Kritériá vykazovania výnosov a hodnotenie výnosov podľa IFRS a ruských predpisov. Výnosy a náklady v ruskom účtovníctve a IFRS

Medzinárodný koncepčný rámec, ktorý charakterizoval „príjem“ ako ekonomickú kategóriu, definuje inklúzne kritérium

príjem v účtovnej závierke. Skutočnosť, že výnosy sú zahrnuté do účtovnej závierky, sa nazýva „vykazovanie výnosov“. Potreba skontrolovať kritérium vykazovania výnosov je spôsobená neistotou nárastu ekonomických úžitkov v konkrétnej situácii. Kritérium uznania výnosov Podľa IFRS sa výnosy vykazujú vo výkaze ziskov a strát a ostatných súhrnných finančných výsledkov, ak dôjde k zvýšeniu budúcich ekonomických úžitkov spojených so zvýšením majetku alebo znížením záväzkov, ktoré možno spoľahlivo oceniť.

Ruská koncepcia a PBU 9/99, ako aj IFRS majú časť venovanú vykazovaniu výnosov. Na rozdiel od Koncepcie PBU 9/99 upravuje zásady vykazovania rôznych položiek príjmov podľa ich klasifikácie. Príjmy z bežnej činnosti v PBU 9/99 sa nazývajú „výnosy“. PBU 9/99 je spojením koncepčných zásad s postupom ich praktickej realizácie.

Ak je definícia kategórie „výnosy“ obsiahnutá v medzinárodnom koncepčnom rámci, potom je výnosom organizácie venovaný samostatný IAS 18 „Výnosy“, ktorý sa od 1. januára 2018 (predtým poskytovaný od 1. januára 2017) nahrádza tzv. IFRS 15 Požiadavky IFRS 15 sú podrobne analyzované v odseku 5.1. A tu sa pozrieme na predpisy stále aktuálneho IFRS (IAS) 18. V tomto štandarde sa vykazovanie výnosov vykonáva odlišne v závislosti od typu výnosu:

• z predaja tovaru;
• z poskytovania služieb;
• z používania aktív organizácie inými stranami, ktoré generujú úroky, licenčné poplatky a dividendy.

IAS 18 nevyčerpáva všetky možné druhy výnosov, ale výnosy, na ktoré sa tento štandard nevzťahuje, sú zahrnuté v iných štandardoch. Napríklad postup vytvárania výnosov na základe lízingových zmlúv je zverejnený v IAS 17 Lízingy; dividendy - v IAS 28 „Účtovanie o investíciách do pridružených a spoločných podnikov“; zmeny reálnej hodnoty finančného majetku a finančných záväzkov – v IFRS 9 Finančné nástroje. V závislosti od typu výnosu IFRS stanovujú rôzne kritériá na jeho vykazovanie v účtovnej závierke.

Na rozdiel od IFRS ruské účtovné štandardy venujú menšiu pozornosť výnosom. Podľa PBU 9/99 kritériá vykazovania výnosov zahŕňajú päť bodov, ktoré sa vzťahujú na všetky typy výnosov (tabuľka 2.14, odseky „a“ ​​- „d“). Výnimkou sú príjmy z poskytnutia majetku do dočasného užívania za odplatu, na uznanie ktorých stačí splniť len tri z týchto bodov. Kritériá vykazovania výnosov, ktoré upravuje PBU 9/99, sa najviac približujú podmienkam vykazovania výnosov z predaja tovaru formulovaným v IFRS (1AS) 18. Schematicky je vzájomná zhoda týchto podmienok znázornená v tabuľke. 2.14.

Tabuľka 2.14. Kritériá vykazovania výnosov

Z piatich podmienok uvedených v tabuľke. 2.14, identické: „b“ - (c); "v" - (d); "g" - (b); "d" - (e).

Podmienky „a“ ​​a (a) nie sú rovnocenné. Podľa IAS 18 posúdenie toho, kedy účtovná jednotka prevedie významné riziká a odmeny z vlastníctva na nadobúdateľa, závisí od podmienok transakcie. Vo väčšine prípadov sa prevod rizík a odmien spojených s majetkom zhoduje s prevodom zákonné práva vlastníctva alebo držby kupujúcemu. Stáva sa to vo väčšine maloobchodných predajov. V iných prípadoch k prevodu rizík a odmien spojených s majetkom dochádza k iným dátumom, ako je čas prevodu právneho titulu alebo držby. Takéto prípady zahŕňajú:

• vyvodzovanie finančnej zodpovednosti spoločnosti za neuspokojivé plnenie nad rámec štandardných záručných povinností;
• prevod tovaru sprostredkovateľovi, kedy príjem výnosu závisí od toho, či je mu tento tovar predaný;
• prípad, keď je odosielaný tovar predmetom inštalácie, ktorej náklady tvoria významnú časť zmluvy, ktorá ešte nebola dokončená;
• právo kupujúceho ukončiť kúpnu zmluvu z dôvodu uvedeného v tejto zmluve, čím sa sťaží dosiahnutie ziskovosti.

Ak pretrvávajú významné riziká spojené s nehnuteľnosťou, nevykazuje sa žiadny výnos, pretože transakcia sa nepovažuje za predaj; ak sú riziká spojené s nehnuteľnosťou nevýznamné, transakcia sa považuje za predaj a vykáže sa výnos.

PBU 9/99 neobsahuje pojem rizík a výnosy sa vykazujú, ak má organizácia právo ich prijať, potvrdené zmluvou alebo iným vhodným spôsobom.

Prejdime k hodnoteniu príjmov. Podľa IAS 18 je výška výnosu z konkrétnej výnosovej transakcie zvyčajne určená zmluvou medzi dodávateľom a kupujúcim alebo užívateľom majetku. Výnosy sa oceňujú v reálnej hodnote prijatej alebo očakávanej protihodnoty plus suma akýchkoľvek obchodných zliav alebo množstevných zliav poskytovaných spoločnosťou.

Reálna hodnota, ako už bolo uvedené, podľa IFRS 13 je cena, ktorá by bola prijatá za predaj aktíva alebo zaplatená za prevod záväzku v prípade transakcie na dobrovoľnom základe medzi účastníkmi trhu k dátumu ocenenia.

PBU 9/99 jasne stanovuje súvislosť medzi výškou výnosu a cenou určenou zmluvou, pričom IFRS vo vzťahu k zmluve používa slovo „zvyčajne“. Na rozdiel od IAS 18 PBU 9/99 nepoužíva pojem „reálna hodnota“. Preto sa postup hodnotenia výnosov v účtovnej závierke ruských organizácií môže líšiť od predpisov IAS 18.

Prvky, ktoré odrážajú finančné výsledky podniku, sú príjmy a výdavky. Pojmy ekonomických kategórií „výnosy“ a „náklady“ podniku sú formulované v kapitole „Princípy“ IFRS. V Rusku sú uvedené v Koncepcii účtovníctvo, ako aj v Účtovných predpisoch: PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ a PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ (s následnými doplnkami a zmenami).

Povedzte mi, vaše parfumy sú originálne edp.by.

Definícia kategórie „výnosy“ v IFRS. Príjmom je zvýšenie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia, ku ktorému dôjde vo forme prílevu alebo zvýšenia majetku alebo zníženia záväzkov, ktoré je vyjadrené ako zvýšenie základného imania, ktoré nie je spojené s príspevkami účastníkov. základné imanie.

Definícia kategórie „príjem“ v ruskej koncepcii av PBU 9/99. Definície kategórie „príjem“ v ruskej koncepcii, ako aj v PBU 9/99 sú v podstate totožné s definíciami uvedenými v kapitole „Princípy“ IFRS. Vo všetkých definíciách sa príjem považuje za zvýšenie ekonomických výhod, ktoré vedie k zvýšeniu kapitálu organizácie, s výnimkou príspevkov od účastníkov. Príjmom však podľa Koncepcie nie je len zvýšenie ekonomických úžitkov, ale aj zníženie záväzkov. V IFRS sa zvýšenie ekonomických úžitkov interpretuje ako zvýšenie aktív alebo zníženie pasív, čo vedie k zvýšeniu kapitálu. To je úplne v súlade s definíciou kapitálu ako tej časti aktív spoločnosti, ktorá zostane po odpočítaní všetkých jej záväzkov. V PBU 9/99 (v najnovšom vydaní) sa definícia príjmu takmer úplne zhoduje s predpismi IFRS.

Po definovaní príjmu ako ekonomickej kategórie potom dokumenty, o ktorých uvažujeme, upravujú klasifikáciu ich jednotlivých častí.

Klasifikácia výnosov podľa IFRS. Podľa IFRS sú výnosy rozdelené do dvoch tried:

príjem z bežnej činnosti;

Iný príjem.

Príjmy z bežnej činnosti sa nazývajú „výnosy“ a vznikajú v procese bežnej činnosti podniku rôzne druhy: vo forme príjmu z predaja produktov práce; vo výške prijatých odmien, úrokov, dividend; vo forme licenčných poplatkov a nájomného.

Ostatné príjmy predstavujú nepravidelné, náhodné príjmy, ktoré sa môžu, ale nemusia vyskytovať v činnosti podniku. Patria sem napríklad príjmy z predaja dlhodobého majetku, zásob, kladné kurzové rozdiely, prijaté pokuty a penále. IFRS berie na vedomie podmienený charakter priraďovania príjmov k jednej alebo druhej skupine v závislosti od špecifických činností podniku a jednotnú povahu rôznych položiek príjmov podľa ekonomického charakteru, keďže všetky predstavujú zvýšenie ekonomických úžitkov.

Klasifikácia príjmu v ruských regulačných dokumentoch. V Koncepcii na rozdiel od IFRS neexistuje klasifikácia výnosov, kým v PBU 9/99 sa analogicky s IFRS výnosy delia na výnosy z bežnej činnosti a ostatné. Princíp priraďovania príjmu konkrétnej skupine sa zároveň zhoduje s IFRS: je určený povahou výrobných činností podniku a jeho nevýrobných činností. Na rozdiel od IFRS PBU 9/99 podrobnejšie upravuje postup pri zisťovaní príjmu z bežnej činnosti: určuje ho predmet činnosti podniku, ktorý je podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie uvedený v jeho zakladajúcom liste. Dokumenty. Ak v zakladajúcich dokumentoch nie je uvedený predmet činnosti podniku, má právo samostatne ustanoviť postup priraďovania príjmov k príjmom z bežnej činnosti (ustanovuje to článok 4 PBU 9/99).

Na rozdiel od IFRS PBU 9/99 upravuje klasifikáciu ostatných výnosov:

prevádzkový príjem;

Neprevádzkový príjem;

Mimoriadny príjem.

Uvedené skupiny ostatných príjmov sa navzájom líšia ekonomickým obsahom, zložením a vplyvom na celkové finančné výsledky podniku. Zatiaľ nie sú v PBU 9/99 formulované kritériá na zaraďovanie príjmov do jednej alebo druhej skupiny, uvádzajú sa len príklady prevádzkových, neprevádzkových a mimoriadnych príjmov, ktorých zoznam končí vágnymi pokynmi: „iné“, „atď. .“ Zoskupenie ostatných príjmov v PBU 9/99 tak zostáva pre zostavovateľa a používateľa výkazov vo všeobecnosti približné.

Pracovná účtovná osnova
Účtovanie majetku, záväzkov a obchodných operácií sa vykonáva v cudzej mene Ruská federácia(v rubľoch a kopejkách) na základe prirodzených mier v peňažnom vyjadrení ich kombináciou...

Iné formuláre hlásenia
V súlade s americkými štandardmi existuje prax predkladania výkazu nerozdelených ziskov. Tento výkaz môže byť prezentovaný samostatne alebo kombinovaný s výkazom ziskov a strát...

Zloženie medzinárodných štandardov finančného výkazníctva
IFRS obsahuje: - kapitolu „Princípy“, ktorá definuje základ pre zostavenie účtovnej závierky; - normy upravujúce postup pri posudzovaní, účtovaní a reflexii...

"Medzinárodné účtovníctvo", 2012, N 14

Článok uvádza Porovnávacie charakteristikyúčtovanie výnosov podľa Medzinárodného štandardu finančného výkazníctva (IAS) 18 „Výnosy“ a ruských účtovných pravidiel. Pojem „príjem“ sa považuje za ekonomickú kategóriu, klasifikáciu a hodnotenie príjmu. Osobitná pozornosť sa zameriava na otázky vykazovania výnosov pre každú významnú kategóriu.

Počet spoločností, ktoré uplatňujú Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS), každým rokom rastie. Ani finančná kríza nezabránila spoločnostiam aktívne implementovať IFRS v Rusku. V roku 2011 viac ako polovica ruských firiem zostavila účtovné závierky v súlade s medzinárodnými štandardmi.

Koncom roka 2011 bola prijatá nová verzia federálneho zákona „O účtovníctve“, ktorá nadobudne účinnosť 1. januára 2013. Z tohto obdobia sa hlási všet právnických osôb bude musieť spĺňať nové národné štandardy, ktoré budú naopak vypracované na základe IFRS. V čl. 20 nového federálneho zákona „o účtovníctve“ stanovuje, že účtovná regulácia v Ruskej federácii sa bude vykonávať prostredníctvom uplatňovania medzinárodných noriem ako základu pre vývoj federálnych a priemyselných noriem.

Keď hovoríme o úlohách v oblasti účtovníctva, riaditeľ odboru regulácie štátnej finančnej kontroly, auditu, účtovníctva a výkazníctva Ministerstva financií Ruska L.Z. Shneidman poznamenal: "V tradičných dôležitých otázkach účtovníctva... sa budú uplatňovať ruské pravidlá, ale úlohou je čo najviac priblížiť ruské pravidlá k IFRS. Pôjde o pravidlá veľmi blízke medzinárodným štandardom, ktoré budú formalizované v forma tradičná pre ruskú prax“. Igor Sukharev, vedúci oddelenia účtovnej metodiky a výkazníctva Ministerstva financií Ruska, sa v rozhovore pre časopis Glavbukh vyjadril v podobnom duchu: „Vypracujú sa potrebné úpravy RAS a prijmú sa nové štandardy. Hlavná pozornosť sa však plánuje venovať praxi uplatňovania ruských štandardov, účtovným zásadám organizácií "Nakoniec musíme dospieť k tomu, že výkazníctvo pripravené podľa RAS bude plne v súlade s požiadavkami IFRS. Koniec koncov, až potom môžeme považovať prechod na IFRS za ukončený.“

V súčasnosti sú čoraz aktuálnejšie otázky prechodu ruských podnikov na IFRS, ktoré sú zasa metodickým základom pre rozvoj ruského účtovného systému. V súčasnej prechodnej situácii je potrebné podrobnejšie zvážiť otázky súvisiace s klasifikáciou, oceňovaním a vykazovaním výnosov. Výnosy, ako jeden z najdôležitejších ukazovateľov finančnej výkonnosti spoločnosti, sú predmetom záujmu najmä zostavovateľov a používateľov ruského aj medzinárodného výkazníctva, čo priamo vyjadruje praktický význam tohto článku.

V medzinárodnej účtovnej praxi je definícia príjmu ako ekonomickej kategórie uvedená v Zásadách prípravy a prezentácie finančného výkazníctva. Všeobecné otázky týkajúce sa prezentácie informácií o výnosoch v účtovných (finančných) výkazoch sú popísané v IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky. Otázky účtovania určitých druhov výnosov rieši väčšina štandardov, najmä IAS 18 „Výnosy“, IAS 16 „Dlhodobý majetok“, IAS 17 „Nájomné“ atď. V domácej praxi je pojem „výnosy“ zverejnený v Účtovné pojmy v trhové hospodárstvo Rusko a v účtovných predpisoch „Príjmy organizácie“ PBU 9/99. Podľa princípov IFRS výnos predstavuje zvýšenie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia, ku ktorému dochádza vo forme prílevu alebo zvýšenia majetku alebo zníženia záväzkov, ktoré je vyjadrené ako zvýšenie základného imania nesúvisiace s vkladmi akcionárov. .

Podľa ruskej účtovnej koncepcie a PBU 9/99 sa príjem organizácie vykazuje ako zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia aktív (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu imanie tejto organizácie, s výnimkou príspevkov účastníkov (vlastníkov majetku). Uvedené interpretácie ekonomickej kategórie „príjem“ v ruských a medzinárodných štandardoch sú teda v podstate totožné.

Klasifikácia príjmu. Domáca norma poskytuje podrobnú klasifikáciu príjmových položiek v závislosti od charakteru príjmov, podmienok ich prijímania a oblastí činnosti organizácie. Princíp priradenia príjmu ku konkrétnej skupine je zasa určený povahou výrobných činností podniku a jeho nevýrobných činností, čo sa zhoduje s pravidlami IAS 18 „Výnosy“. Postup pri určovaní príjmu z bežnej činnosti je určený predmetom činnosti podniku, ktorý je podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie uvedený v jeho zakladajúcich dokumentoch. Ak v zakladajúcich dokumentoch nie je uvedený predmet činnosti podniku, má právo samostatne ustanoviť postup priraďovania príjmov k príjmom z bežnej činnosti.<1>. V PBU 9/99 „Výnosy organizácie“ aj v IAS 18 „Výnosy“ existuje určitá neistota pri priraďovaní príjmu k výnosom z bežnej činnosti pre rôzne podniky: rovnaký príjem môže byť hlavným príjmom pre niektoré podniky a pre iné pre iných (napríklad prenájom).

<1>

Podľa IAS 18 „Výnosy“ sa výnosy klasifikujú podľa ekonomickej podstaty na výnosy z hlavných činností a ostatné výnosy. Výnosy z prevádzkovej činnosti sa týkajú príjmu prijatého ako výsledok predaja tovaru, poskytovania služieb a používania podnikového majetku inými stranami, ktorý generuje úroky, licenčné poplatky a dividendy. Do kategórie „tovar“ patrí nielen majetok nadobudnutý organizáciou na ďalší predaj, ale aj výrobky vlastnej výroby určené na predaj. Poskytovanie služieb spočíva v tom, že organizácia plní úlohy stanovené zmluvou v stanovenom časovom období počas jedného alebo viacerých sledovaných období. Poskytnutie majetku organizácie na použitie inými stranami vedie k výnosom vo forme: „úrok – poplatok, ktorý sa účtuje za použitie v hotovosti a peňažné ekvivalenty alebo z čiastok dlhu... tantiémy - platby za používanie dlhodobého majetku organizácie, napríklad patenty, ochranné známky, autorské práva; dividendy - rozdelenie zisku medzi vlastníkov základného imania v pomere k ich podielu na základnom imaní určitej triedy“<2>. IAS 18 „Výnosy“ teda zohľadňuje účtovný postup len pri transakciách súvisiacich s predajom tovaru, poskytovaním služieb a používaním aktív organizácie inými stranami, ktoré generujú úroky, licenčné poplatky a dividendy. Osobitne treba poznamenať, že uplatňovanie tohto štandardu je obmedzené, o čom svedčí existencia zmlúv a transakcií, ktorých implementácia tiež generuje výnosy alebo iné výnosy, ale sú regulované inými štandardmi, a to: IAS 11 „Zmluvy o výstavbe “, IAS 17 „Rease“, IFRS (IFRS) 4 „Poistné zmluvy“, IAS (IAS) 39 „Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie“ atď.

<2>

Podľa PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ sú všetky príjmy, podobne ako v IAS 18 „Výnosy“, rozdelené na príjmy z bežnej činnosti a ostatné príjmy. Príjmy z bežnej činnosti zahŕňajú tržby z predaja výrobkov, tovaru, výkonu práce a poskytovania služieb. Za príjem sa považuje aj nájomné od organizácií, ktorých činnosťou je poskytnutie majetku do dočasného užívania na základe nájomnej zmluvy za odplatu. Príjmy môžu predstavovať licenčné platby za používanie duševného vlastníctva vrátane licenčných poplatkov. Za výnos sa považujú príjmy, ktorých príjem je spojený s účasťou na základnom imaní iných organizácií v organizáciách súvisiacich s týmto druhom činnosti.

Podľa IAS 18 „Výnosy“ ostatné príjmy zahŕňajú príjmy z predaja dlhodobého majetku, zásob, prijatých pokút, penále atď. Výskyt ostatných príjmov mimo hlavnej činnosti je nepravidelný a náhodný. V domácom štandarde sa viac pozornosti venuje typom iných príjmov. Medzi ostatné príjmy organizácie, ak nejde o hlavnú činnosť organizácie, patria tržby súvisiace s poskytnutím dočasného užívania majetku organizácie za odplatu, tržby súvisiace s odplatným poskytnutím práv z patentov na vynálezy, tržby súvisiace s odplatným poskytnutím odplatného poskytnutia majetku organizácie. iné druhy duševného vlastníctva, príjmy súvisiace s účasťou na základnom imaní iných organizácií. Do kategórie „ostatné príjmy“ patria aj pokuty, penále, penále, bezodplatne prijatý majetok, splatné záväzky, kurzové rozdiely, výška precenenia majetku atď.

Podľa medzinárodného štandardu výnosy znamenajú iba hrubé príjmy ekonomických úžitkov, ktoré organizácia prijala a má prijať na svoj účet. Platby prijaté od tretej strany, ako napríklad nepriame dane, nepatria do kategórie ekonomických výhod, ktoré organizácia dostáva, a nevedú k zvýšeniu kapitálu, pretože podliehajú prevodu do rozpočtu. Preto nie sú zahrnuté do príjmov. V súlade s PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ sa príjmy od iných právnických a fyzických osôb, napríklad sumy dane z pridanej hodnoty, spotrebných daní, vývozných ciel a iné, neuznávajú ako príjem organizácie.

Postup pri vykazovaní príjmu. V IAS 18 sa výnosy vykazujú v závislosti od druhu výnosov: z predaja tovaru, z poskytovania služieb, z používania majetku podniku inými stranami, ktorý generuje úroky, licenčné poplatky a dividendy.

Výnosy z predaja tovaru je možné podľa IAS 18 vykázať v účtovníctve len vtedy, ak sú splnené tieto podmienky:

• významné riziká a odmeny spojené s vlastníctvom tovaru prešli na kupujúceho;
• predávajúci sa nepodieľa na správe tovaru v rozsahu, z ktorého vyplýva vlastníctvo a nekontroluje predávaný tovar;
• je pravdepodobné, že ekonomické výhody spojené s transakciou budú plynúť predávajúcemu;
• Náklady, ktoré vznikli alebo sa očakávajú, že súvisia s operáciou, sa dajú spoľahlivo oceniť.

Medzinárodný štandard venuje osobitnú pozornosť hodnoteniu momentu prevodu rizík a odmien v závislosti od podmienok transakcie. K prevodu rizík a odmien z vlastníctva môže dôjsť súčasne s prevodom právneho titulu alebo držby na kupujúceho, ako je napr. Maloobchodné tržby a inokedy. Funkcie spojené s množstvom transakcií vytvárajú špeciálne pravidlá pre vykazovanie výnosov. Napríklad, pri predaji tovaru v režime „check out and defer“ sa dodávka na žiadosť kupujúceho oneskorí, napriek tomu nadobúda vlastníctvo a uznáva faktúru. Výnosy sa zaúčtujú, keď kupujúci nadobudne vlastnícke právo, dodávka je možná, tovar je na sklade a pripravený na odoslanie kupujúcemu, keď je predaj uznaný, kupujúci potvrdí odloženie dodávky a platia obvyklé platobné podmienky. Pri expedícii tovaru za určitých podmienok (inštalácia, inštalácia, dodanie na zásielku, predaj s platbou v hotovosti pri prevzatí) sa výnosy zaúčtujú vtedy, keď sú splnené príslušné podmienky jeho predaja. Pri čiastočnej alebo plnej platbe vopred za tovar, ktorý ešte nie je na sklade, sa výnosy vykážu až vtedy, keď je tovar dodaný zákazníkovi. Pri predaji nehnuteľnosti sa výnos vo všeobecnosti vykáže vtedy, keď sa právny nárok na nehnuteľnosť prevedie na kupujúceho. Ak sa prijatie predajnej ceny považuje za "spoľahlivo zaistené", čo možno preukázať zálohovou platbou kupujúceho spolu s priebežnými platbami, výnosy môžu byť vykázané skôr. V súvislosti s vyššie uvedeným je potrebné dôkladnejšie analyzovať podmienky transakcie a možnosť získania výnosov analýzou okolností spojených s príslušnými transakciami, napríklad úverová história kupujúceho, vek, stav a lokalita. nehnuteľnosti atď.

Ak v praxi nastanú situácie, ktoré vedú k tomu, že si účtovná jednotka ponechá významné riziká a odmeny, transakcia sa nepovažuje za predaj a výnos sa nevykazuje. Ak si účtovná jednotka ponechá nevýznamné riziká spojené s vlastníckym právom, ako je napríklad právny nárok, aby sa zabezpečilo, že dostane platbu za tovar, transakcia je predajom a vykáže sa výnos.

Stručne povedané, podľa medzinárodného štandardu sa výnosy vykazujú, keď je pravdepodobné, že budú plynúť budúce ekonomické úžitky a výšku výnosu možno spoľahlivo oceniť. Prijatie ekonomických výhod predávajúcim však môže sprevádzať prítomnosť podmienok neistoty. Neistota sa môže týkať prijatia platieb od zahraničného kupujúceho, posúdenia nákladov na predajné služby spojené s predajom, uplatnenia práva na vrátenie tovaru kupujúcim.

PBU 9/99 „Organizačný príjem“ definuje aj päť podmienok, pri ktorých súčasnom splnení sa v účtovníctve účtuje výnos z predaja tovaru, poskytovania služieb a vykonania práce:

• organizácia má právo na príjem, ktorý vyplýva z osobitnej dohody alebo je potvrdený iným vhodným spôsobom;
• výšku príjmu možno určiť;
• existuje istota, že konkrétna transakcia povedie k zvýšeniu ekonomických výhod organizácie. Takáto istota existuje vtedy, keď organizácia prijala aktívum ako platbu alebo neexistuje neistota týkajúca sa prijatia aktíva;
• vlastnícke právo (držba, používanie a likvidácia) produktu (tovaru) prešlo z organizácie na kupujúceho alebo dielo bolo prijaté zákazníkom (poskytnutá služba);
• možno určiť výdavky, ktoré boli alebo budú vynaložené v súvislosti s touto operáciou.

Hotovosť a iné aktíva prijaté organizáciou sa v ruskom účtovníctve uznávajú ako záväzky, ak nie je splnená aspoň jedna z vyššie uvedených podmienok.

Ruský štandard načrtáva podmienky vykazovania výnosov z poskytnutia dočasného používania majetku organizácie za odplatu, práv vyplývajúcich z patentov na vynálezy a iných druhov duševného vlastníctva a z účasti na základnom imaní iných organizácií. Tiež PBU 9/99 „Organizačný príjem“ načrtáva podmienky vykazovania výnosov pre malé podniky, s výnimkou emitentov verejne umiestnených cenné papiere. Malé podniky, s výnimkou emitentov verejne ponúkaných cenných papierov, vykazujú výnosy ako peňažné prostriedky prijaté od kupujúcich v súlade s podmienkami definovanými v PBU 9/99 „Príjmy organizácie“. Aj keď organizácia nepreviedla vlastníctvo produktu na kupujúceho alebo prácu neakceptoval zákazník alebo sa neposkytla služba, malé podniky môžu vykázať výnosy po prijatí hotovosti od kupujúceho za predpokladu, že sú splnené všetky ostatné podmienky. stretol. Výdavky malých podnikov by sa mali vykazovať pri splatení dlhu, ak organizácia prijala postup na vykazovanie výnosov pri prijímaní finančných prostriedkov od zákazníkov.<3>.

<3>Účtovné predpisy „Príjmy organizácie“ PBU 9/99: Vyhláška Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.06.1999 N 32n (v znení z 11.08.2010).

Podľa ruského štandardu sa príjmy berú do úvahy „... vo výške vypočítanej v peňažnom vyjadrení, ktorá sa rovná sume prijatej hotovosti a iného majetku a (alebo) sume pohľadávok...“<4>. V prípadoch, keď príjmy pokrývajú iba časť príjmov, zohľadňujú sa príjmy definované „...ako súčet príjmov a pohľadávok (v časti, ktorá nie je pokrytá príjmami)“<5>. Ak cena produktu alebo služby nie je pevne stanovená v dohode medzi kupujúcim a predávajúcim a nie je možné ju určiť na základe iných podmienok zmluvy, podnik určí výšku tržieb a pohľadávok podľa trhu cena produktu (práca, služby). Ak podnik predáva tovar s odloženou platbou alebo na splátky za podmienok komerčného úveru, vzniká dlh kupujúceho voči predávajúcemu stanovený kúpno-predajnou zmluvou. Predávajúci, ktorý uzatvoril kúpno-predajnú zmluvu, bude musieť akceptovať výťažok v plnej výške vzniknutých pohľadávok. Suma príjmov (účtovných pohľadávok) sa akceptuje s prihliadnutím na všetky poskytnuté zľavy a prirážky. Počiatočná výška príjmov (pohľadávok) môže byť upravená, ak podľa dohody, na základe ktorej pohľadávky(resp. boli brané do úvahy príjmy), došlo k zmenám v pasívach.

<4>Presne tam.
<5>Presne tam.

Ostatné príjmy podľa ruského štandardu, ako sú penále, pokuty, škody, penále, sa berú do úvahy v sumách uznaných dlžníkmi alebo určených súdom v účtovnom období, v ktorom súd rozhodol o ich vymáhaní alebo boli uznaný za dlžníka. Bezodplatne prijaté aktíva sa zohľadňujú v trhovej hodnote. Záväzky po uplynutí premlčacej doby sa prijímajú do účtovníctva vo výške, v akej boli premietnuté v účtovníctve podniku, a v účtovnom období, v ktorom premlčacia doba uplynula. Na určenie výšky precenenia majetku platia pravidlá ustanovené pre preceňovanie majetku. V účtovníctve sa vykazujú v účtovnom období, ku ktorému sa vzťahuje dátum precenenia. Na určenie výšky výnosov z predaja dlhodobého majetku a iného majetku okrem hotovosti (okrem predaja obeživa), úrokov prijatých za použitie podnikových prostriedkov, výnosov z účasti na základnom imaní iných organizácií, pravidlá podobné používajú sa pravidlá pre prijímanie tržieb z bežných druhov podnikania.činnosti.

Vykazovanie výnosov je sprevádzané vykazovaním nákladov spojených s týmito výnosmi. Súčasné vykazovanie výnosov a nákladov súvisiacich s rovnakou transakciou sa nazýva proces párovania výnosov a nákladov. Podľa IAS 18 výnosy nemožno vykázať, ak náklady nemožno spoľahlivo oceniť. V takýchto situáciách sa každá už prijatá protihodnota za predaj produktu vykazuje ako záväzok. Podľa PBU 9/99 „Príjmy organizácie“, ak nie je možné určiť výšku výnosu, potom sa akceptuje na účtovanie vo výške nákladov uznaných v účtovníctve na výrobu týchto výrobkov, výkon tejto práce, poskytovanie tejto služby, ktorá bude následne organizácii kompenzovaná.

Medzinárodné účtovné systémy vyžadujú, aby sa výnosy oceňovali v reálnej hodnote prijatej alebo nárokovanej protihodnoty. Vo všeobecnosti je to suma prijatých alebo prijatých peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov. Reálna hodnota je suma, za ktorú by bolo možné vymeniť majetok alebo vyrovnať záväzok medzi informovanými a ochotnými stranami v nezávislej transakcii.<6>.

<6>Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IAS) 18 Výnosy.

Výmena za tovar alebo služby podobného charakteru sa nepovažuje za transakciu, z ktorej plynie príjem. Výmena rôznych tovarov alebo služieb sa však považuje za tvorbu príjmu. Ak sa príjem peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov oneskorí, reálna hodnota protihodnoty môže byť nižšia ako nominálna suma prijatých alebo nárokovaných peňažných prostriedkov. Napríklad, podnik môže poskytnúť kupujúcemu bezúročnú pôžičku alebo akceptovať zmenku od kupujúceho za nižšiu ako trhovú úrokovú sadzbu ako protihodnotu za predaj tovaru.

Podľa PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ sa suma príjmov a pohľadávok zo zmlúv o plnení záväzkov nepeňažnými prostriedkami prijíma do účtovníctva v nákladoch na tovary prijaté alebo ktoré má organizácia prijať. Občiansky zákonník Ruskej federácie uvádza iba jednu možnosť pre nepeňažnú formu platby - zmluvu o výmene, preto pravidlá PBU 9/99 „Organizačný príjem“ rozširujú definíciu príjmu pre nepeňažné vyrovnania.

PBU 9/99 „Organizačný príjem“ nepoužíva pojem „reálna hodnota“, čo môže viesť k nezhodám pri hodnotení výnosov v domácom a medzinárodnom účtovníctve.

Kritériá vykazovania výnosov upravené PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ sú najbližšie k podmienkam vykazovania výnosov z predaja tovaru formulovaným v IAS 18 „Výnosy“, s výnimkou prvého odseku. Kritériom vykazovania výnosov je teda prevod vlastníctva (držba, používanie a likvidácia) produktov (služieb) z predávajúceho na kupujúceho, a nie prevod rizík a výhod, ako je to v medzinárodnom štandarde. Podľa IAS 18 Výnosy posúdenie toho, kedy účtovná jednotka prevedie významné riziká a odmeny spojené s nehnuteľnosťou na kupujúceho, závisí od podmienok transakcie. PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ neobsahuje pojem „riziká“ a výnosy sa vykazujú, ak má podnik právo ich prijať, potvrdené zmluvou alebo iným vhodným spôsobom.

Účtovanie výnosov z poskytovania služieb. IAS 18 Výnosy úplne nedefinuje pravidlá vykazovania výnosov z poskytovania služieb a výkonu práce. Napríklad obdobie poskytovania služieb môže byť dlhšie ako predtým určené obdobie alebo jeden finančný rok, a preto budú pravidlá na určenie výšky výnosov iné ako v IAS 18 Výnosy. Tieto pravidlá sú podrobnejšie definované v IAS 11 Zmluvy o zhotovení.

Na rozdiel od medzinárodného štandardu v PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ sú pravidlá pre účtovanie výnosov z poskytovania služieb v účtovníctve podobné pravidlám pre vykazovanie výnosov z predaja tovaru a vykonania práce.

Podľa požiadaviek IAS 18 sa výnosy z poskytovania služieb môžu účtovať len vtedy, ak sa dajú spoľahlivo oceniť. Takéto hodnotenie možno získať, ak sú splnené tieto podmienky:

• výšku výnosu možno spoľahlivo merať;
• je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť ekonomické úžitky spojené s transakciou;
• stupeň dokončenia transakcie na konci obdobia vykazovania možno spoľahlivo merať;
• náklady spojené s vykonaním a dokončením operácie možno spoľahlivo merať.

Spoľahlivé posúdenie postupu pri poskytovaní služieb je možné zabezpečiť dohodou s účastníkmi transakcie o spôsoboch a podmienkach vyrovnania, výške prijatej kompenzácie, ako aj poskytnutím právnej ochrany každej zo strán. k transakcii. Výnosy zo servisnej transakcie sa vykazujú na základe stupňa jej dokončenia k dátumu súvahy za predpokladu, že výsledok transakcie možno spoľahlivo oceniť. Tento spôsob vykazovania výnosov sa nazýva metóda stupňa dokončenia, podľa ktorej sa výnosy vykazujú v rovnakom období, v ktorom sú služby poskytnuté. V tejto súvislosti si organizácia potrebuje overiť výnosy z transakcie pri poskytovaní služieb a kontrolovať proces schvaľovania a realizácie transakcie so zákazníkom prostredníctvom interného systému finančného plánovania a výkazníctva. Ak existuje neistota týkajúca sa inkasa sumy, ktorá je už zahrnutá vo výnosoch za poskytnuté služby, neinkasovaná suma alebo suma, pri ktorej je menej pravdepodobné, že bude inkasovaná, sa vykáže ako náklad a nie ako úprava sumy pôvodne vykázaných výnosov.

Ak výsledok servisnej transakcie nemožno spoľahlivo oceniť, výnosy z transakcie by sa mali vykázať len v rozsahu vykázaných refundovateľných nákladov k dátumu vykazovania. Zapnuté počiatočné štádiá vykonania transakcie, vznikajú pochybnosti o spoľahlivosti posúdenia jej výsledku. Výnosy zo zákazky sa vykazujú len v rozsahu, v akom sa očakáva, že vynaložené náklady sa získajú späť. Je to preto, že spoločnosť pravdepodobne pokryje náklady spojené s dokončením transakcie. Ak existuje neistota, či zákazník získa späť vzniknuté náklady, výnosy nemožno vykázať a vzniknuté náklady sa účtujú ako náklad. Odstránenie neistoty spojenej so spoľahlivým odhadom výsledku zmluvy vedie k vykazovaniu výnosov na všeobecnom základe.

Na základe vyššie uvedeného sa výnosy z poskytovania služieb účtujú v tom istom účtovnom období, v ktorom sú služby poskytnuté. IAS 18 sa odvoláva na IAS 11 Zákazky na zhotovenie, pričom poznamenáva, že po dokončení prác sa vyžaduje vykázanie výnosov na rovnakom základe.

Podľa PBU 9/99 „Organizačné výnosy“ možno výnosy z poskytovania služieb, vykonania prác a predaja výrobkov s dlhým výrobným cyklom účtovne zaúčtovať, keď je výrobok pripravený alebo po dokončení výroby ako celku. Výnosy z vykonania konkrétnej práce, služieb alebo predaja produktu sa po dokončení účtujú len vtedy, ak je možné takúto pripravenosť určiť. Tieto spôsoby vykazovania výnosov je možné súčasne aplikovať v jednom účtovnom období, ak sa výkon prác, poskytovanie služieb a výroba produktov líšia svojou povahou a podmienkami. Dohoda medzi zhotoviteľom a objednávateľom musí zohľadňovať možnosť postupného dodania prác, služieb a produktov. Ak je postupné dodanie práce alebo služieb z viacerých dôvodov nemožné, výnosy v účtovníctve dodávateľa sa zaúčtujú po dokončení diela, poskytnutí služieb, predaji hotové výrobky všeobecne.

V medzinárodnom štandarde prístup k vykazovaniu výnosov umožňuje zohľadňovať vo vykazovaní sumu výnosu, ktorá bude skutočne prijatá v blízkom období, a nie sumu pohľadávok, ktoré môžu alebo nemusia byť reálne na inkaso.

Vykazovanie výnosov z používania podnikového majetku, ktorý generuje úroky, licenčné poplatky a dividendy, inými. Výnosy z pôžičiek. Organizácia môže získať príjmy nielen z predaja tovaru, poskytovania služieb a výkonu práce, ale aj poskytovaním úverov, prevodom majetku na použitie tretím stranám na základe licenčných zmlúv, ako aj investíciami do kapitálu iných organizácií. IAS 18 uvádza, že výnosy plynúce z používania majetku účtovnej jednotky inými osobami, ktoré generujú úroky, licenčné poplatky a dividendy, by sa mali vykazovať len v rozsahu, v akom je pravdepodobné, že ekonomické úžitky spojené s ich prijatím budú plynúť do účtovnej jednotky a suma výnosy možno spoľahlivo merať. IAS 18 priamo odkazuje na IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie vo vzťahu k vykazovaniu výnosov vyplývajúcich z používania aktív účtovnej jednotky s úrokmi, licenčnými poplatkami a dividendami inými jednotkami.

Podľa IAS 39 sa pôžičky, ktoré generujú príjem pre účtovnú jednotku, vo všeobecnosti účtujú v amortizovaných nákladoch. Výška výnosu je určená zmenou účtovná hodnotaúveru poskytnutého metódou efektívnej úrokovej miery. Táto metóda teda určuje amortizovanú obstarávaciu cenu finančného aktíva a rozdelenie výnosov počas doby trvania úveru.

Podľa PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ výnosy z poskytnutia odplaty za dočasné užívanie majetku organizácie, práv z patentov na vynálezy a iných druhov duševného vlastníctva, z účasti na základnom imaní iných organizácií. by sa mali uznať, keď má organizácia právo získať daný výnos, je možné určiť výšku výnosu a existuje istota, že dôjde k zvýšeniu ekonomických výhod organizácie.

Účtovný predpis „Účtovanie finančných investícií“ PBU 19/02 ustanovuje, že vklady do základného imania iných organizácií a pôžičky poskytnuté iným organizáciám sa považujú za finančné investície organizácie. Na akceptovanie aktív na účtovanie ako finančné investície je potrebné mať doklady potvrdzujúce práva organizácie na finančné investície a príjem hotovosti alebo iných aktív, prechod na organizáciu finančných rizík spojených s finančnými investíciami a schopnosť aktív priniesť ekonomické výhody pre organizáciu vo forme úrokov, dividend alebo zvýšenia ich hodnoty.

Na základe PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“ a PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ je úrok prijatý za poskytnutie prostriedkov organizácie na použitie iným príjmom, ktorý sa vykazuje v účtovníctve za každé skončené vykazované obdobie v súlade s podmienky dohody. Pri poskytnutých úveroch môže organizácia vypočítať ich ocenenie na základe diskontovanej hodnoty. Organizácia však musí poskytnúť dôkaz, že výpočet je primeraný. Podľa účtovnej politiky organizácie sa skutočnosti hospodárskej činnosti vzťahujú na vykazované obdobie, v ktorom sa uskutočnili, bez ohľadu na skutočný čas prijatia alebo výplaty finančných prostriedkov spojených s týmito skutočnosťami. Úroky z pôžičiek poskytnutých iným organizáciám teda podliehajú uznaniu zo strany organizácie vo výške príjmov splatných počas trvania zmluvy o pôžičke rovnomerne (pokiaľ iné regulačné právne akty o účtovníctve neurčujú inak) bez ohľadu na to, kedy sú platby skutočne prijaté podľa zmluvu o pôžičke.

Príjmy z licenčných zmlúv (tantiémy). Výnosy z licenčných zmlúv (tantiémy) podľa IAS 18 Výnosy sa časovo rozlišujú v súlade s podmienkami príslušných zmlúv a vo všeobecnosti sa vykazujú na tomto základe, pokiaľ vzhľadom na obsah zmluvy nie je vhodnejšie iné systematické zdôvodnenie vykazovania výnosov. Výnosy sa vykazujú na základe časového rozlíšenia. V prípadoch, keď sa licenčné platby poskytujú po uplynutí doby používania aktív alebo práv organizácie udelených na základe zmluvy a existuje pravdepodobnosť, že organizácii budú plynúť ekonomické výhody, výnosy sa každoročne pripisujú.

V súlade s PBU 9/99 „Príjmy organizácií“ v organizáciách, ktorých predmetom činnosti je poskytovanie odplatných práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva, sa za príjem považujú príjmy ktoré sú s touto činnosťou spojené (licenčné platby (vrátane licenčných poplatkov) za používanie duševného vlastníctva). Pri príjmoch vo forme licenčných platieb (vrátane licenčných poplatkov) za používanie duševného vlastníctva je dňom prijatia výnosu deň vyrovnania v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv alebo posledný deň účtovného obdobia. Časovo rozlíšené výnosy vo forme licenčných platieb sa vykazujú v účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na skutočný príjem finančných prostriedkov, iného majetku a majetkových práv. Pri výnosoch, ktoré sa týkajú viacerých účtovných období, sa výnosy rozdeľujú s prihliadnutím na zásadu jednotného vykazovania výnosov a nákladov.

Príjmy vo forme dividend. Dividendy predstavujú rozdelenie zisku medzi akcionárov spoločnosti. V IAS 18 Výnosy sa uvádza, že dividendy sa vykazujú ako výnosy len vtedy, ak bolo preukázané právo akcionárov na prijatie platby, čo je okamih, keď sa dividenda deklaruje. Podľa amerických účtovných štandardov sa sumy a percentá rozdelenia pre prioritné a kmeňové akcie určujú na základe preferovanej dividendovej sadzby, prítomnosti alebo absencie participačných práv, kumulatívnej povahy a zadlženosti prioritných akcií a rozhodnutia predstavenstva riaditelia alebo vedenie spoločnosti. Ak sa predstavenstvo domnieva, že po vyplatení dividend zostane reálna hodnota čistého majetku spoločnosti kladná, spoločnosť má právo priznať a vyplatiť dividendy presahujúce účtovnú hodnotu nerozdeleného zisku (napríklad prostredníctvom emisného ážia) . Táto prax nie je aplikovateľná u nás ani v Európe a vyžaduje si osobitné zverejňovanie informácií v účtovnej závierke.

Dividendy môžu byť vyplácané v hotovosti, pričom v takom prípade sú výnosy z dividend určené špecifickou peňažnou sumou alebo percentom z nominálnej hodnoty akcie. Výplaty dividend môžu byť aj vo forme hmotného majetku alebo podielov. Dividendy vo forme hmotného majetku (materiály, výrobky, tovar, dlhodobý majetok) sa účtujú ako výnosy v reálnej hodnote majetku. Akciová dividenda zahŕňa preskupenie kapitálových položiek spoločnosti vyplácajúcej dividendu, a ak je dividenda významná, považuje sa za rozdelenie akcií. Takéto dividendy sa investorovi nevykazujú ako príjem a nemenia účtovnú hodnotu investície do akcií.

Na účely účtovníctva sa prijaté dividendy považujú za ostatné príjmy organizácie. Na základe PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ sa dividendy účtujú v deň, keď valné zhromaždenie akcionárov emitujúcej organizácie rozhodne o výplate dividend.

Na základe vyššie uvedeného by sa výnosy z používania aktív účtovnej jednotky, ktoré generujú úroky, licenčné poplatky a dividendy, inými osobami, mali vykazovať na tomto základe:

• úrokový výnos sa vykazuje metódou efektívnej úrokovej miery v súlade s IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie;
• platby za licencie by sa mali vykazovať na akruálnom základe v súlade s obsahom príslušnej dohody;
• Dividendy by sa mali vykázať vtedy, keď vznikne právo akcionárov na prijatie platby.

V ruskom účtovníctve sa pojem „efektívna úroková sadzba“ nezaviedol do súčasných štandardov, avšak výpočet diskontovanej hodnoty finančných investícií pomocou schválených metód umožňuje posúdiť efektívnosť výrobných investícií.

Zverejňovanie informácií. Princípy zverejňovania informácií v PBU 9/99 „Výnosy organizácie“ a IAS 18 „Výnosy“ sú v podstate rovnaké. Vnútroštátny štandard vyžaduje zverejnenie v účtovnej politike postupu vykazovania výnosov a metód na určenie stupňa dokončenia operácií. Medzinárodné štandardy vyžadujú, aby účtovná jednotka zverejnila účtovné zásady prijaté na vykazovanie výnosov vrátane metód používaných na určenie stupňa dokončenia transakcií súvisiacich s poskytovaním služieb.

Výnosy organizácie sa premietajú do výkazu ziskov a strát a delia sa na výnosy a ostatné výnosy, nezrovnalosti v normách vznikajú pri zverejňovaní súm jednotlivých kategórií výnosov.

Podľa IAS 18 „Výnosy“ sú sumy výnosov z predaja tovaru, z poskytovania služieb, sumy úrokov, licenčných poplatkov a dividend vykázané počas obdobia, ako aj suma výnosov vyplývajúcich z výmeny tovary alebo služby zahrnuté v každej významnej príjmovej kategórii. Vyžaduje sa tiež zverejnenie akýchkoľvek podmienených záväzkov a aktív vyplývajúcich z nákladov na záručné opravy, reklamácií, pokút a iných potenciálnych strát.

Na druhej strane PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ vyžaduje uvádzanie príjmov a iných príjmov pre každú kategóriu, ak výška príjmov pre túto kategóriu predstavuje 5 % alebo viac z celkových príjmov organizácie za vykazované obdobie. Ostatné príjmy môžu byť premietnuté do výkazu ziskov a strát znížené o náklady súvisiace s týmito príjmami, ak účtovné pravidlá upravujú a nebránia takémuto premietaniu príjmov a príjmy a výdavky plynúce z tej istej skutočnosti hospodárskej činnosti nie sú významné pre posúdenie finančnej situácie. organizácie. Ostatné príjmy organizácie za vykazované obdobie, ktoré nie sú zaúčtované vo výkaze ziskov a strát, sa musia v účtovnej závierke zverejniť samostatne. Informácie o príjmoch získaných v dôsledku plnenia zmlúv, na základe ktorých sa platba uskutočňuje v naturáliách, tiež podliehajú zverejneniu.

Domáca norma kladie dôraz na konštrukciu účtovníctva, podľa ktorej je možné zverejňovať informácie o príjmoch organizácie v rámci bežných, investičných a finančných aktivít.

Treba poznamenať, že výkazníctvo vypracované v súlade s ruským účtovníctvom je primárne určené na kontrolu vládne agentúry a nie pre súkromných investorov. IFRS obsahujú princíp priority ekonomickej podstaty pred právnou formou, tento princíp je premietnutý do účtovných predpisov „Účtovná politika organizácie“ (PBU 1/2008). PBU 9/99 „Organizačný príjem“ však obsahuje požiadavku na povinné potvrdenie skutočnosti implementácie dohodou alebo iným dokumentom, ktorý naznačuje opak. IAS 18 Výnosy teda poskytuje zásady, ktoré nie sú tak prísne regulované ako domáce účtovné pravidlá, podľa ktorých sa zostavuje účtovná závierka, čím poskytuje priestor na odborný úsudok.

V rámci tohto článku som chcel zhrnúť vykonanú analýzu a poukázať na niektoré „kontroverzné problémy“ v účtovaní výnosov, ktorým môžu ruské spoločnosti čeliť v procese približovania ruských účtovných štandardov (RAS) k IFRS; rozdelené do štyroch skupín:

1. Výber účtovných zásad.
2. Problémy účtovného oceňovania.
3. Otázka vecnosti.
4. Objem zverejnenia.

Podľa autorov článku musia ruské spoločnosti upustiť od transformácie vykazovania alebo vedenia paralelného účtovníctva a uprednostniť maximálnu konvergenciu ruských účtovných pravidiel s medzinárodnými štandardmi. Tento prístup zníži náklady na paralelné účtovníctvo a transformáciu a umožní vytvorenie transparentného finančného výkazníctva, ktoré je zrozumiteľné pre vlastníkov aj investorov. Proces konvergencie ruských a medzinárodných účtovných metód možno rozdeliť do niekoľkých etáp. Fázy konvergencie medzi IFRS a RAS uvedené v tomto článku nie sú vyčerpávajúce, v praxi budú mať účtovné metódy konvergencie v rôznych spoločnostiach svoje vlastné charakteristiky a úskalia:

1. Tvorba jednotnej účtovnej politiky pre spoločnosť podľa RAS.

V ruskej praxi nie je nezvyčajné, že spoločnosť má jednotnú šablónu účtovnej politiky pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo, v rámci ktorej majú účtovníci právo zvoliť si alternatívne účtovné metódy. To všetko vedie k výrazným rozdielom v účtovných zásadách spoločnosti. Preto pred implementáciou projektu prechodu na IFRS musia mať účtovníci právo vybrať si alternatívne účtovné metódy, ktoré budú čo najlepšie odrážať špecifiká konkrétneho podnikového procesu.

1. Analýza súladu účtovných metód s požiadavkami IFRS a vypracovanie odporúčaní na ich konvergenciu.

V prípade neodstrániteľných rozdielov v účtovaní by sa mala vypracovať metodika účtovania takýchto odchýlok. Na realizáciu takejto práce je nevyhnutná spolupráca s audítormi, čo nám umožní vytvoriť kvalitný pracovný nástroj v podobe účtovnej politiky a minimalizovať metodické spory ohľadom odborných úsudkov v budúcnosti pri príprave správ. V rozhovore s Andreyom Kovalevom, hlavným účtovníkom spoločnosti Transaero, bolo uvedené: „... kontroverzné otázky by mali byť prediskutované s audítormi a až potom, čo spoločnosť a audítor dospejú k spoločnému rozhodnutiu, premietnu spoločné stanovisko do účtovných zásad." Napríklad, účtovné zásady leteckej spoločnosti museli špecifikovať, čo presne sa považuje za moment vykázania výnosov. Faktom je, že v leteckej doprave nie je také ľahké určiť, kedy vykazovať výnosy: pri kúpe letenky, na konci letu alebo v inej situácii. Transaero sa rozhodlo vykazovať výnosy za každý letový segment samostatne v momente, keď cestujúci nastúpi do lietadla. Audítori s postupom spoločnosti súhlasili.

1. Vyjednávacia práca na zabezpečenie riadneho vykazovania výnosov.

V tejto fáze by ste mali identifikovať zmluvy, pri ktorých sa vykazovanie výnosov podľa IFRS líši od RAS. Táto etapa je dôležitá pre pochopenie významu úprav výnosov v účtovnom období, napríklad ak ide o dohodu o dodaní tovaru s odloženou platbou, o dohodu o dodaní tovaru s prevodom vlastníctva po zaplatení; často sa podľa podmienok zmluvy spoločnosť zaväzuje opraviť výrobné chyby v stanovenom časovom rámci.

1. Zdokumentujte dôležité problémy a postupy.

Po dokončení vyššie uvedených fáz by ste mali vygenerovať pracovné dokumenty potrebné na zostavenie účtovnej politiky podľa RAS, ktorá sa čo najviac približuje účtovným metódam podľa IFRS.

Na záver by som sa chcel dotknúť perspektív vývoja regulačného rámca domáceho účtovníctva v rámci tohto článku. Hlavné inovácie sú zamerané na vývoj nového vydania PBU 9/99 „Organizačný príjem“, čo najbližšie k pravidlám IFRS 18 „Výnosy“. Najrelevantnejšie z nich možno identifikovať - ​​ide o nahradenie kritéria „prevod vlastníctva“ kritériom „prenos rizík a kontrola nad tokom výhod“, „vykazovanie výnosov z poskytovania služieb a implementácie“. práce ako sú pripravené“ s „diskontovaním pohľadávok s výrazným odkladom platby“. Uvažuje sa aj o možnosti spojenia PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ a Účtovných predpisov „Výdavky organizácie“ PBU 10/99 do jedného účtovného štandardu.

Napriek správam o povinnej implementácii účtovných štandardov IFRS v Rusku od roku 2012, neverejné obchodné spoločnosti, malí a strední podnikatelia budú naďalej viesť evidenciu podľa RAS. V rámci zmien v legislatíve dôjde k úprave domáceho účtovníctva, ktoré sa v dôsledku toho priblíži k IFRS. Podľa nášho názoru by sme však nemali očakávať ich úplnú konvergenciu v určitom časovom rámci, keďže štandardy IFRS sú flexibilnejšie ako RAS.

Bibliografia

1. Vakhrushina M.A. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva: učebnica. M.: Reed Group, 2011. 654 s.
2. Občiansky zákonník Ruskej federácie (prvá časť): federálny zákon zo dňa 30.11.1994 N 51-FZ (v znení zo dňa 6.12.2011).
3. Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IAS) 11 „Stavebné zmluvy“ / Príkaz Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2011 N 160n.
4. Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IAS) 18 „Výnosy“ / Príkaz Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2011 N 160n.
5. Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IAS) 39 „Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie“ / Príkaz Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2011 N 160n.
6. O schválení účtovných predpisov „Príjmy organizácie“ PBU 9/99: Vyhláška Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.06.1999 N 32n (v znení z 11.08.2010).
7. O schválení účtovných predpisov „Účtovanie finančných investícií“ PBU 19/02: Príkaz Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. decembra 2002 N 126n (v znení zmien a doplnkov z 8. novembra 2010).
8. Pyatov M.L., Smirnova I.A. Koncepčné základy medzinárodných štandardov finančného výkazníctva: Učebnica a metóda. príspevok. M.: 1C-Publishing, 2008. 199 s.

V. V. Syrojžko

profesor

Celoruská korešpondencia

finančný a ekonomický inštitút

E.V.Mazurina

Postgraduálny študent

Katedra účtovníctva,

analýza a audit

ruský štát

Vysoká škola obchodu a ekonomiky

V IFRS môžu byť určité výnosy a náklady vykázané bez listinných dôkazov. Hlavná vec je, kto v skutočnosti vlastní majetok a môže mať prospech z jeho používania. Existujú ďalšie účtovné rozdiely, ktoré sa primárne týkajú obdobia vykazovania výnosov.

Čo je regulované

V ruskom účtovníctve (RAS) sú kritériá uznávania príjmov a výdavkov upravené PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ a PBU 10/99 „Výdavky organizácie“.

Okrem toho, charakteristickým znakom ruských účtovných štandardov z IFRS je ich podrobnosť a povinné dodržiavanie.

V IFRS sa výnosy a náklady považujú za prvky priamo súvisiace so ziskom organizácie. Koniec koncov, rozdiel medzi príjmami a výdavkami nie je nič iné ako finančný výsledok činnosti spoločnosti. Preto sa IFRS musia riadiť Rámcom pre zostavovanie a prezentáciu účtovnej závierky (ďalej len Zásady) a IAS 18 „Výnosy“.

Upozorňujeme, že IFRS nemá jediný špeciálny štandard upravujúci účtovanie a vykazovanie nákladov. To všetko je uvedené v samostatných normách. Napríklad IAS 2 „Zásoby“ (IAS 2 – Zásoby) upravuje posudzovanie nákladov na materiál, IAS 16 „Dlhodobý majetok“ (IAS 16 – Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia) – náklady na odpisy, IFRS 19 „Zamestnanecké požitky“ (IAS 19 - Zamestnanecké výhody) - mzdové náklady. Tieto normy upravujú aj postup zahrňovania nákladov do počiatočnej obstarávacej ceny výrobkov (materiál, tovar), dlhodobého majetku a nehmotného majetku (ich kapitalizácia), ako aj postup pri ich odpisovaní formou odpisov (dekapitalizácia) resp. dispozícia. Okrem toho IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky špecifikuje spôsob účtovania nákladov na prijaté úvery a pôžičky.

príjem

Príjem podľa PBU 9/99 sa vo všeobecnosti určuje rovnakým spôsobom ako v IFRS - na základe povahy činností podniku a jeho operácií. Podobne ako v IFRS 18, PBU 9/99 uvádza, že rovnaký príjem môže byť pre niektoré podniky základný a pre iné iný (napríklad nájomné atď.)

Kritériá vykazovania výnosov v PBU 9/99 a IFRS sú do značnej miery podobné (pozri), existujú však určité rozdiely. Pozrime sa na ne.

Keď výnosy nie sú vykázané v IFRS. RAS neposkytuje analýzu významných rizík spojených s vlastníctvom tovaru. Podľa ruských noriem je hlavnou vecou to, či došlo k prevodu vlastníctva alebo nie. A IFRS sa zameriava na ekonomický obsah transakcie. Samozrejme, vo väčšine prípadov sa prevod rizík a odmien z nákupu zhoduje s prevodom vlastníctva na kupujúceho. Ale nie vždy sa to stane. Napríklad, ak má predávajúci podľa podmienok transakcie právo odkúpiť tovar späť, pričom zaplatí pokutu, takáto transakcia môže byť z pohľadu IFRS uznaná nie ako predaj, ale ako úver zabezpečený nehnuteľnosťou. Hlavná otázka tu znie: aká vysoká je pravdepodobnosť, že produkt bude odkúpený späť.

Tu je niekoľko ďalších príkladov, kedy výnosy nemožno vykázať podľa IFRS:
- príjem výťažku z konkrétneho predaja je možný až po ďalšom predaji tovaru kupujúcim;
- predávané predmety podliehajú inštalácii, čo predstavuje významnú časť nákladov na zákazku, ktorú spoločnosť ešte nedokončila. Výnosy z tejto transakcie nie sú vykázané, kým nie je dokončená inštalácia;
- kupujúci má právo ukončiť obchod. Napríklad, ak podmienky zmluvy stanovujú vrátenie tovaru, ale nie je možné posúdiť jeho pravdepodobnosť.

Keď sa výnosy vykazujú postupne. Ak transakcia zahŕňa následný servis predaného tovaru, podľa IFRS sa výnosy vykazujú počas celého servisného obdobia.

PRÍKLAD 1

Organizácia „A“ predáva vozidlo v hodnote 15 000 USD. e) Podľa zmluvných podmienok organizácia „A“ prevzala povinnosť každoročne vykonávať servis tohto vozidla počas troch rokov. Náklady na jednu údržbu vozidlo je 400 USD e.

V súlade s IFRS 18 sú výnosy organizácie „A“ 13 800 USD. (15 000 – 1 200) a suma je 1 200 USD. (400 cu * 3 roky) sa vykazuje ako výnos budúcich období a až po zahrnutí skutočného poskytnutia služby do výnosov.

Podľa RAS sa výnosy vykážu okamžite v plnej výške.

Je tu ešte jedna nuansa. V IFRS sa v prípade odloženej platby výnos premietne do sumy nižšej, ako je stanovená zmluvou, v takzvanej reálnej hodnote. V tomto prípade sa hodnota zmluvy zníži o výšku podmienenej úrokovej sadzby a rozdiel sa zaúčtuje ako výnos budúcich období. Ukážme si to na príklade.

PRÍKLAD 2

Organizácia „A“ sa zaoberá výrobou a predajom baleného rastlinného oleja. Podľa podmienok zmluvy organizácia „A“ odošle vagón baleného rastlinného oleja v hodnote 55 000 USD organizácii „B“. e) výmenou za zmenku splatnú jeden rok odo dňa nadobudnutia. Úroková sadzba na zmenke je 7 percent.

V našom prípade bude príjem organizácie „A“:

55 000 USD napr.: 107 % = 51 401,87 USD e.

V deň predaja sa v účtovných záznamoch organizácie „A“ vykoná tento zápis:

DEBIT „Účet pohľadávok“ KREDIT „Výkaz ziskov a strát“

51 401,87 USD e) - vykáže sa výnos z predaja rastlinného oleja.

Rozdiel medzi reálnou hodnotou a nominálnou hodnotou zmluvy sa vykazuje ako úrokový výnos v súlade s IAS 18 a IAS 39 Finančné nástroje – vykazovanie a oceňovanie.

Rozdiel je teda 3598,13 USD. e. (55 000 – 51 401,87) sa vykazuje ako výnos budúcich období:

DEBIT „Účet pohľadávok“ KREDIT „Účet odložených príjmov“

3598,13 USD e) - je vykázaný úrokový výnos zo zmenky.

DEBIT „Účet odložených príjmov“ KREDIT „Výkaz ziskov a strát“

299,84 USD - časť príjmov z faktúry je zahrnutá do výsledku hospodárenia bežného obdobia.

Barter. Rozdiely sú aj v účtovaní výmenného obchodu. Podľa IFRS, ak sa tovary alebo služby vymieňajú za iné homogénne a podobné tovary alebo služby, takáto transakcia sa nevykazuje ako predaj.

PRÍKLAD 3

Organizácia „A“ uzavrela s organizáciou „B“ zámennú zmluvu, podľa ktorej organizácia „A“ odovzdáva organizácii „B“ 15 ton cementu PC 400-D-20 za cenu 1 500 USD. za tonu a organizácia „B“ prevádza organizácii „A“ cement PC 500-DO v množstve 15 ton za cenu tiež 1500 USD. e.

V účtovných záznamoch organizácie „A“ sa vykoná tento zápis:

DEBIT „Účet zásob, značka cementu PTs 500-DO“ KREDIT „Účet zásob, značka cementu PTs 400-D-20“

22 500 USD e. (15 t * 1500 cu) - vykonaná výmena.

Podľa RAS sa pri výmennom obchode tržby premietnu bez ohľadu na to, aký tovar sa v transakcii vymieňa.

Ale v prípadoch, keď dochádza k výmene odlišného tovaru, by sa výnosy mali posudzovať v reálnej (tj trhovej) hodnote prijatého tovaru (služieb). V ruskom účtovnom systéme sa barterové transakcie vždy považujú za predaj.

Výdavky

Kritériá účtovania nákladov podľa IFRS a RAS sú vo všeobecnosti porovnateľné (.).

PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ však obsahuje dodatočnú podmienku, že náklad je vykázaný v účtovníctve, ak je uzavretá dohoda, existujú zodpovedajúce požiadavky predpisov alebo obchodných zvyklostí. To znamená, že na rozdiel od IFRS nemožno náklady vykázať len na základe odborného úsudku účtovníka o znížení ekonomických úžitkov a musia byť zdokumentované.

V dôsledku toho sa vo výkaze ziskov a strát podľa IFRS a RAS objavujú významné nezrovnalosti.

Dobrým príkladom sú náklady na bonusy pre zamestnancov. Koncoročné odmeny sa spravidla schvaľujú v máji až júni nasledujúceho roka. V ruskom účtovníctve sa náklady odrážajú po naakumulovaní poistného, ​​to znamená v obstarávacej cene nasledujúceho vykazovaného obdobia. Napríklad odmeny za rok 2007 budú zahrnuté do výdavkov roku 2008.

Na účely IFRS musí účtovník odhadnúť približnú výšku možných odmien (napríklad na základe skúseností z predchádzajúcich rokov) a túto sumu časovo rozlíšiť vo vykazovaní za predchádzajúci rok. Teda rok 2007. Pri časovom rozlíšení a platbe (v roku 2008) sa rozdiel medzi skutočnou sumou a sumou účtovného odhadu premietne do výkazu ziskov a strát za rok 2008. Úprava je však zvyčajne menšia.

PRÍKLAD 4

Organizácia „A“ uzavrela v novembri 2007 zmluvu s organizáciou „B“ o vykonaní nezávislého auditu jej účtovnej závierky. Poskytnuté služby je potrebné podľa zmluvných podmienok uhradiť do 20.3.2008. Za termín ukončenia prác sa považuje termín odovzdania revíznej správy a to 20.3.2008.

Uvažujme riešenie tohto príkladu samostatne v RAS a IFRS.

Náklady spojené s poskytovaním audítorských služieb sú premietnuté do roku 2007, bez ohľadu na to, že zákon bol podpísaný až 20.3.2008.

Náklady na základe dohody s audítormi sú výdavkom organizácie na bežné činnosti. Takéto náklady sa vykazujú v účtovnom období, v ktorom vznikli.

Následne bude dátumom uznania nákladov v RAS dátumom podpisu zákona. To znamená, že náklady spojené s vykonaním auditu účtovnej závierky za rok 2007 v roku 2008 budú tvoriť výsledok hospodárenia za rok 2008.

Okrem toho sa podľa IFRS zohľadňujú výdavky na základe priameho vzájomného vzťahu medzi vynaloženými nákladmi a prijatými príjmami (princíp párovania nákladov a výnosov). Niektoré náklady, napríklad náklady súvisiace s predajom alebo administratívnymi nákladmi, sú však vždy zahrnuté do nákladov na konci účtovného obdobia.

Kľúčové pojmy IFRS týkajúce sa výnosov a nákladov

Výnosy, obrat, predaj (výnosy, výnosy, výnosy z predaja)- výnosy z predaja výrobkov, hotovosť alebo inú náhradu prijatú za predaný tovar.

Čistý príjem z predaja, čistý predaj (čisté tržby)- celková suma tržieb z predaja (hrubé tržby) mínus vratky a zníženia o predaný tovar, ako aj predajné zľavy za skorú platbu.

Nerealizované výnosy, Preddavky od zákazníkov, Výnosy budúcich období- príjmy prijaté vopred; prijaté peňažné prostriedky za tovar ešte nedodaný kupujúcemu a doposiaľ neposkytnuté služby.

Ostatné príjmy a výdavky- časť vo výkaze ziskov a strát, ktorá uvádza zisky a straty z činností iných ako hlavná činnosť. Napríklad výsledky z predaja vašej nehnuteľnosti, úroky z cenných papierov, príjmy z prenájmu atď.

Výdavky- náklady, ktoré vedú k zníženiu vlastného kapitálu a vznikajú pri bežnom podnikaní podniku. Treba ho odlíšiť od náhodných strát a strát (Losses), ktoré vznikajú v dôsledku zriedkavých, atypických transakcií a udalostí (napríklad z predaja fixných aktív, cenných papierov, zo zmien výmenných kurzov).

Kapitálové výdavky- náklady na nadobudnutie alebo rozšírenie dlhodobého majetku (fixný majetok).

Príjmové výdavky- výdavky bežného vykazovaného obdobia.

Administratívne výdavky- pravidelné výdavky súvisiace s fungovaním podniku ako celku. Napríklad platy riadiacich pracovníkov, náklady na kancelárske potreby, úroky z úverov, všeobecné poistenie atď.

Výdavky na predaj- výdavky nezahrnuté do výrobných nákladov spojených s predajom a propagáciou produktov na trhu.

Režijné náklady, nepriame náklady (Vrátená réžia, Absorbovaná réžia, Uplatnená réžia)- zvyčajne rozdelené medzi nákladové objekty na základe stanoveného pomeru.

Prevádzkové náklady- zahŕňajú predajné náklady (súvisiace s predajom), všeobecné a administratívne náklady.

Organizačné náklady- náklady na vytvorenie spoločnosti; možno považovať za nehmotný majetok so zodpovedajúcim odpisom jeho výšky prostredníctvom odpisov.

Predplatené výdavky- predplatené výdavky. Napríklad náklady na poistenie a prenájom.

Náklady na prepravu (doprava, preprava, preprava von)- napríklad náklady na doručenie predávaného tovaru kupujúcemu.

Finančné výdavky- výdavky spojené s prilákaním alebo použitím vypožičaných prostriedkov.

Téma: Požiadavky IFRS na vykazovanie výnosov

Typ: Test | Veľkosť: 19,04K | Stiahnuté: 142 | Pridané 12.4.2012 o 22:38 | Hodnotenie: 0 | Ďalšie testy

Možnosť 7

1. Požiadavky IFRS na vykazovanie výnosov 3

3. Problém 15

Referencie 16

Požiadavky IFRS na vykazovanie výnosov

V medzinárodnej účtovnej praxi je definícia príjmu ako ekonomickej kategórie uvedená v Zásadách prípravy a prezentácie finančného výkazníctva. Podľa nich príjem predstavuje zvýšenie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia, ku ktorému dochádza vo forme prílevu alebo zvýšenia aktív alebo zníženia pasív, ktoré je vyjadrené zvýšením základného imania, ktoré nie je spojené s príspevkami akcionárov. V domácej praxi je pojem „príjmy“ zverejnený v Koncepcii účtovníctva v trhovej ekonomike Ruska a v účtovných predpisoch „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, podľa ktorých príjem Organizácia uznáva zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia aktív (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu základného imania tejto organizácie, s výnimkou príspevkov účastníkov (vlastníkov majetku).

Uvedené interpretácie ekonomickej kategórie „príjem“ v ruských a medzinárodných štandardoch sú teda v podstate totožné.

Klasifikácia príjmu. Domáca norma poskytuje podrobnú klasifikáciu príjmových položiek v závislosti od charakteru príjmov, podmienok ich prijímania a oblastí činnosti organizácie. Princíp priradenia príjmu ku konkrétnej skupine je zasa určený povahou výrobných činností podniku a jeho nevýrobných činností, čo sa zhoduje s pravidlami IAS 18 „Výnosy“. Postup pri zisťovaní príjmov z bežnej činnosti je určený predmetom činnosti podniku. Ak v zakladajúcich dokumentoch nie je uvedený predmet činnosti podniku, má právo samostatne ustanoviť postup klasifikácie príjmov ako príjmov z bežnej činnosti.

Podľa IAS 18 „Výnosy“ sa výnosy klasifikujú podľa ekonomickej podstaty na výnosy z hlavných činností a ostatné výnosy. Výnosy z prevádzkovej činnosti sa týkajú príjmu prijatého ako výsledok predaja tovaru, poskytovania služieb a používania podnikového majetku inými stranami, ktorý generuje úroky, licenčné poplatky a dividendy.

Do kategórie „tovar“ patrí nielen majetok nadobudnutý organizáciou na ďalší predaj, ale aj výrobky vlastnej výroby určené na predaj. Poskytovanie služieb spočíva v tom, že organizácia plní úlohy stanovené zmluvou v stanovenom časovom období počas jedného alebo viacerých sledovaných období. Poskytnutie majetku organizácie na použitie inými stranami vedie k výnosom vo forme: „úrokov – poplatkov účtovaných za použitie peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov alebo zo súm dlhu... tantiémy – poplatky za používanie dlhodobého majetku organizácie, napríklad patenty, ochranné známky, autorské práva; dividendy - rozdelenie zisku medzi vlastníkov základného imania v pomere k ich podielu na základnom imaní určitej triedy.“

Podľa PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ sú všetky príjmy, podobne ako v IAS 18 „Výnosy“, rozdelené na príjmy z bežnej činnosti a ostatné príjmy. Príjmy z bežnej činnosti zahŕňajú tržby z predaja výrobkov, tovaru, výkonu práce a poskytovania služieb. Za príjem sa považuje aj nájomné od organizácií, ktorých činnosťou je poskytnutie majetku do dočasného užívania na základe nájomnej zmluvy za odplatu. Príjmy môžu predstavovať licenčné platby za používanie duševného vlastníctva vrátane licenčných poplatkov. Za výnos sa považujú príjmy, ktorých príjem je spojený s účasťou na základnom imaní iných organizácií v organizáciách súvisiacich s týmto druhom činnosti.

Podľa IAS 18 „Výnosy“ ostatné príjmy zahŕňajú príjmy z predaja dlhodobého majetku, zásob, prijatých pokút, penále atď. Výskyt ostatných príjmov mimo hlavnej činnosti je nepravidelný a náhodný. V domácom štandarde sa viac pozornosti venuje typom iných príjmov. Medzi ostatné príjmy organizácie, ak nejde o hlavnú činnosť organizácie, patria tržby súvisiace s poskytnutím dočasného užívania majetku organizácie za odplatu, tržby súvisiace s odplatným poskytnutím práv z patentov na vynálezy, tržby súvisiace s odplatným poskytnutím odplatného poskytnutia majetku organizácie. iné druhy duševného vlastníctva, príjmy súvisiace s účasťou na základnom imaní iných organizácií.

Postup uznania príjmu. V IAS 18 sa výnosy vykazujú v závislosti od druhu výnosov: z predaja tovaru, z poskytovania služieb, z používania majetku podniku inými stranami, ktorý generuje úroky, licenčné poplatky a dividendy.

Výnosy z predaja tovaru je možné podľa IAS 18 vykázať v účtovníctve len vtedy, ak sú splnené tieto podmienky:

Značné riziká a odmeny spojené s vlastníctvom tovaru boli prevedené na kupujúceho;

Predávajúci sa nepodieľa na správe tovaru v rozsahu, z ktorého vyplýva vlastníctvo a nekontroluje predávaný tovar;

Výšku výnosu možno spoľahlivo merať;

Je pravdepodobné, že ekonomické výhody spojené s transakciou budú plynúť predajcovi;

Náklady, ktoré vznikli alebo sa očakávajú, že súvisia s operáciou, sa dajú spoľahlivo oceniť.

Medzinárodný štandard venuje osobitnú pozornosť hodnoteniu momentu prevodu rizík a odmien v závislosti od podmienok transakcie. K prevodu rizík a odmien z vlastníctva môže dôjsť súčasne s prevodom právneho titulu alebo vlastníctva na kupujúceho, ako je to v prípade maloobchodného predaja, alebo v inom čase.

Podľa medzinárodného štandardu sa výnosy vykazujú, keď je pravdepodobné, že budú plynúť budúce ekonomické úžitky a výšku výnosu možno spoľahlivo oceniť. Prijatie ekonomických výhod predávajúcim však môže sprevádzať prítomnosť podmienok neistoty. Neistota sa môže týkať prijatia platieb od zahraničného kupujúceho, posúdenia nákladov na predajné služby spojené s predajom, uplatnenia práva na vrátenie tovaru kupujúcim.

PBU 9/99 „Organizačný príjem“ definuje aj päť podmienok, pri ktorých súčasnom splnení sa v účtovníctve účtuje výnos z predaja tovaru, poskytovania služieb a vykonania práce:

Organizácia má právo na príjem, ktorý vyplýva z konkrétnej dohody alebo je inak potvrdený vhodným spôsobom;

Výšku príjmu možno určiť;

Existuje istota, že konkrétna transakcia bude mať za následok zvýšenie ekonomických výhod organizácie. Takáto istota existuje vtedy, keď organizácia prijala aktívum ako platbu alebo neexistuje neistota týkajúca sa prijatia aktíva;

Vlastnícke právo (držba, používanie a likvidácia) produktu (tovaru) prešlo z organizácie na kupujúceho alebo bolo dielo prijaté zákazníkom (poskytnutá služba);

Výdavky, ktoré boli alebo budú vynaložené v súvislosti s touto operáciou, sa dajú určiť.

Hotovosť a iné aktíva prijaté organizáciou sa v ruskom účtovníctve uznávajú ako záväzky, ak nie je splnená aspoň jedna z vyššie uvedených podmienok.

Ako odhadnúť príjem. IFRS 18 vyžaduje, aby sa výnosy vykazovali v reálnej hodnote prijatej alebo nárokovanej protihodnoty. Ak sa platba na základe zmluvy uskutoční v hotovosti alebo ekvivalentom hotovosti pri dodaní, potom sa reálna hodnota príjmu vyjadrená vo výkazoch spravidla rovná sume prijatej protihodnoty.

V situácii, keď je platba v hotovosti realizovaná výrazne po dodaní tovaru, je odmena diskontovaná s prihliadnutím na bezúročnú pôžičku poskytnutú dodávateľom.

Rozdiel medzi nominálnou hodnotou protihodnoty a jej reálnou hodnotou sa vykazuje ako úrokový výnos. Ak je napríklad tovar dodaný s odloženou platbou, predávajúci má pohľadávku, no nie vždy je potrebné ju eskontovať. Diskontovanie sa používa, keď reálna hodnota protihodnoty môže byť nižšia ako nominálna hodnota (prijatá alebo pohľadávka). Takéto situácie sú možné, keď obchod nie je uzavretý za trhových podmienok, napríklad predávajúci poskytne kupujúcemu bezúročný obchodný úver.

Pri výbere diskontnej sadzby sa často používajú priemerné náklady na financovanie s prihliadnutím na dobu pôžičky a dobu odloženej platby. Inými slovami, dlhodobé pohľadávky sú diskontované sadzbou, ktorou ich spoločnosť navyšuje dlhodobé pôžičky. Krátkodobé pohľadávky sa spravidla nediskontujú.

Ak sa platba uskutoční protidodávkou homogénneho tovaru alebo služieb s podobnou cenou, potom sa takáto výmena nepovažuje za transakciu vytvárajúcu príjem. Ako príklad IFRS 18 uvažuje o výmene zásob mlieka medzi dodávateľmi v rôznych regiónoch.

Ak sa tovar vymieňa za heterogénne produkty (služby, práce), potom sa príjem vykáže v reálnej hodnote prijatého tovaru, pričom sa zohľadnia dodatočné platby. Napríklad organizácia vymieňa potravinové výrobky za priemyselný tovar a dostáva dodatočnú platbu v hotovosti. V tomto prípade sa výnosy vykazujú v reálnej hodnote tovaru a prijatej hotovosti.

V praxi môže nastať situácia, keď nie je možné spoľahlivo odhadnúť reálnu hodnotu prijatého tovaru. V tomto prípade musí byť príjem spoločnosti zaúčtovaný v reálnej hodnote predaného tovaru.

Zverejňovanie informácií. Princípy zverejňovania informácií v PBU 9/99 „Výnosy organizácie“ a IAS 18 „Výnosy“ sú v podstate rovnaké. Vnútroštátny štandard vyžaduje zverejnenie v účtovnej politike postupu vykazovania výnosov a metód na určenie stupňa dokončenia operácií. Medzinárodné štandardy vyžadujú, aby účtovná jednotka zverejnila účtovné zásady prijaté na vykazovanie výnosov vrátane metód používaných na určenie stupňa dokončenia transakcií súvisiacich s poskytovaním služieb.

Výnosy organizácie sa premietajú do výkazu ziskov a strát a delia sa na výnosy a ostatné výnosy, nezrovnalosti v normách vznikajú pri zverejňovaní súm jednotlivých kategórií výnosov.

Podľa IAS 18 „Výnosy“ sú sumy výnosov z predaja tovaru, z poskytovania služieb, sumy úrokov, licenčných poplatkov a dividend vykázané počas obdobia, ako aj suma výnosov vyplývajúcich z výmeny tovary alebo služby zahrnuté v každej významnej príjmovej kategórii. Vyžaduje sa tiež zverejnenie akýchkoľvek podmienených záväzkov a aktív vyplývajúcich z nákladov na záručné opravy, reklamácií, pokút a iných potenciálnych strát.

Na druhej strane PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ vyžaduje uvádzanie príjmov a iných príjmov pre každú kategóriu, ak výška príjmov pre túto kategóriu predstavuje 5 % alebo viac z celkových príjmov organizácie za vykazované obdobie. Ostatné príjmy môžu byť premietnuté do výkazu ziskov a strát znížené o náklady súvisiace s týmito príjmami, ak účtovné pravidlá upravujú a nebránia takémuto premietaniu príjmov a príjmy a výdavky plynúce z tej istej skutočnosti hospodárskej činnosti nie sú významné pre posúdenie finančnej situácie. organizácie. Ostatné príjmy organizácie za vykazované obdobie, ktoré nie sú zaúčtované vo výkaze ziskov a strát, sa musia v účtovnej závierke zverejniť samostatne. Informácie o príjmoch získaných v dôsledku plnenia zmlúv, na základe ktorých sa platba uskutočňuje v naturáliách, tiež podliehajú zverejneniu.

Množstvo zverejnených informácií závisí od mnohých faktorov, vrátane dôležitosti informácií pre používateľov účtovných závierok, nezvyčajnosti účtovných zásad, dodržiavania zavedených odvetvových postupov, špecifík vykazovania výnosov danou spoločnosťou v porovnaní s inými podnikmi pôsobiacimi v danú oblasť (odvetvie), a metodiku stanovenia percenta dokončenia pri poskytovaní služieb a realizácii prác a pod.

Vysvetlivky k finančným výkazom podľa IFRS (komentáre, poznámky) zverejňujú finančné a nefinančné ukazovatele aktivít spoločnosti, ktoré nie sú zahrnuté v samotných výkazoch ani v dokumentoch, ktoré ich podrobne popisujú, vrátane:

Vykonáva sa analýza finančného výkazníctva

Uvedená je charakteristika postavenia firmy na trhu

Zverejňujú sa informácie o obchodných segmentoch a transakciách s

pridružené strany, na udalosti, ktoré nastali po dátume vykazovania, a podmienené skutočnosti ekonomickej činnosti

Sú opísané perspektívy rozvoja spoločnosti

Účtovné zásady a poznámky v účtovnej závierke

Zoberme si tieto ukazovatele.

Štandard vyžaduje zverejnenie v účtovnej závierke:

Maximálna výška kreditného rizika pre každú triedu finančných nástrojov;

Výsledky analýzy kreditnej kvality finančných aktív, ktoré nie sú po splatnosti ani znehodnotené;

Výsledky analýzy podľa splatnosti finančných aktív, ktoré sú po termíne splatnosti, ale neznížili ich hodnotu;

Informácie o prijatom kolateráli a iných nástrojoch, ktoré znižujú úverové riziko (napríklad záruky, záruky)

Okrem toho musí spoločnosť poskytnúť analýzu finančných záväzkov podľa splatnosti a ako riadiť riziká spojené s týmito splatnosťami.

Analýza sa vykonáva na základe budúcich platieb v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv. Napríklad peňažné toky z úverov zahŕňajú platby istiny aj úrokov; platby zo zmlúv o finančnom lízingu musia byť predložené na základe stanoveného splátkového kalendára lízingu. Peňažné toky sa musia odraziť v časových intervaloch k najskoršiemu dátumu, kedy môže byť platba požadovaná podľa zmluvy.

Nie všetky neistoty, ktoré by mohli ovplyvniť finančné výsledky spoločnosti, si vyžadujú účtovanie, no viaceré z nich musia byť v účtovnej závierke zverejnené.

Podmienené aktíva a pasíva sa neodrážajú v účtovníctve spoločnosti, ale musia byť uvedené v poznámkach k účtovnej závierke.

IAS 37 definuje podmienený záväzok ako: možný záväzok vyplývajúci z minulých udalostí, ktorého existencia bude preukázaná tým, že v budúcnosti nastanú alebo nenastanú udalosti, ktoré jednotka nemôže ovplyvniť; alebo bezpodmienečný záväzok vyplývajúci z minulých udalostí, ktorý účtovná jednotka nevykazuje, pretože úbytok zdrojov požadovaných na vyrovnanie záväzku nie je pravdepodobný alebo výšku záväzku nemožno spoľahlivo určiť.

V súlade s rovnakým štandardom je podmienené aktívum vykázané ako možné aktívum vyplývajúce z minulých udalostí, ktorých existencia bude potvrdená len tým, že v budúcnosti nastanú alebo nenastanú udalosti, ktoré spoločnosť nemôže ovplyvniť.

V ruskom účtovníctve sa vykazovanie podmienených aktív a pasív riadi PBU 8/01 „Podmienené skutočnosti ekonomickej činnosti“.

Pre každú skupinu podmienených záväzkov musí účtovná jednotka zverejniť tieto informácie:

Popis neistôt ovplyvňujúcich výšku alebo čas splnenia záväzku;

Posúdenie možného finančného efektu;

Možnosť získania akejkoľvek kompenzácie.

Podobne pre každú skupinu podmienených aktív musia zverejnenia zahŕňať:

Stručný popis podstaty majetku;

Posúdenie možného finančného efektu.

Štandard tiež uvádza, že v prípadoch, keď je účtovná jednotka v spore s inými stranami o predmete tvorby rezervy na podmienený záväzok alebo podmienené aktívum a zverejnenie informácií by bolo pre účtovnú jednotku na škodu, nesmie zverejniť informácie týkajúce sa k predmetu sporu, ale musí uviesť predmet sporu, skutočnosť a dôvody nezverejnenia.

IFRS 10 pokrýva udalosti, ktoré nastanú po dátume vykazovania, ale pred schválením účtovnej závierky na zverejnenie. Takéto udalosti sa delia na upravujúce a neupravujúce: prvé sa musia odraziť v účtovnom období, druhé sa musia zverejniť v účtovnej závierke.

Z hľadiska zverejňovania informácií sú udalosti, ktoré si nevyžadujú úpravu účtovnej závierky, zaujímavé pre používateľov, keďže si nevyžadujú objasnenie výkazov, no napriek tomu podliehajú zverejneniu z dôvodu ich významnosti. Napríklad pravidlá IFRS vyžadujú zverejnenie poklesu trhovej hodnoty majetku po dátume vykazovania v poznámkach k účtovnej závierke.

Na rozdiel od RAS je v IFRS účtovná politika pojmom, ktorý sa týka viac vykazovania ako účtovníctva. Preto je hlavnou požiadavkou, aby účtovná závierka spĺňala všetky požiadavky jednotlivých príslušných IFRS a interpretácií IFRS.

Účtovné zásady musia zverejniť základ pre zostavenie účtovnej závierky; poskytnúť dodatočné informácie, ktoré nie sú v správe, ale sú potrebné na jej spoľahlivú prezentáciu; obsahovať opis alebo analýzu súm súvisiacich so zmenami v účtovných zásadách a analýzu ich vplyvu

zmeny vo výkaze a pod. Zároveň samotný výkaz musí obsahovať odkazy na konkrétne body v poznámkach k nemu.

Účtovná politika nie je samostatný dokument, ale koncepčný súbor pravidiel a techník prijatých spoločnosťou. Objavuje sa v správe ako časť vysvetlivky. Obsahuje všetky vysvetlenia a dodatočné informácie, ktoré nie sú zahrnuté v správach.

Podľa IFRS 8 sú účtovné zásady špecifické princípy, základy a pravidlá uplatňované podnikom pri zostavovaní a prezentácii účtovnej závierky. Spoločnosť môže zmeniť svoje účtovné zásady:

1) ak bola prijatá nová norma alebo boli vykonané zmeny existujúcej normy;

2) na vlastnú žiadosť, len za účelom zvýšenia správnosti a spoľahlivosti vykazovaných údajov.

Ak sa rozhodne o zmene účtovnej politiky, je potrebné prepočítať ukazovatele minulých období, ktoré sú zahrnuté v aktuálnych výkazoch. Všetky zmeny musia byť zohľadnené v poznámkach k účtovnej závierke.

Odchýlky od požiadaviek IFRS sú povolené len ako výnimka a musia nevyhnutne obsahovať jasné vysvetlenia presvedčivých dôvodov, prečo organizácia nemohla uplatniť niektoré ustanovenia IFRS. A to len v tých ojedinelých prípadoch, keď vedenie organizácie dospeje k záveru, že dodržiavanie súčasných medzinárodných štandardov bude zavádzať používateľov účtovnej závierky. V iných prípadoch účtovné postupy, ktoré nie sú v súlade s IFRS, nemožno zdôvodniť a opraviť ani zverejnením použitých účtovných zásad, ani vysvetleniami a poznámkami, vrátane odkazov na rozdiely v národných účtovných štandardoch a štandardoch vykazovania.

V dôsledku objavenia sa oddielov „zverejnenie a vysvetlenie“ pre prakticky každú položku vo finančných výkazoch takéto vykazovanie umožňuje charakterizovať nielen objem a dynamiku, ale aj kvalitu ekonomických činností organizácie. Používateľ má tak prístup k informáciám o podmienkach, za ktorých boli dosiahnuté určité ukazovatele a môže extrapolovať ich zmeny v budúcnosti.

Úloha

Spoločnosť vyvíja nový produkt. Náklady na marketingový prieskum v roku 2009 predstavovali 200 000 USD (1 USD = 1 USD). Náklady v roku 2010, keď sa ukázala možnosť komerčnej realizácie projektu, predstavovali: mzdy 200 000 USD. a za registráciu patentu 15 000 USD. V roku 2011 vznikli spoločnosti pri obhajobe patentových práv na súde dodatočné náklady vo výške 30 000 CU.

Riešenie:

2009 - fáza výskumu

200000 - náklad obdobia;

2010 - vývojová etapa

Nehmotný majetok = 200000+15000=215000;

2011

30000 - výdavky obdobia.

Zoznam použitej literatúry

1. Ageeva O.A. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva: učebnica / O.A. Ageeva. - M.: Vydavateľstvo "Účtovníctvo", 2008. - 464 s.
2. Babaev Yu.A. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva: učebnica / Yu.A. Babaev, A.M. Petrov. - M.: Vysokoškolská učebnica: INFRA-M, 2012. - 398 s.
3. Vakhrushina M.A. Medzinárodné štandardy účtovníctva a finančného výkazníctva: učebnica/M.A. Vakhrushina. - M.: Reed Group, 2011. - 656 s.
4. Kondrashova R. Kritériá vykazovania výnosov a ich premietnutie do účtovnej závierky v súlade s IFRS / R. Kondrashova // Finančné noviny. - 2007. -Č.45.
5. Pyatov M.L. Účtovná politika organizácie zostavujúcej účtovnú závierku podľa IFRS / M.L Pyatov, N.V. Generalova // BUKH.1S. - 2008. - č.2.
zaregistrujte sa alebo sa prihláste na stránku.

Dôležité! Všetky zaslané Testy na bezplatné stiahnutie sú určené na zostavenie plánu alebo podkladov pre vaše vlastné vedecké práce.

Priatelia! Máte jedinečnú príležitosť pomôcť študentom, ako ste vy! Ak vám naša stránka pomohla nájsť prácu, ktorú potrebujete, určite chápete, ako môže práca, ktorú pridáte, uľahčiť prácu ostatným.

Ak test podľa vášho názoru Zlá kvalita, alebo ste sa už s týmto dielom stretli, dajte nám prosím vedieť.