hanya memuat persyaratan rincian.

Jadi pertanyaan tentang dokumen tambahan apa (selain undang-undang OS-4) yang perlu dibuat ketika melikuidasi real estat tetap menjadi kebijaksanaan organisasi. Tentu saja, setiap dokumen yang dikembangkan secara independen harus memuat rincian yang diperlukan dan harus benar-benar menegaskan suatu fait accompli dalam kehidupan ekonomi.”

Jadi, apa pun opsi untuk menyiapkan dokumen (termasuk undang-undang OS-4) yang Anda pilih, yang utama adalah jelas apa yang terjadi dan kapan. Karena tanggal-tanggal ini mungkin diperlukan, antara lain, untuk mencerminkan transaksi dalam akuntansi (yang akan kita bahas secara rinci nanti).

TAHAP 2. Kami mengoordinasikan likuidasi real estat dengan otoritas pengawas

Untuk mendapatkan izin melikuidasi real estat, organisasi, sebagai suatu peraturan, harus menghubungi pemerintah daerah dengan seluruh paket dokumen.

Jadi, misalnya, di Moskow, pemilik sebuah bangunan (jika itu bukan merupakan objek warisan budaya dan tidak terletak di wilayah yang secara historis didirikan dan secara historis sangat berharga) dapat menghancurkannya atas dasar Dan klausul 2.1.4 Aturan untuk persiapan dan pelaksanaan pekerjaan tanah, pengaturan dan pemeliharaan lokasi konstruksi di kota Moskow, disetujui. Keputusan Pemerintah Moskow tanggal 7 Desember 2004 No.857-PP:

• <или>izin pembongkaran yang dikeluarkan oleh Direktorat Utama Perlindungan Monumen Moskow;
• <или>perintah prefek wilayah administratif (kepala pemerintahan kabupaten).

Persetujuan izin pembongkaran bangunan berharga yang terletak di bagian bersejarah kota lebih rumit.

Selain itu, ketika menghancurkan sebuah bangunan, perlu berkoordinasi dengan pejabat Moskow mengenai proses pembuangan dan daur ulang limbah konstruksi A hal. 2.3.12, 2.3.13 Aturan... disetujui. Keputusan Pemerintah Moskow tanggal 7 Desember 2004 No.857-PP.

Selain itu, sebelum mulai bekerja, Anda harus mendapatkan surat perintah produksinya dari Inspektorat Teknis Asosiasi Inspeksi Administratif dan Teknis Moskow. Dan untuk menerima setiap lembar kertas, Anda memerlukan seluruh paket dokumen.

Dan untuk merangsang pemilik mengumpulkan dokumen-dokumen ini dan menarik minat mereka untuk mendapatkan persetujuan, denda administratif diberikan untuk pembongkaran bangunan yang tidak sah di Moskow. F Seni. 7.4. Undang-Undang Kota Moskow No. 45 tanggal 21 November 2007 “Kode Kota Moskow tentang Pelanggaran Administratif”:

• untuk pejabat - dari 1000 hingga 5000 rubel;
• untuk organisasi - dari 200.000 hingga 300.000 rubel.

Contoh lain: Gorno-Altaisk. Izin pembongkaran bangunan di kota ini dikeluarkan oleh Departemen Arsitektur dan Perencanaan Kota A hal. 15.2., 15.3. Aturan penggunaan dan pengembangan lahan di kota Gorno-Altaisk, disetujui. Berdasarkan keputusan Deputi Dewan Kota Gorno-Altai tanggal 15 September 2005 No.29-3. Dan tentunya untuk mendapatkan izin tersebut, Anda juga perlu menyerahkan sejumlah dokumen (sesuai daftar yang ditetapkan oleh Land Use Rules).

Di banyak kota, persiapan dan penerbitan izin pembongkaran atau pembongkaran suatu benda dipercayakan kepada departemen tertentu di pemerintahan daerah (misalnya, departemen arsitektur dan perencanaan kota, departemen arsitektur dan pelayanan kota, dll.) .

Oleh karena itu, Anda perlu mengetahui daftar jelas dokumen yang Anda perlukan untuk menyetujui pembongkaran gedung Anda dari pemerintah setempat.

TAHAP 3. Kami melikuidasi real estat dan mendokumentasikan hasilnya

Setelah selesai pembongkaran atau pembongkaran harta benda, sebagaimana telah kami sampaikan, kami mengisi bagian 3 akta tersebut pada formulir No. OS-4. Selain itu, akan sangat berguna untuk melampirkan pada tindakan ini salinan dokumen dari layanan inventaris teknis (sertifikat BTI tentang pembongkaran dan pencabutan pendaftaran). )klausul 9 Peraturan tentang organisasi akuntansi teknis negara di Federasi Rusia... disetujui. Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 4 Desember 2000 No.921.

Anda juga perlu memasukkannya ke dalam kartu inventaris sesuai formulir No. OS-6 disetujui Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 No.7 tanda pelepasan aset tetap V paragraf 80 Pedoman.

Tahap terakhir dalam mendokumentasikan pembongkaran suatu bangunan adalah pendaftaran penghentian kepemilikan real estat, yang harus didaftarkan B Seni. 235 KUH Perdata Federasi Rusia. Lagi pula, hanya ketika entri tentang penghentian kepemilikan real estat dibuat dalam Daftar Negara Kesatuan Hak atas Real Estat dan Transaksi dengannya, organisasi tersebut akan berhenti menjadi pemilik real estat ini. Dan hal. 1, 3 sdm. 2 Undang-Undang Federal 21 Juli 1997 No. 122-FZ “Tentang pendaftaran negara atas hak atas real estat dan transaksi dengannya”. Tapi, seperti yang akan kita lihat nanti, dari akuntansi dan akuntansi pajak dokumen ini tidak begitu penting sekarang.

Selain dokumen-dokumen di atas, untuk mencerminkan operasi likuidasi real estat dalam akuntansi dan akuntansi pajak, Anda memerlukan kontrak jasa kontraktor, sertifikat pekerjaan yang telah selesai, dokumen pembayaran, dan lain-lain.

Kami mencari tahu kapan dan bagaimana menghapus nilai sisa real estat yang dilikuidasi

Saat mencatat likuidasi real estat, pertama-tama, kita perlu mencari tahu di mana dan kapan kita akan menghapuskan nilai sisa (tentu saja, jika real estat belum disusutkan sepenuhnya). Ada beberapa hal menarik baik dalam akuntansi maupun akuntansi perpajakan yang perlu diperhatikan lebih detail.

Memutuskan bagaimana menghapus nilai sisa real estat

SITUASI 1. Kami sedang menghancurkan gedung tersebut dan tidak memiliki rencana untuk membangun apa pun dalam waktu dekat.

Dalam akuntansi perpajakan, pengakuan nilai sisa sebagai beban bergantung pada metode penyusutan:

• <если> penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus, Itu:

• Anda harus berhenti mengakumulasikan penyusutan dengan metode garis lurus sejak hari pertama bulan berikutnya setelah bulan di mana aset tetap dikeluarkan dari properti yang dapat disusutkan karena alasan apa pun (atau nilainya dihapuskan seluruhnya )ayat 5 seni. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Artinya, Anda tidak dapat mendepresiasi suatu bangunan yang tidak Anda gunakan dan tidak lagi Anda rencanakan untuk digunakan dalam bisnis Anda (walaupun bangunan tersebut belum dibongkar);
• nilai sisa real estat yang dilikuidasi harus diperhitungkan sepenuhnya sebagai bagian dari biaya non-operasional V ayat 5 seni. 259.1, sub. 8 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia;. Ini harus dilakukan setelah bangunan itu dibongkar. SAYA Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 07/02/2011 No. 03-03-06/2/27, tanggal 09/07/2009 No. 03-03-06/1/454, tanggal 21/10/2008 03-03-06/1/592, tanggal 19.09.2007 No. 03-03-06/1/675, tanggal 17.01.2006 No.03-03-04/1/27 dan refleksi hasilnya dalam undang-undang dalam bentuk No. OS-4. Kebenaran pendekatan ini telah dikonfirmasi kepada kami oleh Kementerian Keuangan.

Dari sumber resmi

“Harta yang dapat disusutkan adalah harta yang dimiliki oleh wajib pajak dan digunakan olehnya untuk menghasilkan pendapatan A ayat 1 seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan penghitungan penyusutan berhenti sejak tanggal 1 bulan berikutnya pada bulan ketika harga pokok harta yang dapat disusutkan dihapuskan seluruhnya atau pada waktu benda itu dikeluarkan dari harta wajib pajak yang dapat disusutkan karena sebab apapun. M ayat 5 seni. 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan demikian, penyusutan berhenti diperoleh mulai hari pertama setiap bulan setelah bulan ketika item aset tetap tersebut tidak lagi digunakan dalam aktivitas organisasi. Dalam hal ini, pembongkaran bangunan sebenarnya bisa dilakukan nanti.

Nilai sisa bangunan yang dibongkar dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya pajak hanya berdasarkan tindakan yang dilaksanakan sepenuhnya dalam formulir No. OS-4, karena (seperti yang telah kita ketahui) inilah yang dokumen utama wajib yang diperlukan untuk meresmikan operasi ini Dan subp. 8 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia” .

Kementerian Keuangan Rusia

Untuk berjaga-jaga, ingatlah bahwa:

• Tidak perlu mengembalikan bonus penyusutan (jika diterapkan) ketika properti dibongkar. Karena bonus penyusutan dikembalikan hanya jika terjadi penjualan (dan bukan likuidasi) suatu aset tetap sebelum berakhirnya waktu 5 tahun sejak tanggal perolehan. ayat 9 seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 20 Maret 2009 No. 03-03-06/1/169, tanggal 16 Maret 2009 No. 03-03-05/37; Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 27 Maret 2009 No. ШС-22-3/232@;
• Juga tidak perlu mengakui secara bertahap dalam akuntansi perpajakan kerugian akibat penghapusan bangunan (aset tetap) yang dibongkar. Lagi pula, kerugian yang harus dimasukkan dalam biaya lain-lain dengan bagian yang sama selama sisa umur layanan hanya dapat muncul dalam hal penjualan. Dan subp. 1 ayat 1, ayat 3 seni. 268 Kode Pajak Federasi Rusia;

• <если> penyusutan dihitung dengan menggunakan metode non-linier, maka real estat yang dilikuidasi harus dikeluarkan dari kelompok penyusutan S ayat 13 seni. 259.2, sub. 8 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun total nilai aset tetap kelompok ini tidak akan berubah, dan ternyata Anda akan terus menghapus nilai real estat melalui penyusutan. Yu Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 20 Desember 2010 No. 03-03-06/2/217.

SITUASI 2. Kami sedang menghancurkan gedung untuk konstruksi baru.

Mari kita lihat apakah ada perbedaan jika Anda berencana menghancurkan sebuah bangunan untuk membangun sesuatu yang baru sebagai gantinya. Dalam hal ini, bagaimana memperhitungkan biaya likuidasi real estat (termasuk biaya pekerjaan pembongkaran atau pembongkaran), serta nilai sisa:

• <или>sebagai biaya independen - yaitu, sama seperti dalam kasus likuidasi real estat tanpa konstruksi selanjutnya;
• <или>sebagai bagian dari belanja modal untuk pembangunan gedung baru - lagi pula, reruntuhannya dibongkar justru untuk membangun fasilitas baru sebagai gantinya.

Kementerian Keuangan telah menjawab pertanyaan ini: tidak ada dasar baik dalam akuntansi maupun akuntansi perpajakan untuk memperhitungkan biaya pembongkaran dan likuidasi sebagai bagian dari penanaman modal dalam konstruksi baru. e Surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 11 September 2009 Nomor 03-05-05-01/55; klausul 31 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”, disetujui. Atas Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 No.26n; subp. 8 ayat 1 seni. 265, sub. 3 paragraf 7 seni. 272 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun jawaban ini menyangkut pembongkaran untuk pembangunan yang direncanakan (dalam waktu yang tidak ditentukan).

Namun apakah akan ada keistimewaan jika pembongkaran suatu bangunan merupakan tahap pekerjaan tersendiri pada konstruksi baru? Memang dalam hal ini, biaya pembongkaran bangunan biasanya tercermin dalam perkiraan pembangunan. Pakar departemen keuangan berpendapat demikian.

Dari sumber resmi

“ Dalam hal biaya pembongkaran suatu bangunan diperhitungkan dalam perkiraan konstruksi baru, ada dua situasi berbeda yang mungkin terjadi. Itu semua tergantung dari mana bangunan yang dibongkar itu berasal.

Situasi 1. Organisasi tersebut membeli atau menyewa jangka panjang atas sebidang tanah dengan bangunan bobrok untuk membangun fasilitas baru. Bangunan bobrok ini tidak diperlukan, dibeli sebagai beban, bukan sebagai manfaat. Dalam hal ini, semua biaya pembongkaran sudah termasuk dalam biaya properti baru. Jika suatu organisasi membeli sebidang tanah, maka itu termasuk dalam biaya sebidang tanah.

Situasi 2. Bangunan yang dibongkar itu dulunya merupakan sarana utama organisasi itu sendiri. Kemudian nilai sisa dan biaya pembongkaran harus diatribusikan pada beban kini.

Logikanya begini: Anda perlu melihat pendapatan apa yang terkait dengan biaya-biaya tertentu. Dalam kasus pertama, pengeluaran organisasi dilakukan demi pendapatan masa depan. Dan dalam situasi kedua, pendapatan dari penggunaan bangunan tersebut telah diterima di masa lalu.”

Kementerian Keuangan Rusia

Karena kami sedang mempertimbangkan kasus ketika sebuah organisasi melikuidasi sebuah bangunan yang dicatat sebagai aset tetap di neraca, biaya pembongkaran dan nilai sisa harus diperhitungkan sebagai biaya independen, terlepas dari apakah sesuatu akan dibangun. tempatnya atau tidak..

Menentukan kapan harus menghapus real estat dari neraca sebagai aset tetap

Nilai sisa harta benda yang dibongkar dapat seluruhnya diperhitungkan dalam beban lain-lain (pada akun 91-2 “Beban lain-lain” )klausul 4, klausul 11 ​​PBU 10/99 “Beban organisasi”, disetujui. Atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.05.99 No.33n. Ini semua jelas (dan, seperti yang telah kita ketahui, tidak masalah apakah Anda berencana membangun sesuatu di lokasi bangunan lama Anda atau tidak).

Pertanyaannya adalah kapan dan haruskah hal ini dilakukan? Dan ini sangat penting karena pajak properti bergantung pada nilai akuntansi aset tetap HAI ayat 1 seni. 374 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika Anda menghapus properti lebih awal dari yang diperlukan, pemeriksa akan membebankan pajak properti tambahan dan denda. Sampai saat ini (atau lebih tepatnya, sebelum dilakukan perubahan peraturan akuntansi yang berlaku mulai 01/01/2011, yang telah kami ceritakan pada tahun 2011, No. 7), Kementerian Keuangan bersikeras bahwa real estat tidak dapat dihapuskan dari neraca. lembar sampai organisasi mendaftarkan hilangnya kepemilikannya atas properti ini B Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Januari 2010 No. 03-05-05-01/02. Dan pihak berwenang hingga saat ini menuntut pembayaran pajak properti.

Tetapi akuntansi real estat sama sekali tidak bergantung pada pendaftaran negara atas pengalihan (penghentian) kepemilikannya. Kementerian Keuangan sudah menyetujui hal ini N Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Maret 2011 No.07-02-10/20(lebih lanjut tentang ini di hal. 5, 2011, No. 8).

Jadi bagaimana Anda menentukan kapan harus menghapus real estat dari neraca Anda sebagai aset tetap? Kami menghubungi spesialis departemen keuangan untuk klarifikasi.

Dari sumber resmi

“ Ini adalah pertanyaan yang sulit, karena praktiknya berbeda dengan persyaratan dokumen peraturan. PBU 6/01 mensyaratkan penghapusan aset ketika aset tersebut tidak lagi memberikan manfaat ekonomi bagi organisasi. Dan ternyata hal tersebut tidak selalu dapat dipastikan dengan tanggal dibuatnya akta penghapusan pada Formulir No. OS-4. Lagi pula, jika keputusan melikuidasi suatu gedung diambil pada saat pegawai masih bekerja di dalamnya (sedang digunakan), maka itu bukan penghapusan. Suatu aktiva tetap perlu dihapusbukukan apabila aktiva tersebut tidak lagi digunakan dan jelas bahwa penggunaannya tidak lagi dimaksudkan. Ini mungkin merupakan perintah dari pengelola untuk berhenti menggunakan gedung tersebut dan memulai persiapan pembongkaran. Atau dokumen lain yang menyatakan bahwa mulai tanggal ini pengoperasian fasilitas tersebut telah dihentikan dan diperkirakan akan dibongkar. Bahkan tidak masalah kapan itu benar-benar dibongkar. Misalnya, belum ada dana untuk pembongkaran. Yang penting bangunan itu tidak membawa manfaat ekonomi dan tidak bisa kita manfaatkan.”

Kementerian Keuangan Rusia

Ini berarti bahwa real estat dapat dan harus dihapuskan dari akuntansi sebagai aset tetap pada saat menjadi jelas bahwa real estat tidak dapat memberikan manfaat ekonomi bagi Anda - yaitu, Anda tidak lagi menggunakannya dan tidak berencana untuk menggunakannya di masa depan. Dan momen ini tentunya tidak bergantung pada pendaftaran negara atas penghentian kepemilikan properti tersebut.

Jika keputusan untuk menghancurkan suatu bangunan dibuat oleh organisasi Anda bersamaan dengan keputusan untuk berhenti menggunakannya (dan organisasi tersebut benar-benar berhenti menggunakan bangunan tersebut), maka tanggal penghapusan bangunan tersebut tidak sulit untuk ditentukan. Ini akan menjadi tanggal keputusan pembongkaran dibuat. Jika Anda tidak berencana untuk segera menghancurkan bangunan tersebut, maka dalam akuntansi disarankan untuk mencerminkan penilaian bersyaratnya pada rekening administratif. Dan dimungkinkan untuk menghapuskan bangunan tersebut dari akuntansi off-balance sheet setelah pembongkarannya.

Perhatikan perbedaan antara pajak dan akuntansi

Dan suatu saat. Karena kenyataan bahwa biasanya ada waktu yang berlalu antara hari keputusan pembongkaran dan hari pembongkaran sebenarnya, mungkin timbul perbedaan antara akuntansi pajak dan akuntansi dalam waktu pengakuan biaya perolehan bangunan yang kurang disusutkan sebagai beban (walaupun penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus dalam akuntansi pajak). Ternyata:

• perlu untuk menghentikan akrual penyusutan baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak secara bersamaan - mulai dari hari pertama bulan berikutnya setelah bulan keputusan bahwa bangunan itu tidak digunakan lagi dan tidak akan digunakan;
• pada tanggal keputusan penghentian penggunaan bangunan, nilainya harus dihapuskan dalam akuntansi, tetapi dalam akuntansi pajak perlu menunggu pembongkaran sebenarnya dari bangunan tersebut (penyelesaian lengkap tindakan OS-4).

Jika keputusan bahwa suatu bangunan tidak lagi berguna dan pembongkaran sebenarnya berada dalam satu blok, maka tidak ada kesulitan. Namun jika proses ini diperpanjang dalam jangka waktu yang lebih lama, perbedaan temporer harus dicerminkan sesuai dengan PBU 18/02.

Mari kita cari tahu apakah perlu mengembalikan PPN atas nilai sisa

SITUASI 1. Properti telah didaftarkan dan dioperasikan sebelum 01/01/2001.

Perhatian

PPN atas real estat yang diterima untuk pengurangan sebelum tahun 2001 tidak perlu dikembalikan.

Karena kita sedang mempertimbangkan likuidasi real estat, kemungkinan besar kita sedang membicarakan beberapa bangunan yang ketinggalan jaman (secara moral atau fisik). Dan mungkin saja Anda membelinya sejak lama. Jika hal ini terjadi sebelum tahun 2001, maka Anda tidak mempunyai kewajiban untuk mengembalikan PPN sama sekali. Menurut aturan Kode Pajak, hanya pajak yang diterima untuk dikurangkan sesuai dengan aturan Kode Pajak yang sama yang perlu dikembalikan (Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia )ayat 3 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, jika Anda mengambil PPN masukan untuk dipotong berdasarkan UU Pajak DENGAN Seni. 7 Undang-Undang Federasi Rusia tanggal 6 Desember 1991 No. 1992-1 “Tentang Pajak Pertambahan Nilai”, maka Anda tidak perlu memulihkan apa pun HAI Resolusi Layanan Antimonopoli Federal tanggal 28 Oktober 2008 No. A65-610/2007-SA2-22.

SITUASI 2. Properti ini telah didaftarkan dan dioperasikan pada tahun 2001 dan setelahnya.

Jika tidak mengembalikan PPN yang telah dipotong sebelumnya untuk real estat yang dilikuidasi yang diperoleh setelah tahun 2001, hal ini dapat mengakibatkan litigasi dengan otoritas pajak. Benar, kemungkinan memenangkan argumen hampir seratus persen.

Katakanlah segera bahwa dalam situasi ini, otoritas pengatur menganjurkan agar organisasi mengembalikan PPN ketika melikuidasi aset tetap yang kurang disusutkan dalam akuntansi - lagipula, Anda tidak akan lagi menggunakan aset tetap tersebut dalam aktivitas yang dikenakan PPN. DENGAN Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Januari 2009 No. 03-07-11/22. Besarnya pajak yang dipulihkan harus ditentukan sebagai bagian dari PPN masukan yang sebelumnya diterima untuk dikurangkan, sebanding dengan nilai sisa (buku) tanpa memperhitungkan penilaian kembali. Ke subp. 1 ayat 3 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Setelah Anda mengembalikan jumlah PPN, maka dapat dimasukkan dalam pengeluaran lain-lain saat menghitung pajak penghasilan B Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 7 Desember 2007 No.03-07-11/617. Dalam akuntansi, PPN ini juga dapat diakui sebagai beban (dicatat pada subakun 91-2 “Beban lain-lain” )ayat 4, ayat 11 PBU 10/99.

Namun sejauh ini Kitab Undang-undang Pajak tidak memuat kewajiban pengembalian PPN pada saat penghapusan (likuidasi) harta tetap yang kurang disusutkan. V ayat 3 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, pengadilan arbitrase mendukung organisasi yang tidak mengembalikan pajak masukan G Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 27 April 2010 No. KA-A40/2005-10, tanggal 13 Januari 2009 No. KA-A40/12259-08; FAS CO tanggal 10 Maret 2010 No.A35-8336/08-C8; FAS PO tanggal 23 September 2010 No. A12-1810/2010, tanggal 11 Oktober 2007 No. A55-733/2007; FAS Wilayah Kaukasus Utara tanggal 02.08.2010 No. A32-47184/2009-19/807; FAS VSO tanggal 19 Februari 2007 No.A33-8478/06-F02-375/07.

Kami memperhitungkan biaya yang terkait dengan likuidasi real estat dan PPN atas mereka

Selain nilai sisa, biasanya ada biaya lain-lain. Misalnya saja biaya pembongkaran, pembuangan sampah, dan pembayaran jasa pelaku lainnya. Belum lagi biaya koordinasi likuidasi itu sendiri. Kami dengan aman memperhitungkan semua pengeluaran ini baik dalam akuntansi maupun saat menghitung pajak penghasilan. B ayat 4, ayat 11 PBU 10/99; subp. 8 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 21 Oktober 2008 No. 03-03-06/1/592.

Namun dengan PPN, segalanya menjadi sedikit lebih rumit. Jika kontraktor Anda atau pelaksana pekerjaan lainnya adalah pembayar pajak ini, maka Anda perlu menghadapi satu pertanyaan sulit: apakah mungkin untuk memotong PPN masukan atas jasa “likuidasi”? Secara tradisional, ada dua posisi mengenai masalah ini (tentu saja, kami mempertimbangkan situasi ketika real estat yang dibongkar sebelumnya digunakan untuk kegiatan yang dikenakan PPN).

POSISI 1. Kementerian Keuangan: PPN atas pekerjaan dan jasa kontraktor untuk likuidasi aset tetap tidak dapat dipotong SAYA , tanggal 22 Oktober 2010 No.03-07-11/420.

Departemen Keuangan berpendapat bahwa karena likuidasi aktiva tetap tidak berkaitan dengan usaha yang dikenakan PPN, maka PPN masukan juga tidak dapat dipotong atas pekerjaan likuidasi (pembongkaran). SAYA ayat 2 seni. 171 Kode Pajak Federasi Rusia.

POSISI 2. Perspektif yudisial: PPN masukan atas pekerjaan dan jasa likuidasi dapat dipotong.

Omong-omong, Presidium Mahkamah Agung Arbitrase sudah sampai pada kesimpulan ini. F Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 20 April 2010 No.17969/09. Ia berpendapat bahwa penggunaan aktiva tetap dalam kegiatan suatu organisasi bersifat kompleks dan meliputi pemasangan, pengoperasian, dan bila timbul kebutuhan produksi, likuidasi aktiva tetap. Oleh karena itu, organisasi berhak untuk memotong PPN yang dibayarkan kepada kontraktor pada saat likuidasi suatu aset tetap.

Kesimpulan

Terlihat dari surat Kementerian Keuangan, posisi otoritas pengatur belum dipengaruhi oleh pendapat pengadilan arbitrase. Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 November 2010 No. 03-03-06/1/682, tanggal 22 Oktober 2010 No. 03-07-11/420.

Jadi jika Anda menerima PPN atas pekerjaan pembongkaran dan likuidasi sebagai pengurang, bersiaplah untuk konflik dengan pemeriksa.

Jadi, lebih aman mengikuti sikap Kementerian Keuangan dan tidak memotong PPN atas pekerjaan likuidasi dan pembongkaran.

Namun di sini muncul masalah lain: apa hubungannya dengan PPN yang tidak dapat dikurangkan? Pertanyaannya dapat dirumuskan lebih jelas sebagai berikut: Apakah PPN masukan yang dibayarkan kepada kontraktor dapat dimasukkan dan tidak dipotong dalam biaya pekerjaan likuidasi? T ayat 2 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia?

Karena kami tidak mengurangi PPN masukan, maka masuk akal untuk memasukkannya ke dalam biaya pekerjaan itu sendiri, dan kemudian memperhitungkan semuanya sebagai pengeluaran lain-lain dalam akuntansi. e ayat 4, ayat 11 PBU 10/99 dan bagaimana biaya non-operasional dimasukkan dalam akuntansi pajak M subp. 8 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia.

PPN atas pekerjaan likuidasi dan pembongkaran Lebih aman untuk tidak menganggapnya sebagai pengurang, tapi memasukkannya ke dalam pengeluaran. Dengan cara ini tidak akan ada perselisihan dengan otoritas pajak.

Jangan bertele-tele: petugas pajak menentang memperhitungkan kegagalan pemotongan PPN dalam pengeluaran. Dalil-dalilnya sebagai berikut: PPN masukan diperhitungkan dalam harga pokok barang (pekerjaan, jasa) jika dibeli untuk transaksi yang tidak dikenakan pajak. Yu subp. 1 item 2 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi likuidasi suatu aset tetap tidak berlaku untuk operasi tersebut SAYA Seni. 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Memang dalam hal ini tidak ada objek pengenaan pajak penghasilan sama sekali DENGAN ayat 1 seni. 39, paragraf 1, pasal. 146 Kode Pajak Federasi Rusia. Artinya, PPN atas biaya pekerjaan pembongkaran dan likuidasi tidak dapat diperhitungkan dalam pengenaan pajak atas laba. Inspektur mengajukan semua argumen ini di pengadilan.

Namun, pengadilan arbitrase, ketika mempertimbangkan perselisihan tentang apa yang harus dilakukan dengan PPN yang tidak dapat dipotong, tidak sependapat dengan otoritas pajak. Mereka tidak melihat adanya perbedaan mendasar antara konsep “tidak adanya objek pajak” dan “transaksi tidak dikenakan pajak”. Oleh karena itu, karena Wajib Pajak tidak memotong PPN atas pekerjaan pembongkaran, maka menurut pendapat pengadilan, PPN harus dimasukkan dalam biaya pekerjaan itu sendiri dan diperhitungkan pada saat menghitung pajak penghasilan sebagai biaya non-operasional. D Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 14 Mei 2009 No. KA-A40/3703-09-2; Pengadilan Banding Arbitrase Kesembilan tanggal 04/06/2009 No. 09AP-8136/2009-AK, tanggal 02/06/2009 No. 09AP-8085/2009-AK; FAS NWO tanggal 03.09.2007 No.A05-789/2007; PO FAS tanggal 26 September 2006 No.A57-31622/2005-22; FAS VVO tanggal 26 Desember 2007 No.A31-2632/2007-23. Setidaknya harus ada semacam keadilan.

Omong-omong, majalah kami telah menerbitkan sudut pandang spesialis dari Kementerian Keuangan Rusia tentang masalah ini, yang mengizinkan PPN atas pekerjaan kontraktor yang tidak dipotong untuk dihapuskan sebagai biaya (Anda dapat membaca penjelasan E.N. Vikhlyaeva dalam, 2009, No.18, hal.58) .

Dan jangan bingung dengan fakta bahwa beberapa pengadilan mengizinkan pemotongan PPN, sementara pengadilan lain mengizinkan PPN ini diperhitungkan dalam pengeluaran. Kesimpulan dari semua putusan tersebut dapat diambil sebagai berikut: pengadilan mendukung wajib pajak, bagaimanapun mereka membuang PPN masukan atas pekerjaan likuidasi (baik dalam hal mereka menerimanya untuk dipotong, maupun dalam hal PPN masukan adalah diperhitungkan dalam biaya pekerjaan dan dihapuskan ke biaya).

Kami menghitung pendapatan dari likuidasi real estat

Membongkar sebuah bangunan dapat menghasilkan banyak material berbeda. Dan beberapa di antaranya bisa Anda gunakan sendiri atau jual. Dalam hal ini, segala sesuatu yang menurut Anda berguna harus dikapitalisasi. Untuk melakukan ini, Anda perlu membuat tindakan tentang pencatatan aset material yang diterima selama pembongkaran dan pembongkaran bangunan dan struktur, sesuai dengan formulir No. M-35 disetujui Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 30 Oktober 1997 No.71a.

Untuk aset yang dikapitalisasi, perlu ditentukan nilai pasarnya. Hal ini harus diperhitungkan pada tanggal penghapusan properti:

• dalam akuntansi - sebagai pendapatan lain-lain V klausul 9 PBU 5/01 “Akuntansi persediaan”, disetujui. Atas Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 09.06.2001 No.44n; ; Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 September 2010 No. 03-03-06/1/621.

  Contoh. Refleksi dalam akuntansi likuidasi real estat

  / kondisi / Organisasi ini memiliki sebuah bangunan di neracanya (diakuisisi sebelum tahun 2001) dengan biaya awal 5.000.000 rubel. (baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak). Untuk menyederhanakan contoh ini, mari kita asumsikan bahwa jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dalam akuntansi dan akuntansi pajak adalah sama - 3.500.000 rubel.

  Organisasi tersebut berhenti menggunakan gedung tersebut dan memutuskan untuk menghancurkannya. Kedua keputusan tersebut diambil secara bersamaan (pada bulan April 2011) dan tercermin dalam pasal 1 dan 2 undang-undang penghapusan aktiva tetap dalam formulir No. OS-4.

  Untuk pembongkaran, organisasi menyewa kontraktor, biaya pekerjaannya adalah 450.000 rubel. ditambah PPN 81.000 gosok. (total 531.000 gosok.). Bangunan itu dirobohkan pada Mei 2011.

  Biaya bahan yang tersisa setelah pembongkaran, cocok untuk penggunaan lebih lanjut, ditetapkan sebesar 90.000 rubel. Hasil pembongkaran tercermin dalam pasal 3 undang-undang dalam formulir No. OS-4 bulan Mei 2011.

  / solusi / Karena bangunan tersebut dibeli sebelum tahun 2001, tidak perlu memungut PPN atas pembongkaran bangunan ini.

  Organisasi memutuskan untuk tidak memotong PPN atas pekerjaan pembongkaran yang dilakukan oleh pihak ketiga dan memasukkannya ke dalam biaya pekerjaan ini.

  Entri berikut akan dibuat dalam akuntansi.

  Isi operasi	Dt	CT	Jumlah, gosok.
  Pada tanggal keputusan bahwa bangunan tersebut tidak lagi digunakan oleh organisasi (pada tanggal persetujuan kepala bagian 1 dan 2 undang-undang dalam formulir No. OS-4 - pada bulan April 2011)
  Biaya awal bangunan yang dilikuidasi telah dihapuskan		01 "Aset tetap"	5 000 000
  Penyusutan bangunan yang dilikuidasi dihapuskan	02 “Penyusutan aset tetap”	01, subakun “Pembuangan aset tetap”	3 500 000
  Nilai sisa bangunan telah dihapuskan	91-2 “Pengeluaran lainnya”	01, subakun “Pembuangan aset tetap”	1 500 000
  Biaya bangunan dalam penilaian bersyarat tercermin dalam neraca			1 000
  Mulai bulan depan, penyusutan tidak lagi dihitung dalam akuntansi
  Pada tanggal selesainya likuidasi bangunan dan penandatanganan akta penyelesaian pembongkaran bangunan (sejak tanggal pelaksanaan bagian 3 akta dalam formulir No. OS-4 - Mei 2011)
  Biaya untuk membayar pekerjaan kontraktor tercermin, termasuk PPN, yang diputuskan untuk tidak dipotong.	91-2 “Pengeluaran lainnya”	60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”	531 000
  Bahan yang layak untuk digunakan lebih lanjut telah dikapitalisasi	10 "Bahan"	91-1 “Penghasilan lain-lain”	90 000
  Biaya pembangunan dihapuskan dari neraca		013 “Bangunan dapat dibongkar”	1 000

  Akuntansi pajak atas transaksi likuidasi.

  Seperti yang Anda lihat, ada banyak nuansa saat menghancurkan real estat. Baik manajemen maupun akuntansi harus memperhatikan semuanya. Dan lebih baik melakukan ini SEBELUM PEMBONGKARAN.

Terima kasih atas jawaban Anda mengenai penghapusan aset tetap untuk organisasi nirlaba, namun saya ingin mengklarifikasi. Pada akhir Januari 2015, pada akun off-saldo 010, jumlah penyusutan akan menjadi 560 ribu rubel, mis. sama dengan biaya aslinya. Bagaimana cara merefleksikan keausan nantinya jika mobil masih digunakan? Haruskah kita memasukkan jumlah minus pada akun 010? Dan pertanyaan lain: sebagai organisasi nirlaba, kita tidak menggunakan akun 91.1 pendapatan (pendapatan) dan pengeluaran (akun 91.2.) dalam akuntansi kita. Kami menghapus semuanya pada tanggal 26. Apa yang harus kita lakukan saat menjual mobil? Kami tetap harus menghubungkan dana yang diterima ke rekening. 91.1? Lalu apa hubungannya dengan pajak penghasilan? Apakah saya harus membayar 6% dari jumlah yang diterima? Tidak bisakah kita menghapus mobil ini setelah harga aslinya sama dengan jumlah penyusutan? Setelah kami menjual mobil ini, jangan menganggapnya sebagai keuntungan, tetapi cukup tambahkan jumlah biaya keanggotaan yang diperlukan (karena kami adalah organisasi nirlaba) yang ditujukan untuk membeli mobil dan hanya itu? Maaf atas banyak pertanyaan, mungkin tidak pantas, tapi saya tidak tahu bagaimana melakukan ini dalam situasi kita. Terima kasih sebelumnya.

Organisasi nirlaba menghapus biaya aset tetap dengan membebankan penyusutan pada rekening administratif 010 selama periode tersebut penggunaan yang bermanfaat. Setelah jangka waktu tersebut, penyusutan berhenti (tidak terjadi penyusutan), meskipun aset tetap tersebut tetap digunakan dalam aktivitas.

Penjualan aset tetap bukanlah kegiatan hukum organisasi nirlaba. Oleh karena itu, harus mencerminkan operasi tersebut dengan menggunakan akun 91. Kesimpulan ini mengikuti ketentuan PBU 6/01, PBU 9/99, PBU 10/99.

Atas pendapatan dari penjualan aset tetap ke organisasi nirlaba yang menggunakan objek “pendapatan” yang disederhanakan, Anda harus membayar pajak dengan tarif 6%.

Jika, pada akhir masa manfaat mobil, organisasi tidak bermaksud untuk menggunakannya lebih lanjut karena tidak layak, mobil tersebut dapat dihapus dari akuntansi sebagai aset tetap yang dilikuidasi (lihat rekomendasi di bawah). Artinya, perlu dibentuk komisi likuidasi. Berdasarkan kesimpulan komisi bahwa penggunaan mobil tersebut tidak tepat, pengelola akan membuat perintah penghapusan mobil tersebut. Akuntan akan mencerminkan penghapusan akuntansi dengan entri berikut:

– harga perolehan awal aktiva tetap yang dilikuidasi dihapuskan (berdasarkan akta penghapusan);

Pinjaman 010 “Penyusutan aset tetap”

Besarnya penyusutan kendaraan pensiunan telah dihapuskan.

Namun mobil (suku cadang) yang dicabut pendaftarannya adalah harta benda yang dapat dijual. Oleh karena itu, harus dikapitalisasi sebesar nilai pasar:

Debit 41 (10) Kredit 91-1
– mencerminkan biaya mobil yang telah dihapusbukukan sehingga dapat dijual

Saat menjual mobil (suku cadangnya) secara eksternal, entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Debit 76 Kredit 91-1
– pendapatan dari penjualan mobil tercermin;

Debit 91-2 Kredit 41 (10)
– nilai pasar mobil yang dijual dihapuskan.

Pendapatan (kerugian) dari penjualan mobil ke organisasi nirlaba diatribusikan ke akun 86 “Pembiayaan yang ditargetkan”.

Untuk keperluan penghitungan pajak tunggal yang disederhanakan nilai materi, yang diterima pada saat likuidasi suatu aset tetap dan cocok untuk digunakan lebih lanjut, dicatat sebagai bagian dari pendapatan non-operasional. Pendapatan ditentukan berdasarkan nilai pasar properti.

Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi Sistem Glavbukh

Jenis kegiatan organisasi nirlaba

Sebuah organisasi nirlaba dapat memiliki beberapa jenis kegiatan:

Sergei Razgulin

1. Rekomendasi:Cara menghitung penyusutan aset tetap yang tidak dapat disusutkan
   • undang-undang (nirlaba), di mana organisasi itu didirikan dan ditujukan untuk memecahkan masalah-masalah sosial, budaya, dan masalah-masalah penting lainnya secara sosial;*
   • kewirausahaan (komersial), yang bersifat penunjang dan hasilnya (keuntungan) harus ditujukan untuk mencapai tujuan undang-undang (non-komersial).* Dalam rangka kegiatan ini, organisasi nirlaba berhak untuk terlibat dalam produksi, perdagangan, berpartisipasi dalam modal dasar organisasi lain, dan juga melakukan operasi lain yang tidak dilarang oleh hukum.
2. PBU 9/99

"1. Peraturan ini menetapkan aturan pembentukan informasi akuntansi tentang pendapatan organisasi komersial (kecuali organisasi kredit dan asuransi) yang merupakan badan hukum berdasarkan hukum. Federasi Rusia.
Sehubungan dengan Peraturan ini, organisasi nirlaba (kecuali lembaga negara (kota)) mengakui pendapatan dari usaha dan kegiatan lainnya * (ayat sebagaimana telah diubah, mulai berlaku pada tanggal 3 Maret 2000 dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Desember 1999 N 107n; sebagaimana telah diubah, berlaku efektif mulai 1 Januari 2011 atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 25 Oktober 2010 N 132n - lihat edisi sebelumnya).

3.PBU 10/99

"1. Peraturan ini menetapkan aturan untuk pembentukan informasi akuntansi tentang pengeluaran organisasi komersial (kecuali organisasi kredit dan asuransi) yang merupakan badan hukum berdasarkan undang-undang Federasi Rusia.

Sehubungan dengan Peraturan ini, organisasi nirlaba (kecuali lembaga negara (kota)) mengakui beban usaha dan kegiatan lainnya.*"

"1. Peraturan ini menetapkan aturan untuk pembentukan informasi akuntansi tentang aset tetap organisasi. Organisasi selanjutnya dipahami sebagai badan hukum berdasarkan undang-undang Federasi Rusia (dengan pengecualian lembaga kredit dan lembaga negara (kota).*"

17. Harga perolehan aktiva tetap dibayar melalui penyusutan, kecuali ditentukan lain oleh Peraturan ini.

Untuk objek aset tetap yang digunakan untuk pelaksanaan undang-undang Federasi Rusia tentang persiapan mobilisasi dan mobilisasi, yang tidak digunakan lagi dan tidak digunakan dalam produksi produk, ketika melakukan pekerjaan atau menyediakan layanan, untuk kebutuhan manajemen organisasi atau untuk penyediaan oleh organisasi dengan biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara, penyusutan tidak dikenakan biaya.

Penyusutan tidak dibebankan pada aset tetap organisasi nirlaba. Berdasarkan hal tersebut, informasi tentang jumlah penyusutan yang timbul secara garis lurus sesuai dengan tata cara yang diberikan dalam ayat 19 Peraturan ini dirangkum dalam rekening administratif.*

"31. Pendapatan dan beban dari penghapusan aset tetap dari akuntansi tercermin dalam akuntansi pada periode pelaporan yang terkait. Pendapatan dan beban dari penghapusan aktiva tetap dari akuntansi dikreditkan ke akun laba rugi sebagai pendapatan dan beban lain-lain.*"

1. PBU 6/01
2. Rekomendasi:Bagaimana meresmikan dan mencerminkan likuidasi aset tetap dalam akuntansi dan perpajakan

Seiring berjalannya waktu, aset tetap secara fisik akan rusak dan menjadi usang.

Apabila suatu aset tetap terdiri dari beberapa item, maka dapat dilikuidasi sebagian. Artinya, bongkar hanya bagian benda itu yang tidak bisa dikembalikan. Misalnya, alih-alih menghancurkan seluruh bangunan, Anda hanya dapat membongkar bangunan darurat satu per satu.

Ketika aset tetap dilikuidasi

Biasanya, aset tetap dilikuidasi dan dihapuskan dalam keadaan berikut:

• properti tersebut sudah usang dan usang secara fisik;
• telah terjadi kecelakaan, bencana alam, atau keadaan darurat lainnya;
• dalam hal terjadi pencurian atau kekurangan komponen dan rakitan, yang tanpanya penggunaan properti tidak mungkin dilakukan, dan penggantiannya tidak praktis;
• kerusakan properti terdeteksi;
• benda tersebut sedang dalam tahap rekonstruksi, pada saat sebagian benda tersebut dilikuidasi.

Semua ini sering kali terungkap selama inventarisasi rutin atau tidak terjadwal.

Mendokumentasikan

Sebelum melikuidasi properti yang tidak mungkin atau tidak menguntungkan untuk digunakan, Anda harus mengikuti sejumlah prosedur dan mengisi dokumen yang diperlukan. Hapuskan aset tetap dengan urutan sebagai berikut.

1. Mereka membentuk komisi likuidasi dan menerima kesimpulannya.
2. Berdasarkan kesimpulan tersebut, manajer membuat keputusan akhir mengenai likuidasi, likuidasi sebagian dan penghapusan properti, meresmikannya berdasarkan perintah.
3. Buatlah entri yang diperlukan dalam dokumen akuntansi tentang penghapusan objek.*

Algoritme tindakan ini mengikuti paragraf 75–80.

Pertama, Anda perlu memutuskan komposisi komisi likuidasi. Ini harus mencakup: kepala akuntan, orang yang bertanggung jawab secara keuangan dan karyawan lain yang ditunjuk atas perintah manajer.*

Keputusan penghapusan suatu aktiva tetap dapat diambil setelah komisi likuidasi melakukan sejumlah kegiatan. Yaitu:

• akan memeriksa aset tetap tersebut, kecuali, tentu saja, aset tersebut telah dicuri dan tersedia;
• menilai kemungkinan dan kelayakan pemulihan properti;
• menetapkan alasan likuidasi;
• akan mengidentifikasi pelaku apabila benda tersebut dilikuidasi sebelum habis masa pakai standarnya karena kesalahan orang lain;
• akan menentukan apakah mungkin untuk menggunakan masing-masing komponen, bagian atau bahan dari aset tetap yang dilikuidasi.*

Komisi meresmikan hasilnya dengan kesimpulan. Tidak ada bentuk standar untuk itu. Oleh karena itu, Anda bisa mengembangkan bentuknya sendiri. Hal utama adalah bahwa itu berisi semua rincian yang diperlukan dari dokumen utama. Manajer menyetujui formulir dengan perintah kebijakan akuntansi. Kesimpulan dari komisi likuidasi mungkin terlihat seperti ini. Tata cara ini mengikuti bagian dan pasal 9 UU 6 Desember 2011 No. 402-FZ ayat 4 PBU 1/2008.

Situasi: Apakah mungkin untuk melikuidasi aset tetap jika satu atau lebih anggota komisi tidak hadir

Situasi: dapatkah kepala akuntan menjadi ketua komisi pada saat melikuidasi suatu aset tetap

Situasi: Apakah perlu dikeluarkan perintah dari pimpinan organisasi untuk melikuidasi suatu aset tetap?

Setelah kesimpulan komisi tentang perlunya melikuidasi aset tetap diterima dan perintah manajer dikeluarkan, tindakan penghapusan properti dibuat.* Untuk ini, Anda dapat menggunakan formulir standar atau yang dikembangkan secara mandiri. Dalam kasus kedua, dokumen tersebut harus berisi semua rincian yang diperlukan. Seperti dokumen utama lainnya yang digunakan dalam organisasi, formulir yang dipilih disetujui atas perintah manajer.

Untuk menyusun tindakan penghapusan aset tetap, Anda dapat menggunakan formulir standar berikut:

• Formulir No. OS-4 – untuk satu aset tetap, kecuali kendaraan bermotor;
• Formulir No. OS-4a – untuk kendaraan;
• Formulir No. OS-4b – untuk sekelompok aset tetap.

Situasi: bagaimana membenarkan penghapusan aset tetap jika secara fisik sudah usang atau usang

Berdasarkan tindakan penghapusan, buatlah catatan tentang pelepasan aset tetap dalam kartu inventaris dan buku yang Anda gunakan untuk mencatat penyimpanan dan perpindahan aset tetap.* Hal ini diatur dalam paragraf 80 Petunjuk Metodologis yang disetujui oleh Perintah Keputusan Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No.91n.

Biasanya ini adalah dokumen standar dengan bentuk berikut:

• kartu inventaris dalam formulir No. OS-6, jika Anda memperhitungkan properti secara terpisah;
• kartu inventaris dalam bentuk No. OS-6a, ketika aset tetap dicatat sebagai bagian dari kelompok objek;
• buku inventaris dalam bentuk No. OS-6b, dapat digunakan oleh usaha kecil.

Bentuk standar tindakan telah disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 No.7.

Saat melikuidasi, membongkar, dan membongkar suatu aset tetap, dimungkinkan untuk memperoleh bahan, komponen, dan rakitan individual yang sesuai untuk digunakan. Properti tersebut harus dikapitalisasi.* Hal ini ditetapkan dalam paragraf 57 Petunjuk Metodologi, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119n.

Anda juga dapat mendaftarkan penerimaan barang yang diterima pada saat pembongkaran aset tetap dengan menggunakan dokumen standar. Misalnya:

• faktur dalam formulir No. M-11 - digunakan pada saat likuidasi aset tetap, kecuali bangunan dan struktur;
• bertindak dalam formulir No. M-35 - jika bahan diterima selama pembongkaran bangunan dan struktur.

Bentuk standar dokumen-dokumen ini telah disetujui oleh Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tanggal 30 Oktober 1997 No. 71a

Akuntansi

Penting tidak hanya untuk mendokumentasikan likuidasi aset tetap dengan benar, tetapi juga mencerminkannya dengan benar dalam akuntansi. Benda itu sendiri harus didebet dari rekening 01. Selain itu, perlu untuk mencerminkan semua biaya yang terkait dengan likuidasi properti.

Mulai bulan setelah likuidasi, berhenti melakukan penyusutan. Ini mengikuti paragraf 22 PBU 6/01.

Pada saat melikuidasi suatu aset tetap, hapuskan nilai sisa sebagai beban lain-lain. Hal ini hanya diperlukan jika seluruh biaya awal belum dihapuskan dan masa manfaatnya belum berakhir. Nilai sisa dihapuskan dalam jangka waktu dibuatnya akta likuidasi dan seluruh formalitas yang diperlukan telah diselesaikan. Prosedur ini mengikuti paragraf 29 PBU 6/01 dan paragraf 11 PBU 10/99.

Catatlah penghapusan nilai sisa dengan ayat jurnal sebagai berikut:

Debit 02 Kredit 01 subrek “Pembuangan aktiva tetap”
– mencerminkan jumlah penyusutan yang timbul selama masa pengoperasian fasilitas;

Debit 01 subrek “Pembuangan aktiva tetap” Kredit 01
– mencerminkan biaya awal aset tetap yang dilikuidasi;

Debit 91-2 Kredit 01 subrek “Pembuangan aset tetap”
– nilai sisa aktiva tetap dihapuskan (berdasarkan akta penghapusan).*

Prosedur ini diatur dalam Petunjuk bagan akun (akun , , ).

Selain penghapusan nilai sisa pada saat likuidasi aktiva tetap, mungkin perlu juga mencerminkan biaya pembongkaran dan pembongkaran benda tersebut. Refleksikan pengeluaran-pengeluaran ini sebagai bagian dari pengeluaran-pengeluaran lain untuk periode yang bersangkutan. Hal ini diatur dalam paragraf 31 PBU 6/01 dan paragraf 11 PBU 10/99.

Pencatatan biaya-biaya pekerjaan ini tergantung pada siapa yang melakukan likuidasi aktiva tetap tersebut. Berikut ini, misalnya, tiga opsi:

Opsi 1. Likuidasi dilakukan oleh divisi khusus organisasi. Misalnya saja jasa perbaikan. Dalam hal ini, buatlah entri berikut:

Debit 23 Kredit 70 (68, 69...)
– biaya likuidasi aset tetap tercermin;

Debit 91-2 Kredit 23
– biaya likuidasi aset tetap dihapuskan.

Opsi 2. Organisasi tidak memiliki unit khusus, melakukan likuidasi tanpa melibatkan kontraktor pihak ketiga. Oleh karena itu, ketika menghapuskan biaya likuidasi suatu aset tetap dalam akuntansi, buatlah entri berikut:

Debit 91-2 Kredit 70 (69, 68, 10...)
– biaya likuidasi aset tetap diperhitungkan.

Opsi 3. Kontraktor yang dikontrak melikuidasi aset tetap. Biaya yang terkait dengan pembayaran jasanya tercermin dalam posting:

Debit 91-2 Kredit 60
– biaya likuidasi aset tetap yang dilakukan berdasarkan kontrak diperhitungkan;

Debit 19 Kredit 60
– PPN yang diminta oleh kontraktor yang melakukan likuidasi aktiva tetap diperhitungkan.

Prosedur ini mengikuti Petunjuk untuk bagan akun (akun, , , pengurangan pajak. Semua ini mengikuti paragraf 1 Pasal 346.14 dan paragraf 3.1 Pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika kita mendefinisikan dasar penghitungan pajak tunggal sebagai selisih antara pendapatan dan pengeluaran, maka hanya dapat dikurangi dengan biaya-biaya tertentu saja. Misalnya, saat menghitung pajak tunggal, Anda dapat memperhitungkan:

• biaya bahan yang digunakan untuk melikuidasi aset tetap. Misalnya, alat khusus atau bahan habis pakai yang diperlukan (ayat 5, ayat 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia);
• gaji karyawan yang terlibat dalam likuidasi aset tetap (ayat 6, ayat 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia).

Mengurangi dasar pengenaan pajak ketika biaya likuidasi aset tetap timbul dan dibayar. Ada pengecualian untuk aturan ini. Jika Anda melikuidasi sebagai bagian dari rekonstruksi, penyelesaian, atau peralatan teknis, maka biaya tersebut harus dimasukkan dalam biaya awal objek itu sendiri. Prosedur ini mengikuti ketentuan ayat 2 Pasal 346.17 dan ayat 9 ayat 3 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia.

Selain biaya likuidasi, mungkin juga ada pendapatan. Terlepas dari metode penentuan dasar penghitungan pajak tunggal, prosedurnya akan sama.

Aset material yang diterima pada saat likuidasi suatu aset tetap dan layak untuk digunakan lebih lanjut termasuk dalam pendapatan non-operasional. Tentukan pendapatan berdasarkan nilai pasar properti.* Ini mengikuti paragraf 3 paragraf 1 Pasal 346.15, paragraf 13 Pasal 250 dan paragraf 4 Pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika Anda menjual bahan-bahan tersebut di masa depan, jangan memperhitungkan biayanya dalam pengeluaran Anda. Hal ini dijelaskan oleh fakta bahwa biaya tersebut tidak diatur dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Juli 2013 No. 03-11-06/2/30601.

Sergei Razgulin, anggota dewan negara bagian Federasi Rusia, kelas 3

Penjualan aset yang tidak terdaftar

12.52015 (6,8,9)

Situasi: bagaimana mencerminkan dalam akuntansi penjualan aset tetap yang dihapuskan dari akuntansi (misalnya, sebagai usang). Organisasi tersebut menghapuskan aset tetap tersebut dan kemudian memutuskan untuk menjualnya

Mencerminkan pembayaran objek tersebut sebagai bagian dari pendapatan lain-lain. Jika, pada saat penghapusan suatu aset tetap, suku cadang atau bahan teridentifikasi, biayanya harus tercermin dalam biaya lain-lain.

Pendapatan dari pelepasan aset selain Uang(kecuali mata uang asing), produk dan barang harus dimasukkan dalam pendapatan lain-lain. Prosedur ini ditetapkan dalam paragraf 7 PBU 9/99.

Harga perolehan benda itu sendiri telah dihapuskan pada saat diperhitungkan sebagai bagian dari aktiva tetap.

Akan tetapi, jika harta yang dilepaskan mengandung bahan (suku cadang) yang layak untuk digunakan lebih lanjut, maka hal itu harus dicatat dalam akuntansi sebesar harga pasar, yaitu sebesar biaya yang dapat diperoleh dari penjualan harta itu ().

Apabila pada saat penghapusan suatu aktiva tetap nilai aktiva yang diterima belum dapat ditentukan, maka hal itu harus ditentukan pada waktu penjualan. Kemudian unsur-unsur yang tersisa setelah penghapusan aktiva tetap tersebut harus dikreditkan ke neraca sebagai bahan atau barang:

Debit 10, 41 Kredit 91-1
– mencerminkan biaya bahan yang diterima saat penghapusan aset tetap.

Saat menjual properti kepada pihak ketiga, buatlah entri akuntansi berikut:

Debit 62 Kredit 91-1
– pendapatan dari penjualan properti tercermin;

Debit 91-2 Kredit 10, 41
– nilai pasar properti yang dijual dihapuskan.*

Sergei Razgulin, anggota dewan negara bagian Federasi Rusia, kelas 3

Akuntansi aset tetap pada organisasi nirlaba memiliki karakteristik tersendiri. Dan hal ini menimbulkan banyak pertanyaan bagi para akuntan yang baru mulai bekerja dengan organisasi nirlaba. Dalam materi referensi ini, kami akan menunjukkan bagaimana mencerminkan transaksi dalam akuntansi dan akuntansi pajak ketika memperoleh aset tetap menggunakan pembiayaan yang ditargetkan, serta ketika menjualnya.

Akuntansi

Refleksi transaksi perolehan aset tetap di organisasi nirlaba tercermin dengan cara yang sama seperti di organisasi komersial. Dengan pengecualian satu nuansa - PPN sudah termasuk dalam harga sebagai pajak yang tidak dapat dikembalikan. Namun, untuk organisasi komersial yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, perolehan aset tetap tercermin dengan cara yang sama.

Membeli OS

Debet	Kredit	Komentar
60	51	dibayar oleh OS
08	60	diterima oleh OS
19 −1	60	jumlah PPN yang dibayarkan kepada pemasok OS
08	19 −1	PPN termasuk dalam biaya perolehan aktiva tetap sebagai pajak yang tidak dapat dikembalikan (PBU 6/01, ayat 8)
01	08	OS diterima untuk akuntansi

Karena OS diperoleh dengan menggunakan dana yang dialokasikan, maka itu harus tercermin dalam akun 86. Ada dua pilihan:

Pilihan 1

Komentar 86 83 Opsi ini direkomendasikan oleh Kementerian Keuangan (walaupun sebagai tanggapan atas permintaan swasta)

pilihan 2

Komentar 86 86 −9 subakun 9 “pendapatan yang ditargetkan digunakan untuk perolehan aset tetap”

Opsi yang Anda pilih harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Memakai

NPO tidak melakukan penyusutan atas aset tetap, melainkan penyusutan dilakukan setiap bulan pada rekening administratif 010. Sekalipun suatu aktiva tetap diperoleh dengan menggunakan dana dari kegiatan usaha, tidak dikenakan penyusutan dalam akuntansi, karena syarat-syarat tersebut diatur dalam PBU 6/01.

penjualan sistem operasi

Dalam hal penjualan aset tetap yang diperoleh dengan menggunakan dana yang dialokasikan, terdapat empat pilihan untuk mencatat transaksi yang berkaitan dengan penjualan tersebut. Mana yang benar menjadi bahan perdebatan di kalangan pakar NPO.

• 1. Opsi bagi mereka yang memilih opsi 1 saat membeli OS, yaitu. Saya membuat wiring Dt 86 - Kt 83.

Debet	Kredit	Komentar
76	91 −1	(1)
91 −3	68	(2)
01 −2	01 −1	(3) Aset untuk dibuang
91 −2	01 −2	(4)
51	76	(5) OS dibayar oleh pembeli
91 −9	99	(6) hasil keuangan
010		(7) jumlah penyusutan dihapuskan
86	83	(8) pembalikan merah, pemulihan sumber pembiayaan untuk OS yang dibeli

• Opsi 2 juga diperuntukkan bagi mereka yang memilih opsi 1 saat membeli OS:

Debet	Kredit	Komentar
76	91 −1	(1) hutang pembeli atas aset tetap
91 −3	68	(2) Dipungut PPN (oleh pembayar PPN)
01 −2	01 −1	(3) Aset untuk dibuang
83	01 −2	(4) penghapusan biaya awal sistem operasi
91 −9	99	(5) hasil keuangan
010		(6) jumlah penyusutan dihapuskan

• 3. Opsi bagi mereka yang memilih opsi 2 saat membeli OS:

Postingan dari (1) sampai (7) sama dengan opsi 1.

Organisasi nirlaba diberkahi dengan properti dari pendirinya. Entri akuntansi Dt 01 Kt 86. untuk aset tetap dan Dt10 Kt 86 untuk material. Apakah entri tambahan diperlukan dalam kasus ini Dt 86 Kt 83 “Dana untuk real estat dan khususnya harta bergerak yang berharga”???? Ini bukan bantuan pemerintah. Ini adalah penyediaan sumber daya material dari pendiri - JSC Russian Railways Terima kasih.

Berdasarkan isi pertanyaan, organisasi nirlaba menerima harta benda (aset tetap, material) secara cuma-cuma berupa sumbangan dari peserta (anggota) organisasi nirlaba untuk pelaksanaan kegiatan hukum. Dalam situasi ini, buatlah entri akuntansi berikut:

Debit 08 Kredit 86

- mencerminkan penerimaan cuma-cuma atas aset tetap;

Debit 01 Kredit 08

- aset tetap dioperasikan;

Debit 86 Kredit 83

- mencerminkan penggunaan dana yang ditargetkan;

Debit 10 Kredit 86

- materi diterima berdasarkan perjanjian donasi;

Debit 26 Kredit 10

- penggunaan bahan tercermin;

Debit 86 Kredit 26

- penggunaan dana yang ditargetkan tercermin.

Pavel Gamolsky, Presiden Asosiasi “Klub Akuntan dan Auditor Organisasi Nirlaba”

Bagaimana organisasi nirlaba mencatat aset tetap?

Postingan apa yang dilakukan saat menerima aset tetap secara cuma-cuma?

Aset tetap yang diterima secara gratis oleh organisasi nirlaba dicatat sebesar nilai pasarnya saat ini. Postingan untuk mengkapitalisasi aset tetap tersebut terdapat pada tabel di bawah ini.

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah	Dokumen utama
Kewajiban berdasarkan perjanjian donasi, pembayaran iuran keanggotaan, dll tercermin.	76	86	45 000	perjanjian donasi, dll.
Nilai pasar objek tersebut tercermin	08	76	45 000	Bertindak
Biaya pengiriman, perakitan, pemasangan tercermin	08	76	1500	kontrak, tindakan, akun, dll.
Termasuk dalam aset tetap	01	08	46 500	tindakan penerimaan dan pengalihan aset tetap
Sumber pembiayaan untuk OS yang dibeli tercermin	86-1, dll.	83-1	46 500	sertifikat akuntansi, perkiraan pendapatan dan pengeluaran

2. Dari materi buku “Organisasi Nirlaba: peraturan hukum, akuntansi dan perpajakan"

2.2.6.1. Akuisisi, penerimaan aset tetap

Berbeda dengan organisasi komersial, untuk NPO, ketika diterima akuntansi aset sebagai aset tetap, klausul 4 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n, kriteria khusus ditetapkan. Tiga syarat harus dipenuhi secara bersamaan:

• objek tersebut dimaksudkan untuk digunakan dalam kegiatan yang bertujuan untuk mencapai tujuan pendirian organisasi nirlaba ini (termasuk kegiatan wirausaha yang dilakukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia), untuk kebutuhan pengelolaan organisasi nirlaba;
• benda tersebut dimaksudkan untuk digunakan dalam jangka waktu lama, yaitu. jangka waktu melebihi 12 bulan atau siklus operasi normal jika melebihi 12 bulan;
• organisasi tidak merencanakan penjualan kembali objek ini selanjutnya.

Aset yang memenuhi persyaratan ini dan dengan nilai dalam batas yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi nirlaba, tetapi tidak lebih dari 40.000 rubel per unit, tercermin dalam akuntansi dan pelaporan sebagai bagian dari persediaan, yaitu pada akun 10 “Bahan” "

Jika nilai objek di atas 40.000 rubel, NPO wajib mencerminkannya sebagai aset tetap. Pada saat yang sama, ketika menggunakan objek dalam kegiatan resmi, organisasi nirlaba harus menyimpan catatan melalui akun 83 “Modal tambahan” (lihat surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Juli 2003 No. 16-00-14/ 243 dan tanggal 19 Februari 2004 No. 16-00-14/40).

Dalam hal ini, ketika menerima aset tetap untuk akuntansi, entri dibuat di debit akun 01 “Aset tetap” dengan kredit akun 08 “Investasi dalam aset tidak lancar” dan sekaligus di debit akun 86 “ Pembiayaan yang ditargetkan” dengan kredit akun 83 “Tambahan modal” yang sebagian digunakan untuk keperluan tersebut sesuai dengan anggaran dana yang disetujui.*

Mari kita lihat contoh spesifik bagaimana transaksi perolehan aset tetap tercermin dalam akuntansi organisasi nirlaba.

Contoh 2.2

Kemitraan nirlaba membeli proyektor menggunakan dana yang ditargetkan untuk digunakan secara eksklusif untuk tujuan hukum.

Biaya proyektor adalah 59.000 rubel, termasuk PPN – 9.000 rubel.

Nomor rekening 60 – Nomor rekening 51	– 59.000 gosok. – pembayaran di muka ke toko;
Kumpulan akun 08 – Kumpulan akun 60	– 50.000 gosok. – biaya proyektor tercermin sebagai bagian dari investasi pada aset tidak lancar;
Nomor rekening 19 – Nomor rekening 60	– 9000 gosok. – PPN yang disajikan oleh penjual tercermin;
Nomor rekening 08 – Nomor rekening 19	– 9000 gosok. – PPN tercermin dalam investasi pada aset tidak lancar;
Nomor rekening 01 – Nomor rekening 08	– 59.000 gosok. – proyektor dioperasikan;
Nomor rekening 86 – Nomor rekening 83	– 59.000 gosok. – mencerminkan penggunaan dana yang ditargetkan.

Namun bagaimana jika NPO menerima aset tetapnya secara cuma-cuma, misalnya dalam bentuk sumbangan?

Dalam hal ini, nilai awalnya diakui sebagai nilai pasar saat ini dari objek tersebut pada tanggal penerimaan akuntansi sebagai investasi pada aset tidak lancar.

Contoh 2.3

Organisasi publik menerima pemindai CT sebagai sumbangan. Nilai pasar objek tersebut adalah 80.000 rubel.

Akuntan mencatat transaksi tersebut sebagai berikut:

3. Dari buku referensi

Postingan khas organisasi nirlaba (NPO)

Akuntansi Aset Tetap
Akuisisi aset tetap
Aset Tetap (selanjutnya disebut Aset Tetap) dibeli untuk kegiatan usaha
Ditransfer ke pemasok untuk OS	60-2	51
Faktur pemasok diterima	08	60-1
PPN atas OS yang dibeli	19	60-1
PPN Masukan diterima untuk dipotong apabila kegiatan pembelian barang tersebut dikenakan PPN	68	19
PPN termasuk dalam biaya perolehan aktiva tetap apabila kegiatan tersebut tidak dikenakan PPN	08	19
Diterima untuk akuntansi OS	01	08
Uang muka yang dikeluarkan dikreditkan	60-1	60-2
Aset tetap tersebut diperoleh dengan menggunakan dana yang ditargetkan untuk kegiatan hukum
Ditransfer ke pemasok untuk OS	60-2	51
Faktur pemasok diterima	08	60-1
PPN atas barang yang dibeli	19	60-1
PPN sudah termasuk dalam harga perolehan objek	08	19
Diterima untuk akuntansi OS	01	08
Uang muka yang dikeluarkan dikreditkan	60-1	60-2
Sumber pendanaan tercermin
- Pilihan 1	20-2 (86)	83-4
- pilihan 2	86	86-9

"Glavbukh", N 18, 2003

Salah satu kesulitan utama yang harus diatasi oleh seorang akuntan organisasi nirlaba adalah akuntansi aset tetap, atau lebih tepatnya, pembayaran biayanya. Faktanya adalah bahwa perusahaan-perusahaan tersebut memiliki hubungan khusus dengan depresiasi. Lagi pula, dalam akuntansi mereka hanya membebankan penyusutan. Dan dalam akuntansi perpajakan, hanya harta benda yang digunakan dalam kegiatan usaha yang disusutkan.

Seperti yang Anda lihat, kepala akuntan di perusahaan nirlaba, ketika memperhitungkan aset tetap, perlu lebih berhati-hati daripada akuntan di perusahaan biasa. Untuk menghindari kesalahan tentunya Anda bisa menghubungi peraturan. Namun, kata-kata dalam undang-undang akuntansi dan Kode Pajak Federasi Rusia sangat tidak jelas sehingga hanya menimbulkan masalah baru. Artikel kami akan membantu Anda mengatasinya.

Depresiasi dalam akuntansi

Paling sering, organisasi nirlaba membeli aset tetap menggunakan pendapatan yang ditargetkan. Apa artinya ini? Tentu saja ini adalah biaya masuk dan keanggotaan, berbagai sumbangan badan hukum dan warga negara, dana dari anggaran dan, terakhir, hibah (uang yang diterima dari organisasi amal asing).

Kadang-kadang aset tetap itu sendiri datang sebagai bagian dari pendapatan yang ditargetkan, yaitu, alih-alih uang, organisasi nirlaba menerima, misalnya, komputer, mobil, furnitur, dll. Semua pendapatan ini dicatat dalam akun 86 “Pembiayaan yang ditargetkan”. Anda dapat membuka sub-akun berikut untuk itu: “Biaya keanggotaan”, “Sumbangan”, “Hibah”, dll.

Tentu saja, organisasi nirlaba dapat memperoleh aset tetap menggunakan pendapatan komersial. Misalnya, dengan mengorbankan keuntungan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) atau dari penggunaan properti yang dimilikinya.

Harap diperhatikan: lembaga anggaran hanya dapat melakukan kegiatan wirausaha yang diberi wewenang oleh atasan pengelola dana anggaran. Sedangkan untuk organisasi lain, fungsi ini dilakukan oleh pendirinya. Omong-omong, organisasi nirlaba seperti serikat pekerja dan asosiasi badan hukum tidak berhak terlibat dalam bisnis apa pun sama sekali. Apabila para anggota perkumpulan (serikat buruh) tetap memutuskan untuk mencari uang, maka perkumpulan (serikat buruh) tersebut harus berubah menjadi badan usaha. Namun, untuk menjalankan kegiatan komersial, organisasi nirlaba dapat mendirikan badan usaha atau ikut serta di dalamnya. Pasal 121 KUH Perdata Federasi Rusia menegaskan hal ini.

Seperti yang telah kami catat, dalam akuntansi, aset tetap milik organisasi nirlaba tidak disusutkan. Benar, hal ini tidak secara langsung dinyatakan dalam Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aktiva Tetap” (PBU 6/01). Klausul 17 dokumen ini hanya menyatakan bahwa organisasi nirlaba mempertimbangkan penyusutan berdasarkan aset tetap. Namun Kementerian Keuangan Rusia menegaskan bahwa depresiasi tidak dapat dihitung dalam kasus ini. Selain itu, hal ini tidak hanya berlaku untuk aset tetap yang dibeli menggunakan dana yang dialokasikan, tetapi juga untuk aset yang diperoleh dari pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) atau penggunaan properti organisasi. Klarifikasi ini diberikan dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Juli 2003 N 16-00-14/243 yang baru-baru ini diterbitkan.

Departemen keuangan berpikir seperti ini. Organisasi nirlaba tidak diciptakan untuk mencari keuntungan. Dan jika mereka terlibat dalam bisnis, maka semua uang yang mereka peroleh dihabiskan untuk tujuan pendirian organisasi tersebut. Dengan kata lain, organisasi nirlaba memperhitungkan laba yang tersisa setelah membayar pajak sebagai bagian pendapatan dari perkiraan pendapatan dan pengeluaran dan mengarahkannya untuk membiayai biaya-biaya yang disediakan dalam perkiraan ini. Termasuk pembelian aset tetap, jika direncanakan. Harap diperhatikan: Kementerian Keuangan Rusia dalam Suratnya menjelaskan bahwa hal ini harus tercermin dalam akuntansi dengan memposting:

Debit 84 Kredit 86 subrek "Laba dari kegiatan usaha"

• ditujukan untuk tujuan hukum organisasi publik keuntungan dari kegiatan bisnis.

Namun, beberapa ahli mempunyai pandangan berbeda. Mereka menunjukkan bahwa entri-entri ini bertentangan dengan persyaratan Petunjuk Penerapan Bagan Akun. Lagi pula, akun 86 “Pembiayaan yang ditargetkan” digunakan untuk mencatat dana yang ditargetkan. Keuntungan yang diterima dari kegiatan komersial tidak memenuhi syarat tersebut. Oleh karena itu, jika suatu aset tetap diperoleh dengan menggunakan pendapatan usaha, maka entri berikut perlu dibuat dalam akuntansi:

• keuntungan dibelanjakan untuk pembelian aset tetap yang disediakan dalam anggaran pendapatan dan pengeluaran.

Dan jika aktiva tetap itu dibeli dengan menggunakan dana sasaran, maka harus dibuat pencatatan sebagai berikut dalam akuntansi:

Debit 86 subrek "Sumbangan" ("Biaya keanggotaan") Kredit 83

• aset tetap dibeli menggunakan dana yang ditargetkan.

Apa yang harus dilakukan seorang akuntan? Pada prinsipnya, Anda dapat menggunakan opsi mana pun. Artinya, ia mempunyai hak untuk bertindak sesuai saran beberapa auditor, atau menerapkan prosedur yang dianjurkan oleh Kementerian Keuangan Rusia.

Jadi, alih-alih melakukan penyusutan, organisasi nirlaba menghitung penyusutan atas aset tetap mereka. Dihitung setiap akhir tahun (bulan Desember). Besarnya penyusutan tercermin pada rekening administratif 010 “Penyusutan aktiva tetap”. Bagaimana cara menghitung jumlah ini?

Pejabat pajak dan spesialis Kementerian Keuangan Rusia menunjukkan dalam penjelasan mereka bahwa jumlah penyusutan harus ditentukan berdasarkan norma terpadu penyusutan untuk pemulihan lengkap aset produksi tetap perekonomian nasional Uni Soviet. Mereka disetujui oleh Resolusi Dewan Menteri Uni Soviet tanggal 22 Oktober 1990 N 1072. Dan argumennya adalah sebagai berikut. Pertama, paragraf 17 PBU 6/01 secara tegas menyatakan: penyusutan dihitung menurut tarif penyusutan yang telah ditetapkan. Kedua, hal inilah yang disyaratkan oleh klausul "a" klausul 4 Instruksi Pelayanan Pajak Negara Rusia tanggal 8 Juni 1995 No. 33 "Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak properti perusahaan ke anggaran." Bagaimanapun, organisasi nirlaba mengenakan pajak properti atas biaya awal aset tetap dikurangi penyusutan. Selain itu, hal serupa juga diungkapkan khususnya dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 Mei 2002 N 04-05-06/16 dan dalam Surat Departemen Kementerian Pajak dan Perpajakan. Rusia untuk Moskow tanggal 29 Januari 2003 N 23-10/2 /05727.

Contoh 1. Organisasi publik "Pusat Promosi Pengembangan Asuransi" adalah organisasi nirlaba. Selain melaksanakan program sosial, juga menyediakan layanan perantara. Pada bulan September 2003, menurut perkiraan yang disetujui, organisasi tersebut membeli printer laser seharga 6.000 rubel. (termasuk PPN - 1000 rubel), dan dioperasikan pada bulan yang sama. Printer tersebut hendaknya digunakan untuk memperbanyak bahan-bahan yang diperuntukkan bagi kegiatan hukum suatu organisasi yang tidak dikenakan PPN. Peralatan tersebut dibeli menggunakan pendapatan yang diterima dari perantara.

Pada bulan September 2003, entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi organisasi publik "Pusat Promosi Pengembangan Asuransi":

Debit 08 subrek "Pembelian aktiva tetap" Kredit 60

• 5000 gosok. (6000 - 1000) - mencerminkan biaya printer laser;

Debit 19 Kredit 60

• 1000 gosok. - Termasuk VAT;

Debit 84 subrek "Laba dari kegiatan usaha" Kredit 84 subrek "Laba yang dialokasikan untuk pembelian aset tetap"

• 6000 gosok. - keuntungan dari kegiatan wirausaha organisasi publik digunakan untuk membeli printer;

Debit 60 Kredit 51

• 6000 gosok. - membayar untuk printer;

Debit 08 subrek "Pembelian aktiva tetap" Kredit 19

• 1000 gosok. - PPN yang dibayarkan pada saat pembelian sudah termasuk dalam harga printer;

Debit 01 Kredit 08 subrek "Pembelian aktiva tetap"

• 6000 gosok. - printer dicatat sebagai bagian dari aset tetap.

Tingkat penyusutan tahunan untuk printer ditetapkan sebesar 11,1 persen (kode 48003 - perangkat periferal untuk sistem komputer dan mesin elektronik).

Ternyata jumlah keausan bulanan pada printer akan sama dengan:

6000 gosok. x 11,1%: 12 bulan. = 55,5 gosok.

Penyusutan mulai bertambah pada bulan Oktober 2003. Dan pada bulan Desember 2003, akuntan membuat entri berikut:

• 166,5 gosok. (RUB 55,5 x 3 bulan) - dikenakan biaya keausan printer untuk tahun 2003.

Di neraca, aset tetap organisasi nirlaba tercermin pada biaya historis. Dan ketika menghitung pajak properti, seperti yang telah kami katakan, Anda perlu mengambil nilai sisa aset tetap, yaitu nilai awal dikurangi dengan jumlah penyusutan. Namun pajak properti dihitung setiap triwulan berdasarkan akrual, sedangkan penyusutan hanya dihitung pada akhir tahun. Oleh karena itu, seorang akuntan tentu memiliki pertanyaan: bagaimana cara menghitung pajak sepanjang tahun? Untuk menghindari kesalahan penyajian pajak properti sementara, Anda dapat membebankan penyusutan setiap tiga bulan. Omong-omong, Kementerian Keuangan Rusia juga menyarankan melakukan hal yang sama. Khususnya dalam Suratnya tertanggal 11 Mei 2001 N 04-05-06/30.

Penyusutan dalam akuntansi pajak

Dalam akuntansi perpajakan, organisasi nirlaba tidak boleh membebankan penyusutan jika dua kondisi terpenuhi secara bersamaan: aset tetap dibeli menggunakan hasil yang dialokasikan (atau diterima seperti itu) dan digunakan dalam kegiatan nirlaba. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 2 ayat 2 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia.

Timbul pertanyaan yang masuk akal: apakah mungkin untuk membebankan penyusutan jika suatu aset tetap diperoleh dari pendapatan usaha dan digunakan dalam kegiatan komersial atau menurut undang-undang? Apa yang harus dilakukan jika properti itu diterima sebagai dana yang dialokasikan (atau diperoleh atas biaya mereka), tetapi digunakan dalam kegiatan komersial? Mari kita lihat situasi ini lebih terinci.

Aset tetap tersebut dibeli menggunakan pendapatan usaha

Organisasi nirlaba berhak membebankan penyusutan atas aset tetap yang dibeli dari pendapatan bisnis dan digunakan dalam kegiatan komersial. Kesimpulan ini dapat diambil dari Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia.

Ada dua metode penghitungan penyusutan dalam akuntansi pajak: linier dan nonlinier. Hal ini ditetapkan oleh ayat 1 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia. Metode mana yang lebih disukai terserah Anda. Selain itu, tidak perlu menggunakan metode yang sama untuk semua aset tetap. Untuk beberapa objek, Anda dapat menghitung penyusutan menggunakan metode garis lurus, dan untuk objek lainnya - non-linier.

Izinkan kami mengingatkan Anda apa inti dari setiap metode. Jadi, linier. Untuk menghitung jumlah penyusutan bulanan, Anda perlu mengalikan biaya awal aset tetap dengan tarif penyusutan. Pada gilirannya, norma ini dihitung sebagai berikut:

K = (1:n) x 100%,

dimana K adalah tingkat penyusutan bulanan sebagai persentase; n adalah masa manfaat aset tetap dalam bulan.

Sekarang mari kita bicara tentang metode nonlinier. Untuk mendapatkan jumlah penyusutan suatu aset tetap, Anda perlu mengalikan biaya awal dengan tarif penyusutan. Hal ini dilakukan pada bulan pertama penyusutan. Mulai bulan kedua, nilai sisa aset tetap diperhitungkan. Artinya, besaran penyusutannya akan berbeda-beda setiap bulannya. Selain itu, tarif penyusutan dengan metode nonlinier ditentukan sebagai berikut:

K = (2:n) x 100%,

dimana K adalah tingkat penyusutan dalam persentase; n adalah masa manfaat aset tetap dalam bulan.

Keunikan metode non-linier adalah ketika nilai sisa suatu aset tetap sama dengan 20 persen dari harga perolehan aslinya, maka tata cara penghitungan penyusutan pun berubah. Pada bulan ketika nilai sisa turun di bawah nilai minimum yang ditetapkan, itu diambil sebagai jumlah dasar. Penyusutan akan dibebankan berdasarkan jumlah tetap dalam bagian yang sama (seperti metode garis lurus). Aturan ini dijabarkan dalam paragraf 5 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia.

Bagaimana masa manfaat suatu aset tetap ditentukan dalam akuntansi perpajakan? Itu tergantung pada kelompok penyusutan aset tetap tertentu. Kelompok-kelompok ini diberikan dalam Klasifikasi Aset Tetap (disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 No. 1). Totalnya ada sepuluh. Dan setiap kelompok memiliki masa manfaatnya masing-masing. Nah, organisasi nirlaba memilih masa pakai spesifik dalam interval ini secara mandiri.

Contoh 2. Pada bulan September 2003, dana Non-Black Earth Lands membeli mesin kasir menggunakan keuntungan bisnis. Ini akan digunakan saat menjual barang. Pada bulan Oktober, mesin kasir dipasang dan dioperasikan. Artinya, mulai November, penyusutan akan dihitung di mesin kasir untuk keperluan akuntansi pajak. Biaya awal peralatan adalah 6100 rubel. (tidak termasuk PPN).

Sesuai dengan Pengklasifikasi Aset Tetap Seluruh Rusia OK 013-94, mesin kasir (kode 14 3010020) adalah sarana mekanisasi dan otomatisasi pekerjaan manajemen dan teknik. Dan dana tersebut termasuk dalam kelompok depresiasi keempat. Artinya, masa manfaat mesin kasir berkisar antara 5 tahun 1 bulan sampai dengan 7 tahun inklusif. IMF telah menetapkan bahwa masa manfaat mesin kasir adalah 5 tahun 1 bulan (61 bulan). Dan mereka memutuskan untuk menghitung penyusutan dengan menggunakan metode garis lurus.

Artinya, tingkat penyusutan bulanan akan sama dengan 100 rubel. (RUB 6.100 / 61 bulan). Jumlah ini, mulai November 2003 (klausul 2 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia), perlu dimasukkan dalam pengeluaran bisnis saat menghitung pajak penghasilan.

Kalau aset utamanya hanya digunakan untuk kegiatan komersial, maka semuanya jelas. Akuntan mengetahui dengan pasti bahwa penyusutan perlu dihitung dalam akuntansi pajak.

Namun seringkali harta benda dapat digunakan baik untuk kegiatan hukum maupun wirausaha. Apa yang harus dilakukan seorang akuntan dalam kasus ini? Apakah mungkin menghitung penyusutan aset tetap tersebut?

Sayangnya, Kode Pajak Federasi Rusia tidak memberikan jawaban yang jelas atas pertanyaan ini. Di satu sisi, ayat 2 ayat 2 Pasal 256 menyatakan bahwa penyusutan tidak dibebankan pada properti organisasi nirlaba yang digunakan dalam kegiatan hukum mereka. Benar, seperti yang telah kami katakan, subayat ini memuat satu syarat lagi: aset tetap harus diperoleh melalui pendapatan yang ditargetkan atau diterima begitu saja. Dan syarat-syarat tersebut harus dipenuhi secara bersamaan. Jika salah satunya tidak dipatuhi (seperti dalam kasus kami), maka larangan undang-undang perpajakan “tidak akan berhasil”. Ternyata aset tetap yang dibeli dengan uang yang diperoleh organisasi nirlaba diperbolehkan untuk disusutkan dalam akuntansi pajak.

Benar, otoritas pajak kemungkinan besar tidak akan setuju dengan pandangan ini. Paling-paling, Anda akan diperbolehkan memperhitungkan perpajakan hanya bagian dari penyusutan yang masih harus dibayar yang sesuai dengan pendapatan dari kegiatan usaha. Bagaimana cara menghitung bagian ini? Kode Pajak Federasi Rusia sekali lagi diam tentang hal ini. Otoritas pajak mengusulkan untuk melakukan ini sebagai berikut. Pertama, terhadap pendapatan yang diterima selama periode pelaporan, perlu ditambahkan jumlah dana sasaran yang diterima (iuran, sumbangan, uang anggaran, dll). Kemudian bagilah jumlah pendapatan usaha dengan hasil yang diperoleh. Dengan demikian, Anda akan mengetahui berapa persentase pendapatan terhadap total pendapatan. Terakhir, kalikan persentase ini dengan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang digunakan untuk tujuan komersial dan hukum. Hasilnya, Anda akan menghitung jumlah penyusutan yang dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan.

Tapi mari kita katakan lagi: undang-undang perpajakan tidak mengharuskan apapun untuk didistribusikan. Organisasi nirlaba hanya perlu mengatur akuntansi terpisah antara kegiatan hukum dan komersial. Oleh karena itu, Anda dapat mengecualikan seluruh jumlah penyusutan dari penghasilan kena pajak. Tapi kemudian Anda mungkin harus mempertahankan sudut pandang Anda di pengadilan.

Sekarang mari kita lihat apa yang harus dilakukan jika aset tetap dibeli dengan mengorbankan keuntungan, tetapi digunakan secara eksklusif untuk tujuan hukum. Secara teori, ada banyak alasan untuk membebankan penyusutan padanya. Argumen di sini sama dengan argumen yang diberikan di atas. Namun hal ini mempunyai kesulitan tersendiri. Faktanya adalah bahwa ayat 1 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia hanya menganggap properti yang dimaksudkan untuk menghasilkan pendapatan dapat disusutkan. Setuju bahwa dalam hal ini kita tidak dapat membicarakan pendapatan apapun. Dengan kata lain, properti yang dimiliki hanya untuk tujuan non-komersial tidak disusutkan dalam akuntansi pajak.

Aset tetap diterima sebagai hasil yang dialokasikan atau dibeli atas biaya mereka, tetapi digunakan dalam kegiatan komersial

Jadi, organisasi nirlaba memperoleh aset tetap melalui biaya keanggotaan, sumbangan atau dana anggaran, namun mulai menggunakannya untuk tujuan komersial. Atau dia menerima aset tetap sebagai pendapatan yang ditargetkan, tetapi menggunakannya untuk bisnis. Dengan kata lain, organisasi menggunakan dana yang ditargetkan untuk tujuan lain. Dalam hal ini, biaya properti tersebut termasuk dalam pendapatan organisasi nirlaba (klausul 14 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun, penyusutan dapat dihitung atas objek tersebut. Memang, karena aset tetap digunakan untuk menghasilkan pendapatan, aset tersebut dianggap sebagai properti yang dapat disusutkan (klausul 1 pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh 3. Pada bulan September 2003, Sekolah Olahraga Anak Cadangan menerima sumbangan dari badan hukum sebesar 60.000 rubel. Uang ini dimaksudkan untuk pembelian peralatan olahraga, yang harus digunakan oleh anak-anak yang mengikuti bagian olahraga di sekolah.

Pada bulan yang sama, 3 simulator dibeli dan didaftarkan. Total biayanya adalah 57.000 rubel. (termasuk PPN - 9500 gosok.). Sekolah olah raga memasangnya di gym yang disewakan oleh berbagai perusahaan untuk karyawannya.

Dengan kata lain, saya mulai menggunakan simulator dalam aktivitas komersial.

Oleh karena itu, dalam akuntansi pajak alat olah raga, penyusutan dapat dihitung mulai bulan Oktober 2003.

Masa manfaat peralatan olah raga ditetapkan menjadi 4 tahun (48 bulan). Metode perhitungan penyusutan dipilih linier.

Karena simulator digunakan dalam kegiatan yang dikenakan PPN, maka PPN “masukan” dapat diganti. Artinya, besarnya biaya penyusutan bulanan akan sama dengan:

(RUB 57.000 - RUB 9.500): 48 bulan. = 989,58 gosok.

Jumlah penyusutan dalam akuntansi pajak selama 3 bulan tahun 2003 (termasuk Oktober hingga Desember) akan berjumlah 2.968,74 rubel. (989,58 RUR x 3 bulan).

Selain itu, akuntan sekolah olahraga harus memasukkan jumlah sumbangan yang digunakan untuk tujuan lain - 57.000 rubel. termasuk dalam pendapatan non-operasional bulan September.

Dalam contoh yang dibahas di atas, aset tetap yang dibeli segera mulai digunakan dalam kegiatan komersial. Namun hal ini juga terjadi secara berbeda. Pertama, beberapa properti dibeli menggunakan dana yang ditargetkan. Dan setelah beberapa waktu mereka mulai menggunakannya untuk mendapatkan keuntungan. Apa yang harus dilakukan seorang akuntan dalam situasi ini? Menurut pendapat kami, penyusutan untuk keperluan perpajakan harus dihitung dari bulan setelah bulan dimana harta tersebut mulai digunakan untuk tujuan selain dari peruntukannya (dalam bisnis).

Apakah mungkin untuk mengurangi umur layanan suatu aset tetap yang dihitung menurut Klasifikasi pada saat aset tersebut benar-benar digunakan? Dan sekali lagi, Kode Pajak Federasi Rusia tidak memberi kita pedoman di sini. Situasi seperti itu tidak disediakan. Oleh karena itu, kami yakin Anda berhak melakukannya. Memang, paragraf 7 Pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia menunjukkan bahwa semua ambiguitas dan kontradiksi dalam undang-undang perpajakan ditafsirkan untuk kepentingan wajib pajak.

Bagaimana cara memperhitungkan perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak?

Jadi, kami mengetahui kapan aset tetap organisasi nirlaba disusutkan dalam akuntansi pajak. Dalam akuntansi, penyusutan aset tetap tidak dibebankan dalam keadaan apapun.

Akibatnya, dalam akuntansi perpajakan, organisasi nirlaba mengeluarkan biaya (mendapatkan penyusutan), tetapi dalam akuntansi tidak.

Seperti yang Anda lihat, biaya akuntansi dan akuntansi pajak tidak bersamaan. Perbedaan yang timbul harus ditunjukkan dalam akun akuntansi. Hal ini merupakan persyaratan Peraturan Akuntansi “Akuntansi Penghitungan Pajak Penghasilan” (PBU 18/02), yang disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 N 114n.

Harap dicatat: PBU 18/02 tidak menjelaskan kasus ketika biaya “pajak” tidak diperhitungkan dalam akuntansi. Dan di sini Anda dapat mengajukan pertanyaan: mengapa mempertimbangkan perbedaan-perbedaan ini jika tidak ada satu kata pun tentangnya di PBU?

Mari kita jawab: jika Anda tidak melakukan ini, maka dengan menggunakan PBU 18/02, di akun 68 subakun “Perhitungan pajak penghasilan”, akibatnya Anda tidak akan menerima jumlah yang tercermin dalam deklarasi. Artinya tidak masuk akal untuk melakukan penyesuaian lain yang diatur dalam PBU 18/02.

Sementara itu, Anda wajib mematuhi persyaratan Peraturan Akuntansi. Jika tidak, organisasi dan pimpinannya dapat dibawa ke tanggung jawab administratif (Pasal 18 Hukum Federal tanggal 21 November 1996 N 129-FZ).

Tapi mari kita kembali ke perbedaannya. Berdasarkan sifatnya, mereka bersifat permanen. Dan itulah kenapa. Dalam akuntansi, baik pada periode pelaporan maupun di masa depan Anda tidak akan menunjukkan biaya (dalam kasus kami, penyusutan) yang Anda perhitungkan saat menghitung pajak penghasilan. Artinya, perbedaannya tidak berubah seiring berjalannya waktu. Oleh karena itu, pajak penghasilan yang dihitung menurut aturan akuntansi harus dikurangi.

Seperti yang kami katakan di atas, PBU 18/02 tidak mengatur kasus ketika biaya “pajak” tidak diperhitungkan dalam akuntansi. Namun mengatasi masalah ini tidaklah sulit. Perbedaan permanen tersebut, tidak seperti yang dijelaskan dalam Peraturan Akuntansi, menyebabkan munculnya aset pajak permanen dan bukan liabilitas.

Refleksikan hasil yang diperoleh dengan kabel berikut:

• aset pajak permanen tercermin.

Posting ini harus dilakukan setiap bulan sampai Anda mendepresiasi penuh aset tetap dalam akuntansi pajak.

Contoh 4. Mari kita gunakan kondisi contoh 3.

Sekolah Olahraga Remaja “Cadangan” menghitung pendapatan dan pengeluaran untuk kegiatan usaha dengan menggunakan metode akrual.

Dan masa pelaporan pajak penghasilan adalah triwulan pertama, setengah tahun, dan 9 bulan.

Penyusutan peralatan olahraga yang dibeli - RUB 989,58. - akuntan sekolah memasukkannya ke dalam biaya saat menghitung pajak penghasilan bulan Oktober 2003.

Aset tetap organisasi nirlaba tidak disusutkan dalam akuntansi.

Oleh karena itu, dalam akuntansi, akuntan sekolah olahraga pemuda Cadangan tidak akan dapat menghapus penyusutan peralatan olahraga (989,59 rubel) sebagai pengeluaran baik pada bulan Oktober 2003 atau di bulan-bulan lainnya.

Jadi, besarnya penyusutan adalah selisih yang konstan. Ini mengurangi laba “akuntansi” dan mengarah pada pembentukan aset pajak permanen.

Selama 48 bulan (mulai Oktober 2003), setiap bulan harus dibuat pencatatan dalam catatan akuntansi sekolah:

Debit 68 subrek "Perhitungan pajak penghasilan" Kredit 99 subrek "Aset pajak tetap"

• 237,5 gosok. (RUB 989,58 x 24%) - aset pajak permanen telah diperoleh.