बच्चों के लिए एंटीपीयरेटिक्स एक बाल रोग विशेषज्ञ द्वारा निर्धारित किया जाता है। लेकिन बुखार के लिए आपातकालीन स्थितियां होती हैं जब बच्चे को तुरंत दवा देने की जरूरत होती है। तब माता-पिता जिम्मेदारी लेते हैं और ज्वरनाशक दवाओं का उपयोग करते हैं। शिशुओं को क्या देने की अनुमति है? आप बड़े बच्चों में तापमान कैसे कम कर सकते हैं? कौन सी दवाएं सबसे सुरक्षित हैं?
एल.ए. एलिना, अर्थशास्त्री-लेखाकार
एस.ए. वीरेशचागिन, लेखांकन और कराधान पद्धति पर स्वतंत्र विशेषज्ञ
हम अवांछित संपत्ति का परिसमापन करते हैं
हम लेखांकन और कर लेखांकन में भवन के विध्वंस को दर्शाते हैं, जिसका आगे उपयोग अनुचित है
वित्त मंत्रालय के उल्लिखित पत्रों के पाठ उपलब्ध हैं: कंसल्टेंटप्लस सिस्टम (सूचना बैंक "फाइनेंसर") का खंड "वित्तीय और कार्मिक परामर्श"अचल संपत्ति का परिसमापन एक जटिल और महंगा ऑपरेशन है। एक नियम के रूप में, अचल संपत्ति का परिसमापन किया जाता है यदि यह संगठन में हस्तक्षेप करना शुरू कर देता है। उदाहरण के लिए, यह लाभहीन हो गया है: इसे बनाए रखने की लागत इसके उपयोग से प्राप्त आय की मात्रा से काफी अधिक है। या ऐसा होता है कि पुरानी वस्तु की साइट पर कुछ नया (अधिक शक्तिशाली, किफायती, आधुनिक) बनाया जाना चाहिए, जिसके संचालन या बिक्री से अधिक आय होनी चाहिए। हम अचल संपत्ति के परिसमापन के कर और लेखांकन को एक निश्चित संपत्ति के रूप में देखेंगे। लेकिन आइए तुरंत एक आरक्षण करें: यह लेख अचल संपत्ति के जबरन विध्वंस से संबंधित मुद्दों से नहीं निपटता है (उदाहरण के लिए, अनधिकृत भवनों के विध्वंस के मामलों में)।
हम परिसमापन के लिए दस्तावेज तैयार करते हैं
तो, पुरानी अचल संपत्ति व्यर्थ में जगह लेती है और उचित आय नहीं लाती है। इसका विध्वंस लेखांकन और लेखा के दृष्टिकोण से नहीं, बल्कि संगठनात्मक और समन्वय के दृष्टिकोण से कठिनाइयों का कारण बनता है। आखिरकार, इमारतों का विध्वंस किसी कार्यालय में एक कोठरी को हटाना नहीं है।
प्रथम चरण।हम अचल संपत्ति के परिसमापन पर निर्णय लेते हैं और उन्हें क्रियान्वित करते हैं
सबसे पहले, संगठन को अचल संपत्ति को नष्ट करने के अपने निर्णय को कागज पर दर्ज करना चाहिए।
अचल संपत्तियों के परिसमापन के लिए स्थापित नियमों के अनुसार, एक परिसमापन आयोग बनाना आवश्यक है यू।ऐसा करने के लिए, मुखिया को उसकी नियुक्ति के आदेश पर हस्ताक्षर करना चाहिए। परिसमापन आयोग की संरचना में मुख्य लेखाकार (लेखाकार) और अचल संपत्तियों की सुरक्षा के लिए जिम्मेदार व्यक्ति शामिल होने चाहिए।
आयोग में तकनीकी (या इंजीनियरिंग) सेवा के प्रतिनिधियों को शामिल करने की भी सलाह दी जाती है।
आयोग के काम का उद्देश्य यह आकलन करना है कि इमारत को गिराया जाना चाहिए या नहीं। टी पी. 77 अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश, अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 13 अक्टूबर, 2003 नंबर 91 एन (इसके बाद दिशानिर्देश के रूप में संदर्भित). यह निर्णय स्वयं, साथ ही साथ इसका औचित्य, आयोग को निर्धारित परिसंपत्ति वस्तु के राइट-ऑफ के लिए प्रपत्र संख्या OS-4 में अधिनियम में प्रतिबिंबित करना चाहिए।
अक्सर ऐसा होता है कि प्रबंधक (वह एकमात्र मालिक भी है) स्वतंत्र रूप से भवन के विध्वंस पर निर्णय लेता है। ऐसे में आयोग बनाने का कोई मतलब नहीं है। लेकिन अचल संपत्तियों की वस्तु को बट्टे खाते में डालना आपके लिए अभी भी बेहतर है। क्योंकि प्रपत्र नंबर ओएस-4- एकीकृत। और निरीक्षकों के साथ इस सवाल पर बहस न करने के लिए कि आपने गलत तरीके से एकीकृत फॉर्म क्यों भरा (और इससे भी अधिक, आपने इसे बिल्कुल नहीं भरा), इसके अनुसार OS-4 अधिनियम बनाना बेहतर है निर्देश - "जैसा होना चाहिए"।
वैसे, आगे देखते हुए, मान लीजिए कि कर लेखांकन में भवन के विध्वंस से जुड़ी लागतों को सही ठहराने के लिए OS-4 अधिनियम भी महत्वपूर्ण है। आखिरकार, यह (अभी भी लागू नियमों के अनुसार) एक अनिवार्य दस्तावेज है जो इमारत के विध्वंस के तथ्य की पुष्टि करता है।
सम्मानित सूत्रों से
रूस के वित्त मंत्रालय के कर विभाग और सीमा शुल्क टैरिफ नीति के मुख्य विशेषज्ञ-विशेषज्ञ
"वर्तमान कानून के तहत, प्राथमिक लेखा दस्तावेजों को लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है यदि वे प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के एकीकृत रूपों के एल्बमों में निहित रूप में तैयार किए जाते हैं, और जिन दस्तावेजों के प्रपत्र इन एल्बमों में प्रदान नहीं किए गए हैं उनमें अनिवार्य विवरण शामिल होना चाहिए "लेखांकन पर" कानून द्वारा कला के पैरा 2। 21 नवंबर, 1996 के संघीय कानून के 9 नंबर 129-FZ "लेखांकन पर".
OS ऑब्जेक्ट के परिसमापन के मामलों के लिए, एकीकृत रूपों के एल्बमों में प्राथमिक लेखा दस्तावेज़ का एक रूप होता है - प्रपत्र संख्या OS-4 "एक संपत्ति के राइट-ऑफ पर अधिनियम (वाहनों को छोड़कर)" अनुमत 21 जनवरी, 2003 नंबर 7 की रूस की राज्य सांख्यिकी समिति का निर्णय. इसलिए, जब एक अचल संपत्ति (भवन) को डीकमीशन किया जाता है, तो नंबर OS-4 के रूप में एक अधिनियम तैयार करना आवश्यक होता है, जिस पर परिसमापन आयोग के सदस्यों द्वारा हस्ताक्षर किए जाने चाहिए।
मेरी राय में, संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से संकलित एक दस्तावेज़ (पूरी तरह से प्रपत्र संख्या OS-4 में अधिनियम की जगह) को प्राथमिक दस्तावेज़ के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार नहीं किया जाना चाहिए।
तो, आपको OS-4 अधिनियम की आवश्यकता होगी। लेकिन इसे भरने में कठिनाइयों के लिए तैयार रहें, क्योंकि इस अधिनियम के रूप में अचल संपत्ति के परिसमापन की सभी बारीकियों को ध्यान में नहीं रखा गया है: इसे विभिन्न अचल संपत्तियों को लिखने के लिए डिज़ाइन किया गया है।
यदि परिसमापन पर निर्णय आयोग द्वारा किया जाता है, और प्रमुख इसे अनुमोदित करता है, तो इस अधिनियम को मज़बूती से भरने के लिए, आपको इसमें अतिरिक्त विवरण दर्ज करना होगा। चूंकि यह परिसमापन पर बहुत निर्णय के अलावा, इसके परिणामों को भी प्रतिबिंबित करना चाहिए। आखिरकार, 5 मिनट में अचल संपत्ति का परिसमापन करना असंभव है। इस मामले में, अधिनियम के पहले दो खंडों (परिसमापन से पहले तैयार) और इसके तीसरे खंड पर हस्ताक्षर करने की तारीखों के लिए कम से कम अलग-अलग पंक्तियों की आवश्यकता होगी। तीसरे खंड को "अकाउंटिंग से अचल संपत्तियों की वस्तु के राइट-ऑफ से जुड़ी लागतों की जानकारी, और उनके राइट-ऑफ से भौतिक संपत्ति की प्राप्ति" कहा जाता है, और इसे लेखा विभाग द्वारा संकलित किया जाना चाहिए परिसमापन के परिणाम।
लेकिन आप दूसरे रास्ते से भी जा सकते हैं। उदाहरण के लिए, आप इमारत को गिराने के फैसले को मंजूरी देने वाले मुखिया से अलग आदेश ले सकते हैं। और OS-4 का अधिनियम लेखा विभाग द्वारा लेखांकन में विध्वंस के परिणामों को दर्शाने के लिए पूरी तरह से संकलित किया जाएगा। लेकिन इस मामले में भी, परिसमापन आयोग द्वारा इस अधिनियम पर हस्ताक्षर करने और उसके प्रमुख द्वारा अनुमोदन रद्द नहीं किया गया है।
अचल संपत्ति के विध्वंस के दौरान OS-4 अधिनियम को सही ढंग से कैसे भरना है, इस पर सवालों के जवाब की खोज इस तथ्य से जटिल है कि न तो वित्त मंत्रालय, न ही रोजस्टैट, और न ही कोई अन्य विभाग वर्तमान में प्राथमिक के रूपों को विकसित और अनुमोदित कर सकता है। लेखांकन दस्तावेजों। उनके पास अपने आवेदन पर स्पष्टीकरण देने का भी अधिकार नहीं है। यू रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 14 अक्टूबर, 2010 संख्या 03-04-05 / 8-622. इस बीच, इन एकीकृत रूपों के लिए लेखा कानून का कठोर बंधन बना हुआ है।
लेखांकन में अचल संपत्ति के परिसमापन के पंजीकरण के साथ विकसित हुई कठिन स्थिति को स्पष्ट करने के लिए (विशेष रूप से, OS-4 अधिनियम को भरने के साथ), हमने वित्त मंत्रालय का रुख किया।
सम्मानित सूत्रों से
रूस के वित्त मंत्रालय के राज्य वित्तीय नियंत्रण, लेखा परीक्षा, लेखा और रिपोर्टिंग के विनियमन के लिए विभाग के लेखा और रिपोर्टिंग पद्धति अनुभाग के प्रमुख
"प्राथमिक दस्तावेजों के एकीकृत रूप पहले से ही एक अप्रचलित घटना हैं। ऐसे रूपों को मंजूरी देने और उन्हें पूरा करने के लिए आवश्यकताओं को स्थापित करने के राज्य कार्य को निरर्थक के रूप में मान्यता दी गई थी। ऐसा कोई राज्य निकाय नहीं है जिसकी क्षमता के भीतर इसे शामिल किया जाएगा। लेखांकन पर बिल, जिस पर वर्तमान में ड्यूमा में विचार किया जा रहा है, दस्तावेजों के किसी भी मानक रूपों के लिए प्रदान नहीं करता है, इसमें केवल विवरण के लिए आवश्यकताएं शामिल हैं।
तो संगठन के विवेक पर अचल संपत्ति के परिसमापन पर कौन से अतिरिक्त दस्तावेज (OS-4 अधिनियम के अतिरिक्त) तैयार किए जाने का सवाल है। बेशक, प्रत्येक स्वतंत्र रूप से विकसित दस्तावेज़ में आवश्यक विवरण शामिल होना चाहिए और यह वास्तव में आर्थिक जीवन की उपलब्धि की पुष्टि करना चाहिए।
इसलिए, कोई फर्क नहीं पड़ता कि कागजी कार्रवाई का कौन सा संस्करण (OS-4 अधिनियम सहित) आप चुनते हैं, मुख्य बात यह है कि यह स्पष्ट है कि क्या हुआ और कब हुआ। चूँकि लेखांकन में लेन-देन को प्रतिबिंबित करने के लिए, अन्य बातों के अलावा, इन तिथियों की आवश्यकता हो सकती है (जिस पर हम बाद में और अधिक विस्तार से चर्चा करेंगे)।
चरण दो।हम पर्यवेक्षी अधिकारियों के साथ अचल संपत्ति के परिसमापन का समन्वय करते हैं
अचल संपत्ति के परिसमापन पर काम करने के लिए परमिट प्राप्त करने के लिए, संगठनों को, एक नियम के रूप में, स्थानीय प्रशासन को दस्तावेजों के पूरे पैकेज के साथ आवेदन करना होगा।
इसलिए, उदाहरण के लिए, मॉस्को में, एक इमारत का मालिक (यदि यह सांस्कृतिक विरासत की वस्तु नहीं है और ऐतिहासिक रूप से विकसित और ऐतिहासिक रूप से विशेष रूप से मूल्यवान प्रदेशों पर स्थित नहीं है) के आधार पर इसे ध्वस्त कर सकता है। और मास्को शहर में निर्माण स्थलों की खुदाई, व्यवस्था और रखरखाव की तैयारी और उत्पादन के नियमों के खंड 2.1.4 को मंजूरी दी गई। मॉस्को सरकार की डिक्री दिनांक 07.12.2004 संख्या 857-पीपी:
- <или>मॉस्को के स्मारकों के संरक्षण के लिए मुख्य निदेशालय द्वारा जारी विध्वंस परमिट;
- <или>प्रशासनिक जिले के प्रीफेक्ट के आदेश (जिला परिषद के प्रमुख)।
शहर के ऐतिहासिक हिस्से में स्थित मूल्यवान इमारतों के विध्वंस के लिए परमिट की स्वीकृति अधिक जटिल है।
इसके अलावा, इमारत के विध्वंस के दौरान, मॉस्को के अधिकारियों के साथ निर्माण कचरे के निपटान और प्रसंस्करण की प्रक्रिया का समन्वय करना आवश्यक है। ए पीपी। 2.3.12, 2.3.13 नियमों का ... अनुमोदित। मॉस्को सरकार की डिक्री दिनांक 07.12.2004 संख्या 857-पीपी.
इसके अलावा, मॉस्को के प्रशासनिक और तकनीकी निरीक्षण संघ के तकनीकी निरीक्षणालय में काम शुरू करने से पहले, उनके उत्पादन के लिए वारंट प्राप्त करना आवश्यक है। और कागज के प्रत्येक टुकड़े को प्राप्त करने के लिए आपको दस्तावेजों के पूरे पैकेज की आवश्यकता होगी।
और मालिकों को इन दस्तावेजों को इकट्ठा करने के लिए प्रोत्साहित करने और अनुमोदन प्राप्त करने में रुचि रखने के लिए, मास्को में इमारतों के अनधिकृत विध्वंस के लिए एक प्रशासनिक जुर्माना प्रदान किया जाता है। एफ कला। 7.4। 21 नवंबर, 2007 नंबर 45 के मास्को शहर का कानून "प्रशासनिक अपराधों पर मास्को शहर का कोड":
- अधिकारियों के लिए - 1000 से 5000 रूबल तक;
- संगठनों के लिए - 200,000 से 300,000 रूबल तक।
एक अन्य उदाहरण: गोर्नो-अल्टाइस्क। इस शहर में एक इमारत को गिराने की अनुमति वास्तुकला और शहरी नियोजन विभाग द्वारा जारी की जाती है ए पीपी। 15.2., 15.3। Gorno-Altaisk शहर में भूमि उपयोग और विकास के नियमों को मंजूरी दी गई। 15 सितंबर, 2005 नंबर 29-3 के गोर्नो-अल्ताई सिटी काउंसिल ऑफ डेप्युटी के निर्णय से. और निश्चित रूप से, ऐसा परमिट प्राप्त करने के लिए, आपको कई दस्तावेज भी जमा करने होंगे (भूमि उपयोग नियमों द्वारा स्थापित सूची के अनुसार)।
कई शहरों में, वस्तुओं के विध्वंस या निराकरण के लिए परमिट की तैयारी और जारी करना स्थानीय प्रशासन के एक निश्चित विभाग (उदाहरण के लिए, वास्तुकला और शहरी नियोजन विभाग, वास्तुकला विभाग और शहरी अर्थव्यवस्था, आदि) को सौंपा गया है। .
इसलिए, आपके भवन के विध्वंस पर सहमत होने के लिए आवश्यक दस्तावेजों की एक स्पष्ट सूची स्थानीय प्रशासन में पाई जानी चाहिए।
चरण 3।हम अचल संपत्ति का परिसमापन करते हैं और परिणाम तैयार करते हैं
अचल संपत्ति के विध्वंस या निराकरण के पूरा होने पर, जैसा कि हमने पहले ही कहा है, हम प्रपत्र संख्या OS-4 में अधिनियम की धारा 3 भरते हैं। इसके अलावा, इस अधिनियम को तकनीकी इन्वेंट्री सेवा के दस्तावेज़ की एक प्रति संलग्न करना काफी उपयोगी होगा (विध्वंस और अपंजीकरण पर BTI से प्रमाण पत्र) )पृष्ठ 9 राज्य तकनीकी लेखांकन के रूसी संघ में संगठन पर विनियमों के ... अनुमोदित। 4 दिसंबर, 2000 नंबर 921 की रूसी संघ की सरकार की डिक्री.
इन्वेंट्री कार्ड में फॉर्म नंबर OS-6 में डालना भी आवश्यक है अनुमत 21 जनवरी, 2003 नंबर 7 की रूस की राज्य सांख्यिकी समिति का निर्णयअचल संपत्तियों की वस्तु के निपटान पर एक निशान वी दिशानिर्देशों का खंड 80.
इमारत के विध्वंस के दस्तावेजीकरण में अंतिम चरण संपत्ति के स्वामित्व की समाप्ति का पंजीकरण होगा, जिसे पंजीकृत किया जाना चाहिए बी कला। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 235. आखिरकार, जब रियल एस्टेट के अधिकारों के एकीकृत राज्य रजिस्टर में एक प्रविष्टि की जाती है और इसके साथ अचल संपत्ति के स्वामित्व की समाप्ति के बारे में लेनदेन किया जाता है, तो संगठन इस अचल संपत्ति का मालिक बनना बंद कर देगा। और पीपी। 1, 3 कला। 21 जुलाई, 1997 के संघीय कानून संख्या 122-एफजेड के 2 "रियल एस्टेट के अधिकारों के राज्य पंजीकरण और इसके साथ लेनदेन पर". लेकिन, जैसा कि हम बाद में देखेंगे, लेखांकन के दृष्टिकोण से और कर लेखांकनयह दस्तावेज़ अब इतना महत्वपूर्ण नहीं है।
उपरोक्त दस्तावेजों के अलावा, लेखांकन और कर लेखांकन में अचल संपत्ति परिसमापन संचालन को प्रतिबिंबित करने के लिए, आपको ठेकेदारों की सेवाओं, प्रदर्शन किए गए कार्यों, भुगतान दस्तावेजों और अन्य के लिए अनुबंधों की आवश्यकता होगी।
तरल अचल संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को कब और कैसे लिखना है, यह समझना
अचल संपत्ति के परिसमापन के लिए लेखांकन करते समय, सबसे पहले, हमें यह पता लगाने की आवश्यकता है कि हम इसके अवशिष्ट मूल्य को कहाँ और कब लिखते हैं (बेशक, यदि संपत्ति पूरी तरह से मूल्यह्रास नहीं हुई है)। लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में, कई दिलचस्प बिंदु हैं जिन पर अधिक विस्तार से विचार करने की आवश्यकता है।
हम तय करते हैं कि अचल संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को कैसे बट्टे खाते में डाला जाए
स्थिति 1. हम इमारत को गिरा रहे हैं और निकट भविष्य में कुछ भी बनाने की योजना नहीं है।
कर लेखांकन में, खर्चों में अवशिष्ट मूल्य की मान्यता मूल्यह्रास पद्धति पर निर्भर करती है:
- <если> मूल्यह्रास की गणना सीधी-रेखा पद्धति का उपयोग करके की गई थी,वह:
- आपको उस महीने के बाद के महीने के पहले दिन से स्ट्रेट-लाइन पद्धति का उपयोग करके मूल्यह्रास अर्जित करना बंद कर देना चाहिए जिसमें अचल संपत्ति को किसी भी कारण से मूल्यह्रास योग्य संपत्ति से हटा दिया गया था (या इसका मूल्य पूरी तरह से लिखा गया था) )कला के पैरा 5। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259.1. इसका मतलब यह है कि आप उस इमारत का मूल्यह्रास नहीं कर सकते जिसका आप उपयोग नहीं करते हैं और अब आपकी गतिविधियों में उपयोग करने की योजना नहीं है (भले ही इसे अभी तक ध्वस्त नहीं किया गया हो);
- परिनिर्धारित संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में पूरी तरह से हिसाब में लिया जाना चाहिए वी कला के पैरा 5। 259.1, उप। 8 पृष्ठ 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 265;. यह इमारत के विध्वंस के बाद किया जाना चाहिए। मैं रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र संख्या 03-03-06/2/27 दिनांक 7 फरवरी, 2011, संख्या 03-03-06/1/454 दिनांक 9 जुलाई, 2009, संख्या 03-03-06/ 1/592 दिनांक 21 अक्टूबर 2008 दिनांक 19 सितम्बर 2007 संख्या 03-03-06/1/675 दिनांक 17.01.2006 संख्या 03-03-04/1/27और इसके परिणामों का प्रतिबिंब संख्या OS-4 के रूप में कार्य करता है। वित्त मंत्रालय में हमारे लिए इस दृष्टिकोण की शुद्धता की पुष्टि की गई थी।
सम्मानित सूत्रों से
"मूल्यह्रास योग्य संपत्ति वह संपत्ति है जो करदाता के स्वामित्व में है और उसके द्वारा आय उत्पन्न करने के लिए उपयोग की जाती है ए कला का पैरा 1। 256 रूसी संघ का टैक्स कोड. और मूल्यह्रास शुल्क उस महीने के पहले दिन से समाप्त हो जाता है जब मूल्यह्रास योग्य संपत्ति वस्तु का मूल्य पूरी तरह से लिखा गया था या जब इस वस्तु को किसी भी कारण से करदाता की मूल्यह्रास योग्य संपत्ति से हटा दिया गया था। एम कला के पैरा 5। रूसी संघ के टैक्स कोड के 259.1. इस प्रकार, मूल्यह्रास महीने के पहले दिन से उस महीने के बाद से समाप्त हो जाता है जब संगठन की गतिविधियों में अचल संपत्ति का उपयोग बंद हो जाता है। ऐसे में भवन का वास्तविक विध्वंस बाद में किया जा सकता है।
फॉर्म संख्या OS-4 में पूरी तरह से निष्पादित अधिनियम के आधार पर ही कर व्यय के हिस्से के रूप में एक ध्वस्त भवन के अवशिष्ट मूल्य को ध्यान में रखना संभव है, क्योंकि (जैसा कि हमने पहले ही पता लगा लिया है) यह वह है इस ऑपरेशन को संसाधित करने के लिए आवश्यक अनिवार्य प्राथमिक दस्तावेज है। और विषय। 8 पृष्ठ 1 कला। 265 रूसी संघ का टैक्स कोड” .
रूस के वित्त मंत्रालय
बस मामले में, याद रखें कि:
- अचल संपत्ति के विध्वंस के दौरान मूल्यह्रास बोनस (यदि इसे लागू किया गया था) को बहाल करना आवश्यक नहीं है। चूंकि अधिग्रहण की तारीख से 5 साल की समाप्ति से पहले अचल संपत्ति की बिक्री (और परिसमापन नहीं) की स्थिति में ही मूल्यह्रास प्रीमियम वसूल किया जाता है कला के पैरा 9। रूसी संघ के टैक्स कोड के 258; रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 03/20/2009 नंबर 03-03-06 / 1/169, दिनांक 03/16/2009 नंबर 03-03-05 / 37; रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 27 मार्च, 2009 सं. एसएचएस-22-3 / [ईमेल संरक्षित] ;
- एक ध्वस्त इमारत (ओएस ऑब्जेक्ट) के राइट-ऑफ से होने वाले नुकसान को कर लेखांकन में धीरे-धीरे पहचानना भी आवश्यक नहीं है। आखिरकार, नुकसान, जिसे शेष सेवा जीवन में समान शेयरों में अन्य खर्चों में शामिल किया जाना चाहिए, केवल बिक्री के मामले में ही प्रकट हो सकता है और विषय। 1 पृष्ठ 1, पृष्ठ 3 कला। 268 रूसी संघ का टैक्स कोड;
- <если> मूल्यह्रास की गणना गैर-रैखिक विधि का उपयोग करके की गई थी, तो परिसमापन संपत्ति को मूल्यह्रास समूहों से बाहर रखा जाना चाहिए एस कला के पैरा 13। 259.2, उप। 8 पृष्ठ 1 कला। 265 रूसी संघ का टैक्स कोड. हालाँकि, इस समूह की अचल संपत्तियों की कुल लागत नहीं बदलेगी, और यह पता चला है कि आप मूल्यह्रास के माध्यम से अचल संपत्ति की लागत को लिखना जारी रखेंगे। यू रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 20 दिसंबर, 2010 संख्या 03-03-06/2/217.
स्थिति 2। हम एक नए निर्माण के लिए इमारत को ध्वस्त करते हैं।
आइए देखें कि क्या कोई मतभेद हैं यदि आप किसी इमारत को उसके स्थान पर कुछ नया बनाने के लिए गिराने की योजना बनाते हैं। इस मामले में अचल संपत्ति के परिसमापन की लागत (विध्वंस या निराकरण की लागत सहित) के साथ-साथ अवशिष्ट मूल्य को कैसे ध्यान में रखा जाए:
- <или>स्वतंत्र व्यय के रूप में - अर्थात्, बाद के निर्माण के बिना अचल संपत्ति के परिसमापन के मामले में उसी तरह;
- <или>एक नए भवन के निर्माण के लिए पूंजीगत व्यय के हिस्से के रूप में - आखिरकार, उनके स्थान पर एक नई वस्तु बनाने के लिए खंडहरों को ठीक से ध्वस्त किया जा रहा है।
वित्त मंत्रालय ने पहले ही इस प्रश्न का उत्तर दे दिया है: नए निर्माण में पूंजी निवेश के हिस्से के रूप में निराकरण और परिसमापन की लागतों को ध्यान में रखने का कोई कारण नहीं है, या तो लेखांकन में या कर लेखांकन में। इ रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 11 सितंबर, 2009 नंबर 03-05-05-01 / 55; पी. 31 पीबीयू 6/01 "अकाउंटिंग फॉर फिक्स्ड एसेट्स", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 30 मार्च, 2001 संख्या 26n; विषय। 8 पृष्ठ 1 कला। 265, उप। 3 पृष्ठ 7 कला। 272 रूसी संघ का टैक्स कोड. लेकिन यह उत्तर नियोजित (अनिश्चित भविष्य) निर्माण के लिए विध्वंस के बारे में है।
लेकिन क्या कोई ख़ासियत होगी जब किसी भवन का विध्वंस नए निर्माण में काम का एक अलग चरण हो? दरअसल, इस मामले में, भवन के विध्वंस की लागत, एक नियम के रूप में, निर्माण कार्य के अनुमान में परिलक्षित होती है। वित्तीय विशेषज्ञ ऐसा सोचते हैं।
सम्मानित सूत्रों से
"ऐसे मामले में जहां एक इमारत के विध्वंस की लागत नए निर्माण के अनुमान में शामिल है, दो अलग-अलग स्थितियां संभव हैं। यह सब इस बात पर निर्भर करता है कि ध्वस्त की गई इमारत कहां से आई है।
स्थिति 1।संगठन ने एक नई सुविधा के निर्माण के लिए एक जीर्ण-शीर्ण इमारत के साथ एक भूमि भूखंड पर दीर्घकालिक पट्टा खरीदा या लिया। इस जीर्ण-शीर्ण भवन की आवश्यकता नहीं है, इसे भार के रूप में खरीदा गया था, न कि लाभ के रूप में। इस मामले में, इसके विध्वंस की सभी लागतें नई संपत्ति की लागत में शामिल हैं। यदि किसी संस्था ने जमीन का प्लॉट खरीदा है तो जमीन के प्लॉट की कीमत में।
स्थिति 2।ध्वस्त इमारत पहले संगठन की मुख्य संपत्ति थी। तब अवशिष्ट मूल्य और विध्वंस की लागत दोनों को वर्तमान खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए।
तर्क यह है: आपको यह देखने की जरूरत है कि कुछ लागतें किस आय से जुड़ी हैं। पहले मामले में, भविष्य की आय के लिए संगठन के खर्च किए जाते हैं। और दूसरी स्थिति में भवन के उपयोग से पूर्व में आय प्राप्त हो चुकी है।
रूस के वित्त मंत्रालय
चूंकि हम उस मामले पर विचार कर रहे हैं जब एक संगठन एक इमारत को नष्ट कर देता है जिसे उसकी बैलेंस शीट पर एक निश्चित संपत्ति के रूप में दर्ज किया गया था, इसके विध्वंस की लागत और अवशिष्ट मूल्य को स्वतंत्र व्यय के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए, भले ही कुछ बनाया जाएगा या नहीं उसके स्थान पर है या नहीं।
अचल संपत्तियों के रूप में बैलेंस शीट से अचल संपत्ति को कब लिखना है, यह तय करना
ध्वस्त संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को अन्य खर्चों में पूरी तरह से शामिल किया जा सकता है (91-2 "अन्य खर्च" )खंड 4, खंड 11 पीबीयू 10/99 "संगठन के व्यय", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 06.05.99 संख्या 33n. इससे सब कुछ स्पष्ट है (और, जैसा कि हमने पहले ही पता लगा लिया है, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि आप अपने पुराने भवन की साइट पर कुछ बनाने की योजना बना रहे हैं या नहीं)।
सवाल यह है कि ऐसा कब किया जा सकता है और क्या करना चाहिए? और यह विशेष रूप से महत्वपूर्ण है क्योंकि संपत्ति कर अचल संपत्तियों के बुक वैल्यू पर निर्भर करता है। हे कला का पैरा 1। 374 रूसी संघ का टैक्स कोड. यदि आप आवश्यकता से पहले संपत्ति को बट्टे खाते में डालते हैं, तो निरीक्षक अतिरिक्त संपत्ति कर और जुर्माना वसूलेंगे। हाल तक (या बल्कि, इससे पहले कि 01/01/2011 से प्रभावी लेखांकन नियमों में संशोधन किए गए थे, जिसके बारे में हमने आपको 2011, नंबर 7 में बताया था), वित्त मंत्रालय ने जोर देकर कहा कि अचल संपत्ति को बट्टे खाते में नहीं डाला जा सकता है बैलेंस शीट जब तक संगठन ने इस संपत्ति के अपने स्वामित्व के नुकसान को पंजीकृत नहीं किया बी रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 28 जनवरी 2010 संख्या 03-05-05-01/02. और नियामक अधिकारियों ने इस बिंदु तक संपत्ति कर के भुगतान की मांग की।
लेकिन अचल संपत्ति का लेखा किसी भी तरह से इसके स्वामित्व के हस्तांतरण (समाप्ति) के राज्य पंजीकरण पर निर्भर नहीं करता है। मिनफी पहले से ही इससे सहमत हैं एन रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 मार्च 2011 संख्या 07-02-10/20(इस बारे में और अधिक - पृष्ठ 5, 2011, संख्या 8 पर)।
तो अचल संपत्ति को अचल संपत्ति के रूप में बैलेंस शीट से लिखने के क्षण का निर्धारण कैसे करें? स्पष्टीकरण के लिए, हमने वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों की ओर रुख किया।
सम्मानित सूत्रों से
"यह एक कठिन प्रश्न है, क्योंकि अभ्यास नियामक दस्तावेजों की आवश्यकताओं के विपरीत है। पीबीयू 6/01 की आवश्यकता है कि संगठन को आर्थिक लाभ लाने के लिए अचल संपत्तियों को बंद कर दिया जाए। और यह पता चला है कि फॉर्म नंबर OS-4 में राइट-ऑफ एक्ट की तारीख तक इसकी पुष्टि करना हमेशा संभव नहीं होता है। आखिरकार, यदि भवन को समाप्त करने का निर्णय तब किया जाता है जब कर्मचारी अभी भी इसमें काम कर रहे हों (यह उपयोग में है), तो यह राइट-ऑफ़ नहीं है। अचल संपत्ति को तब लिखना आवश्यक है जब इसका उपयोग बंद हो गया हो और यह स्पष्ट हो गया हो कि इसके उपयोग की अब उम्मीद नहीं है। यह प्रबंधक की ओर से भवन का उपयोग बंद करने और विध्वंस की तैयारी शुरू करने का आदेश हो सकता है। या कोई अन्य दस्तावेज जिससे यह सार्थक रूप से अनुसरण करता है कि इस तिथि से सुविधा का संचालन समाप्त कर दिया गया है और इसका विध्वंस जारी रहने की उम्मीद है। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि यह वास्तव में कब ध्वस्त हो गया है। उदाहरण के लिए, जबकि विध्वंस के लिए कोई पैसा नहीं है। मुख्य बात यह है कि भवन आर्थिक लाभ नहीं लाता है और हम इसका उपयोग नहीं कर सकते हैं।
रूस के वित्त मंत्रालय
इसका मतलब यह है कि अचल संपत्ति को लेखांकन से उस समय अचल संपत्ति के रूप में लिखा जाना चाहिए और जब यह स्पष्ट हो गया कि यह आपको आर्थिक लाभ नहीं ला सकता है - अर्थात, अब आप इसका उपयोग नहीं करते हैं और भविष्य में इसका उपयोग करने की योजना नहीं बनाते हैं। और यह क्षण निश्चित रूप से इस संपत्ति के स्वामित्व की समाप्ति के राज्य पंजीकरण पर निर्भर नहीं करता है।
यदि भवन को गिराने का निर्णय आपके संगठन द्वारा उसी समय लिया गया था जब इसका उपयोग बंद करने का निर्णय लिया गया था (और संगठन ने वास्तव में भवन का उपयोग करना बंद कर दिया था), तो रजिस्टर से भवन को बंद करने की तिथि निर्धारित करना मुश्किल नहीं है . यह होगी गिराने के फैसले की तारीख यदि आप इमारत को तुरंत ध्वस्त करने की योजना नहीं बनाते हैं, तो लेखांकन में ऑफ-बैलेंस शीट खाते पर इसके सशर्त मूल्यांकन को प्रतिबिंबित करना उचित है। और इसके विध्वंस के बाद ऑफ-बैलेंस शीट से इमारत को लिखना संभव होगा।
कर और लेखा के बीच के अंतर पर ध्यान दें
और एक पल। इस तथ्य के कारण कि आमतौर पर जिस दिन विध्वंस का निर्णय किया जाता है और जिस दिन इमारत को वास्तव में ध्वस्त किया जाता है, के बीच कुछ समय होता है, उस समय के संदर्भ में कर और लेखा लेखांकन के बीच अंतर हो सकता है जब भवन की अवमूल्यित लागत को मान्यता दी जाती है। खर्च के रूप में (भले ही मूल्यह्रास सीधी रेखा पद्धति का उपयोग करके कर लेखांकन में अर्जित किया गया हो)। आखिरकार, यह पता चला है कि:
- एक ही समय में लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में मूल्यह्रास अर्जित करना बंद करना आवश्यक है - महीने के पहले दिन से निर्णय के महीने के बाद से कि भवन अब उपयोग में नहीं है और इसका उपयोग नहीं किया जाएगा;
- भवन के उपयोग को समाप्त करने के निर्णय की तिथि पर, लेखांकन में इसके मूल्य को लिखना आवश्यक है, लेकिन कर लेखांकन में भवन के वास्तविक विध्वंस की प्रतीक्षा करना आवश्यक है (OS-4 अधिनियम का पूर्ण भरना) ).
यदि निर्णय कि इमारत अब उपयोगी नहीं हो सकती है, और इसका वास्तविक विध्वंस एक ब्लॉक में फिट होता है, तो कोई कठिनाई नहीं होती है। लेकिन अगर इस प्रक्रिया को लंबे समय तक बढ़ाया जाता है, तो पीबीयू 18/02 के अनुसार अस्थायी मतभेदों को प्रतिबिंबित करना आवश्यक होगा।
हम यह पता लगाते हैं कि क्या वैट को अवशिष्ट मूल्य से वसूल करना आवश्यक है
स्थिति 1. संपत्ति को ध्यान में रखा गया और 01.01.2001 से पहले परिचालन में लाया गया।
ध्यान
2001 से पहले कटौती के लिए स्वीकृत अचल संपत्ति पर वैट को बहाल करने की आवश्यकता नहीं है।
चूंकि हम अचल संपत्ति के परिसमापन पर विचार कर रहे हैं, यह बहुत संभव है कि हम कुछ अप्रचलित (नैतिक या शारीरिक रूप से) इमारतों के बारे में बात कर रहे हों। और यह संभव है कि आपने उन्हें काफी पहले हासिल कर लिया हो। यदि यह 2001 से पहले हुआ था, तो आप पर वैट की वसूली करने की कोई बाध्यता नहीं है। टैक्स कोड के नियमों के अनुसार, केवल उस टैक्स को बहाल करना आवश्यक है जिसे समान टैक्स कोड (रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 21) के नियमों के अनुसार कटौती के लिए स्वीकार किया गया था। )कला के पैरा 3। रूसी संघ के 170 टैक्स कोड. इसलिए, यदि आपने एनडी कानून के तहत कटौती के लिए इनपुट वैट स्वीकार किया है साथ कला। 06.12.91 नंबर 1992-1 के रूसी संघ के कानून के 7 "मूल्य वर्धित कर पर", तो आपको कुछ भी पुनर्स्थापित करने की आवश्यकता नहीं है हे 28 अक्टूबर, 2008 संख्या A65-610 / 2007-SA2-22 के FAS PO का फरमान.
स्थिति 2। अचल संपत्ति को ध्यान में रखा गया और 2001 और बाद में परिचालन में लाया गया।
अगर पहले स्वीकृत वैट कटौती को बहाल नहीं करना 2001 के बाद अधिग्रहीत अचल संपत्ति पर, इससे कर अधिकारियों के साथ मुकदमेबाजी हो सकती है। सच है, विवाद जीतने की संभावना लगभग सौ प्रतिशत है।
हमें तुरंत यह कहना चाहिए कि इस स्थिति में, नियामक प्राधिकरण लेखांकन में कम मूल्यह्रास वाली अचल संपत्तियों के परिसमापन पर वैट को बहाल करने के लिए संगठनों की वकालत करते हैं - आखिरकार, आप एनडी के अधीन गतिविधियों में ऐसी अचल संपत्तियों का उपयोग नहीं करेंगे। साथ रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 29 जनवरी, 2009 संख्या 03-07-11/22. बहाल किए जाने वाले कर की राशि को पहले से कटौती के लिए स्वीकार किए गए इनपुट वैट के हिस्से के रूप में निर्धारित किया जाना चाहिए, अवशिष्ट (पुस्तक) मूल्य के अनुपात में, पुनर्मूल्यांकन को छोड़कर को विषय। 1 पृष्ठ 3 कला। रूसी संघ के 170 टैक्स कोड. आपके द्वारा VAT राशि को पुनर्स्थापित करने के बाद, इसे आयकर की गणना करते समय अन्य खर्चों में शामिल किया जा सकता है बी रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 07.12.2007 संख्या 03-07-11/617. लेखांकन में, इस वैट को व्यय के रूप में भी पहचाना जा सकता है (उप-खाता 91-2 "अन्य व्यय" पर ध्यान दें) )पैरा 4, पैरा 11 पीबीयू 10/99.
हालांकि, टैक्स कोड में वैट को बहाल करने की कोई बाध्यता नहीं है, जब कम मूल्यह्रास वाली अचल संपत्तियों को राइट ऑफ (लिक्विडेटिंग) किया जाता है। वी कला के पैरा 3। रूसी संघ के 170 टैक्स कोड. इसलिए, मध्यस्थता अदालतें उन संगठनों का समर्थन करती हैं जो इनपुट टैक्स की वसूली नहीं करते हैं जी 27 अप्रैल, 2010 नंबर केए-ए40 / 2005-10, 13 जनवरी, 2009 नंबर केए-ए40 / 12259-08 के मास्को क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के निर्णय; FAS TsO दिनांक 03/10/2010 नंबर A35-8336 / 08-C8; 23 सितंबर, 2010 नंबर A12-1810 / 2010, 11 अक्टूबर, 2007 नंबर A55-733 / 2007 का FAS PO; एफएएस एसकेओ दिनांक 02.08.2010 सं. ए32-47184/2009-19/807; एफएएस वीएसओ दिनांक 19 फरवरी, 2007 नंबर ए33-8478/06-एफ02-375/07.
हम अचल संपत्ति के परिसमापन से जुड़ी लागतों और उन पर वैट को ध्यान में रखते हैं
अवशिष्ट मूल्य के अतिरिक्त, आमतौर पर अन्य खर्च भी होंगे। उदाहरण के लिए, निराकरण की लागत, कचरा निपटान, ठेकेदारों की अन्य सेवाओं के लिए भुगतान। परिसमापन के समन्वय की लागत का उल्लेख नहीं करना। इन सभी खर्चों को लेखांकन और आयकर की गणना करते समय सुरक्षित रूप से ध्यान में रखा जाता है। बी पैरा 4, पैरा 11 पीबीयू 10/99; विषय। 8 पृष्ठ 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 265; रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 21 अक्टूबर, 2008 संख्या 03-03-06/1/592.
लेकिन वैट के साथ सब कुछ थोड़ा और जटिल है। यदि आपके ठेकेदार या काम करने वाले अन्य कलाकार इस कर के भुगतानकर्ता हैं, तो आपको एक कठिन प्रश्न से निपटने की आवश्यकता है: क्या "परिसमापन" सेवाओं से इनपुट वैट घटाना संभव है? इस मुद्दे पर परंपरागत रूप से दो स्थितियाँ हैं (बेशक, हम एक ऐसी स्थिति पर विचार कर रहे हैं जहाँ ध्वस्त संपत्ति का उपयोग पहले वैट-कर योग्य गतिविधियों में किया गया था)।
स्थिति 1। Minfinovskaya: अचल संपत्तियों के परिसमापन के लिए ठेकेदार के काम और सेवाओं पर वैट नहीं काटा जा सकता है मैं , दिनांक 22 अक्टूबर 2010 संख्या 03-07-11/420.
वित्तीय विभाग का मानना है कि चूंकि अचल संपत्तियों का परिसमापन वैट के अधीन लेनदेन पर लागू नहीं होता है, इसलिए परिसमापन (विघटन) कार्य पर इनपुट वैट की कटौती को स्वीकार करना भी असंभव है। मैं कला के पैरा 2। 171 रूसी संघ का टैक्स कोड.
स्थिति 2। न्यायिक-होनहार: परिसमापन कार्यों और सेवाओं पर इनपुट वैट काटा जा सकता है।
वैसे, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का प्रेसीडियम पहले ही इस निष्कर्ष पर आ चुका है। एफ 20 अप्रैल, 2010 नंबर 17969/09 दिनांकित रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम का निर्णय. उनका मानना है कि संगठन की गतिविधियों में अचल संपत्तियों का उपयोग जटिल है और इसमें स्थापना, संचालन और, यदि उत्पादन की आवश्यकता होती है, तो अचल संपत्ति का परिसमापन शामिल है। इससे यह पता चलता है कि संगठनों को अचल संपत्तियों के एक मद के परिसमापन पर ठेकेदार को भुगतान किए गए वैट में कटौती करने का अधिकार है।
निष्कर्ष
जैसा कि वित्त मंत्रालय के पत्रों से देखा जा सकता है, नियामक अधिकारियों की स्थिति अभी तक मध्यस्थता अदालतों की राय से प्रभावित नहीं हुई है और रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 2 नवंबर, 2010 नंबर 03-03-06 / 1/682, दिनांक 22 अक्टूबर, 2010 नंबर 03-07-11 / 420.
इसलिए यदि आप कटौती के लिए निराकरण और परिसमापन कार्य पर वैट स्वीकार करते हैं, तो निरीक्षकों के साथ संघर्ष के लिए तैयार रहें।
इसलिए, वित्त मंत्रालय की स्थिति का पालन करना और परिसमापन और निराकरण कार्यों पर वैट नहीं घटाना सुरक्षित है।
लेकिन यहाँ एक और रोड़ा दिखाई देता है: गैर-कटौती योग्य वैट के साथ क्या किया जाए? अधिक सटीक रूप से, प्रश्न निम्नानुसार तैयार किया जा सकता है: क्या ठेकेदार को भुगतान किया गया इनपुट वैट और कटौती के लिए स्वीकार नहीं किया जा सकता है, परिसमापन कार्य की लागत में शामिल किया जा सकता है? टी कला के पैरा 2। रूसी संघ के 170 टैक्स कोड?
चूंकि हमने इनपुट वैट की कटौती नहीं की है, इसलिए इसे काम की लागत में ही शामिल करना तर्कसंगत होगा, और फिर इसे लेखांकन में अन्य खर्चों के रूप में ध्यान में रखा जाएगा। इ पैरा 4, पैरा 11 पीबीयू 10/99और कर लेखांकन में गैर-परिचालन व्यय कैसे एम विषय। 8 पृष्ठ 1 कला। 265 रूसी संघ का टैक्स कोड.
परिसमापन और निराकरण कार्यों पर वैटइसे कटौती के लिए नहीं, बल्कि खर्चों में शामिल करना ज्यादा सुरक्षित है। इसलिए कर अधिकारियों के साथ कोई विवाद नहीं होगा।
चलो इधर-उधर की बातें न करें: कर अधिकारी खर्चों में विफल वैट कटौती के लिए लेखांकन के खिलाफ हैं। तर्क इस प्रकार हैं: इनपुट वैट को माल (कार्यों, सेवाओं) की लागत में ध्यान में रखा जाता है यदि वे संचालन के लिए खरीदे जाते हैं जो कराधान के अधीन नहीं हैं। यू विषय। 1 पृष्ठ 2 कला। रूसी संघ के 170 टैक्स कोड, लेकिन ऐसे कार्यों में अचल संपत्तियों का परिसमापन शामिल नहीं है मैं कला। 149 रूसी संघ का टैक्स कोड. दरअसल, इस मामले में एनडी के कराधान की कोई वस्तु नहीं है साथ कला का पैरा 1। 39, कला के पैरा 1। 146 रूसी संघ का टैक्स कोड. इसका मतलब यह है कि मुनाफे पर कर लगाते समय विखंडन और परिसमापन कार्य की लागत से वैट को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है। ये सभी दलीलें निरीक्षकों द्वारा अदालतों में पेश की जाती हैं।
हालांकि, मध्यस्थता अदालतें, वैट के साथ क्या करें, जो कटौती के लिए स्वीकार नहीं किया गया है, के बारे में विवादों पर विचार करते हुए, कर अधिकारियों की स्थिति साझा नहीं करती हैं। वे "कराधान की कोई वस्तु नहीं" और "लेन-देन जो कराधान के अधीन नहीं हैं" की अवधारणाओं के बीच मूलभूत अंतर नहीं देखते हैं। इसलिए, चूंकि करदाता ने निराकरण कार्य पर वैट नहीं काटा है, इसलिए, अदालतों के अनुसार, वैट को कार्य की लागत में ही शामिल किया जाना चाहिए और गैर-परिचालन खर्चों के रूप में आयकर की गणना करते समय इसे ध्यान में रखा जाना चाहिए। डी 14 मई, 2009 के एफएएस एमओ के आदेश संख्या केए-ए40 / 3703-09-2; अपील की नौवीं मध्यस्थता अदालत की दिनांक 06/04/2009 संख्या 09AP-8136/2009-AK, दिनांक 06/02/2009 संख्या 09AP-8085/2009-AK; FAS SZO दिनांक 09/03/2007 नंबर A05-789 / 2007; 26 सितंबर, 2006 का एफएएस पीओ नंबर ए57-31622 / 2005-22; एफएएस वीवीओ दिनांक 26 दिसंबर, 2007 सं. ए31-2632/2007-23. किसी तरह का न्याय होना चाहिए।
वैसे, हमारी पत्रिका ने इस मुद्दे पर रूस के वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों के दृष्टिकोण को पहले ही प्रकाशित कर दिया है, जो ठेकेदारों के काम पर कटौती योग्य वैट की अनुमति देते हैं जो कटौती योग्य नहीं है (आप ई.एन. विखलियावा के स्पष्टीकरण को पढ़ सकते हैं) , 2009, नंबर 18, पृष्ठ 58)।
और इस तथ्य से भ्रमित न हों कि कुछ अदालतें वैट की कटौती की अनुमति देती हैं, जबकि अन्य इस वैट को खर्चों में शामिल करने की अनुमति देती हैं। इन सभी फैसलों से निष्कर्ष निम्नानुसार निकाला जा सकता है: करदाता अदालतें समर्थन करती हैं, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि वे परिसमापन कार्यों पर इनपुट वैट का निपटान कैसे करते हैं (दोनों अगर वे इसे कटौती के लिए स्वीकार करते हैं, और जब इनपुट वैट को ध्यान में रखा जाता है काम की लागत में और खर्चों के लिए लिखा गया)।
हम अचल संपत्ति के परिसमापन से आय पर विचार करते हैं
एक इमारत के ढहने के परिणामस्वरूप, कई अलग-अलग सामग्रियों का निर्माण हो सकता है। और उनमें से कुछ आप या तो खुद इस्तेमाल कर सकते हैं या बेच सकते हैं। इस मामले में, जो कुछ भी आपको उपयोगी लगता है उसे श्रेय दिया जाना चाहिए। ऐसा करने के लिए, इमारतों और संरचनाओं के निराकरण और निराकरण के दौरान प्राप्त भौतिक संपत्तियों की पोस्टिंग पर एक अधिनियम तैयार करना आवश्यक है, फॉर्म संख्या एम -35 में अनुमत 30 अक्टूबर, 1997 नंबर 71 ए की रूस की राज्य सांख्यिकी समिति का फरमान.
पूंजीकृत मूल्यों के लिए, उनके बाजार मूल्य का निर्धारण करना आवश्यक है। अचल संपत्ति के डीकमीशनिंग की तारीख पर आपको इसे ध्यान में रखना चाहिए:
- लेखांकन में - अन्य आय के रूप में वी खंड 9 पीबीयू 5/01 "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन", अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 9 जून, 2001 नंबर 44 एन; ; रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 30 सितंबर, 2010 संख्या 03-03-06/1/621.
उदाहरण। संपत्ति के परिसमापन के लेखांकन में प्रतिबिंब
/ स्थिति /संगठन की बैलेंस शीट पर 5,000,000 रूबल की प्रारंभिक लागत के साथ एक इमारत (2001 से पहले अधिग्रहित) है। (लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में)। उदाहरण को सरल बनाने के लिए, मान लें कि लेखांकन और कर लेखांकन में उपार्जित मूल्यह्रास की राशि समान है - 3,500,000 रूबल।
संगठन ने इमारत का इस्तेमाल बंद कर दिया और इसे गिराने का फैसला किया। ये दोनों निर्णय एक साथ (अप्रैल 2011 में) किए गए थे और अधिनियम की धारा 1 और 2 में अचल संपत्ति के एक आइटम को फॉर्म नंबर ओएस -4 में लिखने के लिए परिलक्षित होते हैं।
विध्वंस के लिए, संगठन ने एक ठेकेदार को आकर्षित किया, इसके काम की लागत 450,000 रूबल है। प्लस वैट 81,000 रूबल। (कुल 531,000 रूबल)। इमारत को मई 2011 में ध्वस्त कर दिया गया था।
निराकरण के बाद शेष सामग्री की लागत, आगे उपयोग के लिए उपयुक्त, 90,000 रूबल पर सेट की गई है। विध्वंस के परिणाम मई 2011 में प्रपत्र संख्या OS-4 में अधिनियम की धारा 3 में परिलक्षित होते हैं।
/ समाधान /चूंकि भवन 2001 से पहले खरीदा गया था, इसलिए भवन के ध्वस्त होने पर वैट वसूलने की कोई आवश्यकता नहीं है।
संगठन ने तीसरे पक्ष द्वारा किए गए निराकरण कार्यों पर वैट नहीं काटने का फैसला किया और उन्हें इन कार्यों की लागत में शामिल किया।
लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाएंगी।
संचालन की सामग्री डीटी सीटी मात्रा, रगड़ना। निर्णय की तिथि पर कि भवन का उपयोग अब संगठन द्वारा नहीं किया जाएगा (अप्रैल 2011 में प्रपत्र संख्या OS-4 में अधिनियम की धारा 1 और 2 के प्रमुख द्वारा अनुमोदन की तिथि के अनुसार) परिसमापित भवन की मूल लागत को बट्टे खाते में डालना 01 "अचल संपत्ति" 5 000 000 परिसमापित भवन पर मूल्यह्रास को बट्टे खाते में डालना 02 "स्थायी संपत्तियों का मूल्यह्रास" 01, उप-खाता "अचल संपत्तियों का निपटान" 3 500 000 भवन के अवशिष्ट मूल्य को लिखा 91-2 "अन्य खर्चे" 01, उप-खाता "अचल संपत्तियों का निपटान" 1 500 000 सशर्त मूल्यांकन में भवन की लागत बैलेंस शीट से परिलक्षित होती है 1 000 अगले महीने से लेखांकन में, मूल्यह्रास का शुल्क नहीं लिया जाएगा भवन के परिसमापन के पूरा होने की तिथि और भवन के विध्वंस के लिए पूर्णता के प्रमाण पत्र पर हस्ताक्षर करने की तिथि के अनुसार (अधिनियम की धारा 3 के निष्पादन की तिथि के रूप में संख्या OS-4 - मई 2011 में) ) वैट सहित ठेकेदार के काम के भुगतान की लागत परिलक्षित होती है, जिसे कटौती के लिए स्वीकार नहीं करने का निर्णय लिया गया था 91-2 "अन्य खर्चे" 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" 531 000 आगे के उपयोग के लिए उपयुक्त सामग्री प्राप्त की 10 "सामग्री" 91-1 "अन्य आय" 90 000 भवन की लागत बैलेंस शीट से काट ली जाती है 013 "इमारतों को ध्वस्त किया जाना है" 1 000 परिसमापन संचालन का कर लेखा।
जैसा कि आप देख सकते हैं, अचल संपत्ति के विध्वंस में बहुत सारी बारीकियां हैं। प्रबंधन और लेखा दोनों को इन सभी पर ध्यान देना चाहिए। और इसे डिमोशन से पहले करना बेहतर है।
एक गैर-लाभकारी संगठन की अचल संपत्ति को डीकमीशन करने पर आपकी प्रतिक्रिया के लिए धन्यवाद, लेकिन मैं स्पष्ट करना चाहूंगा। जनवरी 2015 के अंत में, ऑफ-बैलेंस अकाउंट 010 पर मूल्यह्रास की राशि 560 हजार रूबल होगी, यानी। मूल लागत के बराबर। यदि कार अभी भी उपयोग में है तो टूट-फूट को कैसे प्रतिबिंबित करें? 010 खाते पर माइनस के साथ एक राशि डालें और दूसरा प्रश्न: एक गैर-लाभकारी संगठन के रूप में, हम अपने लेखांकन में आय (राजस्व) और व्यय (खाता 91.2) के खाते 91.1 का उपयोग नहीं करते हैं। हम 26 घंटे के लिए सब कुछ बंद कर देते हैं। कार बेचते समय हमें क्या करना चाहिए? हमें अभी भी प्राप्त धन को खाते में स्थानांतरित करना है। 91.1? फिर इनकम टैक्स का क्या? क्या मुझे प्राप्त राशि का 6% भुगतान करना होगा? क्या हम मूल लागत मूल्यह्रास की राशि के बराबर होने के बाद इस कार को राइट ऑफ नहीं कर सकते हैं? हमारे द्वारा इस कार को बेचने के बाद, इसे लाभ के रूप में न दर्शाएं, बल्कि कार खरीदने के उद्देश्य से सदस्यता शुल्क की आवश्यक राशि जोड़ें (क्योंकि हम एक गैर-लाभकारी संगठन हैं) और बस इतना ही? इतने सारे प्रश्नों के लिए क्षमा करें, शायद अनुपयुक्त, लेकिन मैं यह नहीं समझ सकता कि हमारी स्थिति में इसे कैसे किया जाए। अग्रिम धन्यवाद।
गैर-लाभकारी संगठन अवधि के दौरान ऑफ-बैलेंस शीट खाते 010 पर मूल्यह्रास अर्जित करके अचल संपत्तियों की लागत को बट्टे खाते में डालते हैं लाभकारी उपयोग. इस अवधि के बाद, मूल्यह्रास समाप्त हो जाता है (कोई मूल्यह्रास शुल्क नहीं लिया जाता है), भले ही अचल संपत्ति का गतिविधि में उपयोग जारी रहता है।
अचल संपत्तियों की बिक्री एक गैर-लाभकारी संगठन की वैधानिक गतिविधि नहीं है। इसलिए, उसे खाता 91 का उपयोग करके इस तरह के एक ऑपरेशन को प्रतिबिंबित करना चाहिए। यह निष्कर्ष पीबीयू 6/01, पीबीयू 9/99, पीबीयू 10/99 के प्रावधानों से मिलता है।
वस्तु "आय" के साथ एक सरलीकृत कर लगाने वाले गैर-लाभकारी संगठन की अचल संपत्तियों की बिक्री से आय से, आपको 6% की दर से कर का भुगतान करना होगा।
यदि कार के उपयोगी जीवन के अंत में संगठन अनुपयुक्तता के कारण इसे और अधिक उपयोग नहीं करने जा रहा है, तो कार को एक निश्चित अचल संपत्ति के रूप में लेखांकन रिकॉर्ड से हटाया जा सकता है (नीचे अनुशंसा देखें)। यानी परिसमापन आयोग बनाना आवश्यक है। कार का उपयोग करने की अनुपयुक्तता पर इस आयोग के निष्कर्ष के आधार पर, प्रबंधक कार को लिखने का आदेश देगा। लेखाकार लेखांकन में पोस्टिंग द्वारा राइट-ऑफ को दर्शाएगा:
- परिसमापन अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत को राइट ऑफ किया गया था (राइट-ऑफ अधिनियम के आधार पर);
ऋण 010 "स्थायी संपत्तियों का मूल्यह्रास"
सेवानिवृत्त कार के मूल्यह्रास की राशि को बट्टे खाते में डाल दिया गया।
हालांकि, एक अपंजीकृत कार (स्पेयर पार्ट्स) ऐसी संपत्ति है जिसे बेचा जा सकता है। इसलिए, इसे (उन्हें) बाजार मूल्य पर पूंजीकृत किया जाना चाहिए:
डेबिट 41 (10) क्रेडिट 91-1
- सेवामुक्त की गई कार की लागत दर्शाता है, जिस पर इसे बेचा जा सकता है
एक कार (इसके स्पेयर पार्ट्स) को साइड में बेचते समय, लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाती हैं:
डेबिट 76 क्रेडिट 91-1
- कार की बिक्री से आय को दर्शाता है;
डेबिट 91-2 क्रेडिट 41 (10)
- बेची गई कार का बाजार मूल्य बट्टे खाते में डाला गया।
एक गैर-लाभकारी संगठन को कार की बिक्री से होने वाली आय (हानि) को 86 "लक्ष्य वित्तपोषण" खाते में चार्ज किया जाता है।
एकीकृत सरलीकृत कर की गणना के प्रयोजनों के लिए भौतिक मूल्य, जो अचल संपत्ति के परिसमापन के दौरान प्राप्त होते हैं और आगे के उपयोग के लिए उपयुक्त होते हैं, गैर-परिचालन आय के रूप में दर्ज किए जाते हैं। आय संपत्ति के बाजार मूल्य के आधार पर निर्धारित की जाती है।
Glavbukh सिस्टम की सामग्री में इस स्थिति के लिए तर्क नीचे दिया गया है
गैर-लाभकारी संगठनों की गतिविधियों के प्रकार
एक गैर-लाभकारी संगठन में कई प्रकार की गतिविधियाँ हो सकती हैं:
सर्गेई राजगुलिन
- अनुशंसा:गैर-मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास की गणना कैसे करें
- वैधानिक (गैर-लाभकारी), जिसके लिए संगठन बनाया गया था और जिसका उद्देश्य सामाजिक, सांस्कृतिक और अन्य सामाजिक रूप से महत्वपूर्ण समस्याओं को हल करना है;*
- उद्यमशीलता (वाणिज्यिक), जो एक सहायक प्रकृति का है और जिसके परिणाम (लाभ) का उपयोग वैधानिक (गैर-वाणिज्यिक) लक्ष्यों को प्राप्त करने के लिए किया जाना चाहिए। * इस गतिविधि के हिस्से के रूप में, एक गैर-लाभकारी संगठन को इसमें शामिल होने का अधिकार है उत्पादन, व्यापार, अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में भाग लेते हैं, और कानून द्वारा निषिद्ध अन्य संचालन भी करते हैं।
- पीबीयू 9/99
"1। यह विनियमन वाणिज्यिक संगठनों (क्रेडिट और बीमा संगठनों को छोड़कर) की आय पर जानकारी के लेखांकन में गठन के लिए नियम स्थापित करता है जो कानून के तहत कानूनी संस्थाएं हैं रूसी संघ.
इस नियमन के संबंध में, गैर-लाभकारी संगठन (राज्य (नगरपालिका) संस्थानों को छोड़कर) उद्यमशीलता और अन्य गतिविधियों से आय को पहचानते हैं * 1 जनवरी, 2011 से प्रभावी रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश से 25 अक्टूबर, 2010 एन 132 एन, - पिछला संस्करण देखें)।
3. पीबीयू 10/99
"1। यह विनियम रूसी संघ के कानून के तहत कानूनी संस्थाओं वाले वाणिज्यिक संगठनों (क्रेडिट और बीमा संगठनों को छोड़कर) के खर्चों की जानकारी के लेखांकन में गठन के लिए नियम स्थापित करता है।
इस विनियमन के संबंध में, गैर-लाभकारी संगठन (राज्य (नगरपालिका) संस्थानों को छोड़कर) उद्यमशीलता और अन्य गतिविधियों के लिए खर्चों को पहचानते हैं। * "
"1। यह विनियमन संगठन की अचल संपत्तियों पर सूचना के लेखांकन में गठन के लिए नियम स्थापित करता है। एक संगठन को इसके बाद रूसी संघ (क्रेडिट संस्थानों और राज्य (नगरपालिका) संस्थानों को छोड़कर) के कानूनों के तहत एक कानूनी इकाई के रूप में समझा जाता है।*"
17. अचल संपत्तियों की लागत मूल्यह्रास के माध्यम से चुकाई जाती है, जब तक कि इन विनियमों द्वारा अन्यथा प्रदान नहीं किया जाता है।
मोबिलाइजेशन तैयारी और लामबंदी पर रूसी संघ के कानून के कार्यान्वयन के लिए उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों के लिए, जो मॉथबॉल हैं और उत्पादों के उत्पादन में उपयोग नहीं किए जाते हैं, काम के प्रदर्शन में या सेवाओं के प्रावधान में, प्रबंधन की जरूरतों के लिए संगठन या संगठन द्वारा अस्थायी कब्जे और उपयोग या अस्थायी उपयोग के लिए शुल्क के प्रावधान के लिए, मूल्यह्रास नहीं लगाया जाता है।
गैर-लाभकारी संगठनों की अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास नहीं लगाया जाता है। उनके अनुसार, ऑफ-बैलेंस अकाउंट पर, इस विनियम के पैरा 19 में दी गई प्रक्रिया के संबंध में स्ट्रेट-लाइन आधार पर उपार्जित मूल्यह्रास की राशियों पर जानकारी संक्षेपित की जाती है।
"31। लेखांकन रिकॉर्ड से अचल संपत्तियों के राइट-ऑफ से आय और व्यय रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होते हैं जिससे वे संबंधित हैं। लेखांकन से अचल संपत्तियों को लिखने से होने वाली आय और व्यय अन्य आय और व्यय के रूप में लाभ और हानि खाते में क्रेडिट करने के अधीन हैं।*»
- पीबीयू 6/01
- अनुशंसा:अचल संपत्तियों के परिसमापन को लेखांकन और कराधान में कैसे औपचारिक और प्रतिबिंबित किया जाए
समय के साथ, अचल संपत्तियां शारीरिक रूप से खराब हो जाती हैं और नैतिक रूप से अप्रचलित हो जाती हैं।
जब एक अचल संपत्ति में कई मदें होती हैं, तो इसे आंशिक रूप से समाप्त किया जा सकता है। अर्थात्, वस्तु के केवल उस भाग को विघटित करें जिसे पुनर्स्थापित नहीं किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, पूरी इमारत को गिराने के बजाय केवल उसकी अलग आपात इमारत को ही तोड़ा जा सकता है।
जब अचल संपत्तियों का परिसमापन किया जाता है
आमतौर पर, अचल संपत्तियों को निम्नलिखित परिस्थितियों में परिसमाप्त और अमान्य कर दिया जाता है:
- संपत्ति नैतिक रूप से अप्रचलित और शारीरिक रूप से खराब हो चुकी है;
- एक दुर्घटना, प्राकृतिक आपदा या अन्य आपात स्थिति हुई है;
- घटकों और विधानसभाओं की चोरी या कमी के मामले में, जिसके बिना संपत्ति का उपयोग असंभव है और उनका प्रतिस्थापन अनुचित है;
- संपत्ति को नुकसान का पता चला है;
- वस्तु का पुनर्निर्माण किया जा रहा है, जब वस्तु का हिस्सा नष्ट किया जा रहा है।
यह सब अक्सर नियमित या अनिर्धारित सूची के दौरान प्रकट होता है।
कुछ दस्तावेज़ीकृत
इससे पहले कि आप संपत्ति का परिसमापन करें जो उपयोग करने के लिए असंभव या लाभहीन है, आपको कई प्रक्रियाओं का पालन करना होगा और आवश्यक दस्तावेजों को भरना होगा। निम्नलिखित क्रम में अचल संपत्तियों को लिखें।
- वे एक परिसमापन आयोग बनाते हैं और उसका निष्कर्ष प्राप्त करते हैं।
- निष्कर्ष के आधार पर, मुखिया परिसमापन, आंशिक परिसमापन और संपत्ति के राइट-ऑफ पर अंतिम निर्णय लेता है, इसे एक आदेश जारी करता है।
- वस्तु के राइट-ऑफ पर लेखांकन दस्तावेजों में आवश्यक प्रविष्टियाँ करें। *
क्रियाओं का ऐसा एल्गोरिदम अनुच्छेद 75-80 से अनुसरण करता है।
पहले आपको परिसमापन आयोग की संरचना पर निर्णय लेने की आवश्यकता है। इसमें आवश्यक रूप से शामिल होना चाहिए: मुख्य लेखाकार, वित्तीय रूप से जिम्मेदार व्यक्ति और मुखिया के आदेश से नियुक्त अन्य कर्मचारी। *
परिसमापन आयोग द्वारा कई गतिविधियों को अंजाम देने के बाद एक निश्चित संपत्ति को लिखने का निर्णय लिया जा सकता है। अर्थात्:
- अचल संपत्ति का निरीक्षण करेगा, अगर, निश्चित रूप से, यह चोरी नहीं हुई है और उपलब्ध है;
- वस्तु को पुनर्स्थापित करने की संभावनाओं और व्यवहार्यता का मूल्यांकन करें;
- परिसमापन के कारण स्थापित करें;
- अपराधियों की पहचान करेगा यदि किसी और की गलती के कारण मानक सेवा जीवन की समाप्ति से पहले वस्तु का परिसमापन हो जाता है;
- यह निर्धारित करेगा कि परिसमाप्त अचल संपत्ति के अलग-अलग घटकों, भागों या सामग्रियों का उपयोग करना संभव है या नहीं।*
आयोग निष्कर्ष के साथ परिणाम तैयार करता है। इसका कोई मानक रूप नहीं है। इसलिए, आप इसका रूप स्वयं विकसित कर सकते हैं। मुख्य बात यह है कि इसमें प्राथमिक दस्तावेज़ के सभी आवश्यक विवरण शामिल हैं। मुखिया लेखा नीति के आदेश के साथ फॉर्म को मंजूरी देता है। परिसमापन आयोग का निष्कर्ष इस तरह दिख सकता है, उदाहरण के लिए। यह प्रक्रिया 6 दिसंबर, 2011 संख्या 402-एफजेड, पैरा 4 पीबीयू 1/2008 के कानून के भाग और अनुच्छेद 9 से अनुसरण करती है।
परिस्थिति:यदि आयोग के एक या अधिक सदस्य अनुपस्थित हैं तो क्या अचल संपत्तियों को समाप्त करना संभव है
परिस्थिति:क्या एक निश्चित संपत्ति के परिसमापन के दौरान मुख्य लेखाकार आयोग का अध्यक्ष हो सकता है
परिस्थिति:अचल संपत्ति के परिसमापन पर संगठन के प्रमुख का आदेश जारी करना आवश्यक है या नहीं
अचल संपत्ति के परिसमापन की आवश्यकता पर आयोग के निष्कर्ष के बाद और मुखिया का आदेश जारी किया जाता है, संपत्ति के राइट-ऑफ पर एक अधिनियम तैयार किया जाता है। * इसके लिए, आप एक मानक या स्वतंत्र रूप से विकसित का उपयोग कर सकते हैं प्रपत्र। दूसरे मामले में, यह आवश्यक है कि दस्तावेज़ में सभी आवश्यक विवरण हों। संगठन में उपयोग किए जाने वाले किसी भी अन्य प्राथमिक दस्तावेजों की तरह, चुने हुए प्रपत्र को मुखिया के आदेश से अनुमोदित किया जाता है।
अचल संपत्तियों के राइट-ऑफ पर कार्य करने के लिए, आप निम्नलिखित मानक रूपों का उपयोग कर सकते हैं:
- प्रपत्र संख्या OS-4 - मोटर वाहनों के अपवाद के साथ एक निश्चित संपत्ति के लिए;
- प्रपत्र संख्या OS-4a - वाहनों के लिए;
- प्रपत्र संख्या OS-4b - अचल संपत्तियों के समूह के लिए।
परिस्थिति:अचल संपत्तियों को बट्टे खाते में डालने का औचित्य कैसे सिद्ध किया जाए, यदि वे शारीरिक रूप से घिसे-पिटे या अप्रचलित हैं
राइट-ऑफ कृत्यों के आधार पर, इन्वेंट्री कार्ड में अचल संपत्तियों के निपटान पर नोट्स बनाएं, जिन पुस्तकों का उपयोग आप अचल संपत्तियों के भंडारण और संचलन के लिए करते हैं। * यह आदेश द्वारा अनुमोदित दिशानिर्देशों के पैरा 80 में प्रदान किया गया है। रूस के वित्त मंत्रालय की दिनांक 13 अक्टूबर, 2003 संख्या 91n।
आमतौर पर ये निम्नलिखित रूपों के मानक दस्तावेज होते हैं:
- प्रपत्र संख्या OS-6 में इन्वेंट्री कार्ड, यदि आप संपत्ति को अलग से ध्यान में रखते हैं;
- इन्वेंट्री कार्ड फॉर्म नंबर OS-6a में, जब आप वस्तुओं के समूह के हिस्से के रूप में अचल संपत्तियों को ध्यान में रखते हैं;
- प्रपत्र संख्या OS-6b में इन्वेंट्री बुक का उपयोग छोटे व्यवसायों द्वारा किया जा सकता है।
21 जनवरी, 2003 नंबर 7 की रूस की राज्य सांख्यिकी समिति की डिक्री द्वारा कृत्यों के मानक रूपों को मंजूरी दी गई थी।
अचल संपत्ति के परिसमापन, निराकरण और पृथक्करण के दौरान, उपयोग के लिए उपयुक्त व्यक्तिगत सामग्री, घटकों और विधानसभाओं को प्राप्त करना संभव है। ऐसी संपत्ति को श्रेय दिया जाना चाहिए। * यह रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 28 दिसंबर, 2001 क्रमांक 119एन के आदेश द्वारा अनुमोदित दिशानिर्देशों के अनुच्छेद 57 में स्थापित है।
मानक दस्तावेजों का उपयोग करके अचल संपत्तियों के निराकरण के दौरान प्राप्त वस्तुओं की रसीद जारी करना भी संभव है। उदाहरण के लिए:
- फॉर्म नंबर एम -11 में चालान - इमारतों और संरचनाओं के अपवाद के साथ, अचल संपत्तियों के परिसमापन में उपयोग किया जाता है;
- प्रपत्र संख्या एम -35 में एक अधिनियम - यदि सामग्री भवनों, संरचनाओं के निराकरण के दौरान प्राप्त की गई थी।
इन दस्तावेजों के मानक रूपों को रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के 30 अक्टूबर, 1997 नंबर 71 ए के डिक्री द्वारा अनुमोदित किया गया था।
लेखांकन
अचल संपत्तियों के परिसमापन को न केवल सही ढंग से दस्तावेज करना महत्वपूर्ण है, बल्कि लेखांकन में उन्हें सही ढंग से प्रतिबिंबित करना भी महत्वपूर्ण है। वस्तु को खाता 01 से ही लिखा जाना चाहिए। इसके अलावा, संपत्ति के परिसमापन से जुड़ी सभी लागतों को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है।
परिसमापन के बाद के महीने से, मूल्यह्रास अर्जित करना बंद करें। यह पीबीयू 6/01 के पैरा 22 से आता है।
जब एक निश्चित संपत्ति का परिसमापन किया जाता है, तो इसके अवशिष्ट मूल्य को अन्य खर्चों के लिए लिखें। यह केवल तभी जरूरी है जब पूरी लागत को पहले ही बट्टे खाते में नहीं डाला गया हो और उपयोगी जीवन अभी तक समाप्त नहीं हुआ हो। जिस अवधि में परिसमापन अधिनियम तैयार किया गया था और सभी आवश्यक औपचारिकताओं का पालन किया गया था, उस अवधि में अवशिष्ट मूल्य को लिखें। यह प्रक्रिया पीबीयू 6/01 के अनुच्छेद 29 और पीबीयू 10/99 के अनुच्छेद 11 से अनुसरण करती है।
निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ अवशिष्ट मान रिकॉर्ड करें:
डेबिट 02 क्रेडिट 01 उप-खाता "अचल संपत्तियों की सेवानिवृत्ति"
- सुविधा के संचालन की अवधि के लिए उपार्जित मूल्यह्रास की राशि को दर्शाता है;
डेबिट 01 सबअकाउंट "अचल संपत्तियों की सेवानिवृत्ति" क्रेडिट 01
- परिसमाप्त अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत को दर्शाता है;
डेबिट 91-2 क्रेडिट 01 उप-खाता "अचल संपत्तियों का निपटान"
- निश्चित संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य बट्टे खाते में डाल दिया गया था (राइट-ऑफ अधिनियम के आधार पर)। *
यह प्रक्रिया खातों के चार्ट (खाते,,,) के निर्देशों में दी गई है।
अचल संपत्तियों के परिसमापन के दौरान अवशिष्ट मूल्य को बट्टे खाते में डालने के अलावा, सुविधा को विघटित करने और नष्ट करने की लागत को प्रतिबिंबित करना आवश्यक हो सकता है। इन खर्चों को उस अवधि के अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में प्रतिबिंबित करें जिससे वे संबंधित हैं। यह अनुच्छेद 31 पीबीयू 6/01 और अनुच्छेद 11 पीबीयू 10/99 में प्रदान किया गया है।
अचल संपत्तियों के परिसमापन का संचालन करने वाले से, इन कार्यों की लागतों की पोस्टिंग का पंजीकरण भी निर्भर करता है। उदाहरण के लिए, यहां तीन विकल्प दिए गए हैं:
विकल्प 1। परिसमापन संगठन के एक विशेष प्रभाग द्वारा किया जाता है. उदाहरण के लिए, मरम्मत सेवा। इस स्थिति में, निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करें:
डेबिट 23 क्रेडिट 70 (68, 69...)
- अचल संपत्तियों के परिसमापन के लिए खर्च परिलक्षित होते हैं;
डेबिट 91-2 क्रेडिट 23
- अचल संपत्तियों के परिसमापन की लागत को लिखा।
विकल्प 2। संगठन के पास एक विशेष इकाई नहीं है, तीसरे पक्ष के ठेकेदारों की भागीदारी के बिना परिसमापन करें। इसलिए, लेखांकन में एक निश्चित संपत्ति के परिसमापन की लागतों को लिखते समय, निम्नलिखित प्रविष्टि करें:
डेबिट 91-2 क्रेडिट 70 (69, 68, 10...)
- अचल संपत्तियों के परिसमापन के खर्चों को ध्यान में रखा जाता है।
विकल्प 3. अनुबंधित ठेकेदार अचल संपत्ति का परिसमापन करता है।उसकी सेवाओं के भुगतान से जुड़ी लागतें पोस्टिंग को दर्शाती हैं:
डेबिट 91-2 क्रेडिट 60
- एक अनुबंध पद्धति द्वारा निष्पादित अचल संपत्तियों के परिसमापन के लिए खर्च को ध्यान में रखा जाता है;
डेबिट 19 क्रेडिट 60
- अचल संपत्ति के परिसमापन को अंजाम देने वाले ठेकेदार द्वारा प्रस्तुत वैट को ध्यान में रखा गया।
यह प्रक्रिया खातों के चार्ट (खातों,,, कर कटौती. यह सब रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.14 के अनुच्छेद 1 और अनुच्छेद 346.21 के अनुच्छेद 3.1 से होता है।
यदि आप एकल कर की गणना के आधार को आय और व्यय के बीच के अंतर के रूप में परिभाषित करते हैं, तो इसे केवल कुछ लागतों से ही कम किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, एकल कर की गणना करते समय, आप निम्नलिखित को ध्यान में रख सकते हैं:
- अचल संपत्ति के परिसमापन में उपयोग की जाने वाली सामग्रियों की लागत। उदाहरण के लिए, एक विशेष उपकरण या आवश्यक उपभोग्य वस्तुएं (उपखंड 5, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.16);
- अचल संपत्तियों के परिसमापन में शामिल कर्मचारियों का वेतन (उपखंड 6, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.16)।
कर आधार को कम करें क्योंकि अचल संपत्तियों के परिसमापन की लागत उत्पन्न होती है और भुगतान किया जाता है। इस नियम का एक अपवाद है। यदि आप पुनर्निर्माण, पूर्णता, तकनीकी पुन: उपकरण के हिस्से के रूप में परिसमापन करते हैं, तो ऐसे खर्चों को वस्तु की प्रारंभिक लागत में ही शामिल किया जाना चाहिए। यह प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.17 के अनुच्छेद 2 के अनुच्छेद 2 और अनुच्छेद 346.16 के अनुच्छेद 3 के अनुच्छेद 9 के प्रावधानों से अनुसरण करती है।
परिसमापन की लागतों के अतिरिक्त, आय भी उत्पन्न हो सकती है। एकल कर की गणना के लिए आधार निर्धारित करने की विधि चाहे जो भी हो, यहाँ क्रम समान होगा।
अचल संपत्ति के परिसमापन के दौरान प्राप्त होने वाली मूर्त संपत्ति और आगे के उपयोग के लिए उपयुक्त हैं, गैर-परिचालन आय के हिस्से के रूप में विचार करें। संपत्ति के बाजार मूल्य के आधार पर आय निर्धारित करें। * यह अनुच्छेद 346.15 के खंड 1 के अनुच्छेद 3, अनुच्छेद 250 के खंड 13 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.18 के खंड 4 से अनुसरण करता है।
यदि आप भविष्य में ऐसी सामग्री बेचते हैं, तो खर्च में उनकी लागत को ध्यान में न रखें। यह इस तथ्य के कारण है कि इस तरह के खर्च रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान नहीं किए गए हैं। इसी तरह के स्पष्टीकरण 31 जुलाई, 2013 के रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र संख्या 03-11-06 / 2/30601 में निहित हैं।
सर्गेई राजगुलिन, रूसी संघ के कार्यवाहक राज्य पार्षद, तृतीय श्रेणी
डीकमीशन ओएस का कार्यान्वयन
12.52015 (6,8,9)
परिस्थिति:रजिस्टर से बट्टे खाते में डाली गई अचल संपत्ति की बिक्री को लेखांकन में कैसे प्रतिबिंबित किया जाए (उदाहरण के लिए, अप्रचलित के रूप में)। संगठन ने अचल संपत्ति को रजिस्टर से हटा दिया, और फिर बेचने का फैसला किया
अन्य आय के हिस्से के रूप में वस्तु के लिए शुल्क रिकॉर्ड करें। यदि अचल संपत्ति के राइट-ऑफ के दौरान स्पेयर पार्ट्स या सामग्री की पहचान की गई थी, तो अन्य खर्चों में उनकी लागत को दर्शाएं।
के अलावा अन्य संपत्तियों के निपटान से लाभ धन(विदेशी मुद्रा को छोड़कर), उत्पादों और वस्तुओं को अन्य आय में शामिल किया जाना चाहिए। यह प्रक्रिया PBU 9/99 के पैरा 7 द्वारा स्थापित की गई है।
जब संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के हिस्से के रूप में इसे ध्यान में रखा गया था, तो वस्तु की लागत पहले से ही बट्टे खाते में डाल दी गई थी।
हालाँकि, यदि निपटान की गई संपत्ति में आगे उपयोग के लिए उपयुक्त सामग्री (स्पेयर पार्ट्स) शामिल हैं, तो उन्हें बाजार मूल्य पर लेखांकन में परिलक्षित होना चाहिए, अर्थात, इस संपत्ति की बिक्री के परिणामस्वरूप प्राप्त की जा सकने वाली लागत पर ()।
यदि अचल संपत्ति को बट्टे खाते में डालने के समय प्राप्त क़ीमती सामान का मूल्य निर्धारित नहीं किया जा सकता है, तो इसे बिक्री के समय स्थापित किया जाना चाहिए। और फिर निश्चित संपत्ति के राइट-ऑफ के बाद शेष तत्वों को बैलेंस शीट में सामग्री या सामान के रूप में जमा किया जाना चाहिए:
डेबिट 10, 41 क्रेडिट 91-1
- एक अचल संपत्ति को डिकमीशन करते समय प्राप्त सामग्री की लागत को दर्शाता है।
लेखांकन में पक्ष को संपत्ति बेचते समय, निम्नलिखित प्रविष्टि करें:
डेबिट 62 क्रेडिट 91-1
- संपत्ति की बिक्री से आय परिलक्षित;
डेबिट 91-2 क्रेडिट 10, 41
- बेची गई संपत्ति का बाजार मूल्य बट्टे खाते में डालना।*
सर्गेई राजगुलिन, रूसी संघ के कार्यवाहक राज्य पार्षद, तृतीय श्रेणी
गैर-लाभकारी संगठनों में अचल संपत्तियों के लेखांकन की अपनी विशेषताएं हैं। और यह उन एकाउंटेंटों के बीच कई सवाल खड़े करता है जो अभी एनजीओ के साथ काम करना शुरू कर रहे हैं। इस संदर्भ सामग्री में, हम दिखाएंगे कि लक्षित वित्तपोषण की कीमत पर अचल संपत्तियों को प्राप्त करने के साथ-साथ उन्हें बेचते समय लेखांकन और कर लेखांकन में लेनदेन को कैसे प्रतिबिंबित किया जाए।
लेखांकन
एनपीओ में अचल संपत्तियों के अधिग्रहण के संचालन का प्रतिबिंब वाणिज्यिक संगठनों की तरह ही परिलक्षित होता है। एक बारीकियों के अपवाद के साथ - वैट को गैर-वापसी योग्य कर के रूप में मूल्य में शामिल किया गया है। हालाँकि, सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने वाले वाणिज्यिक संगठनों के लिए, अचल संपत्तियों का अधिग्रहण उसी तरह परिलक्षित होता है।
ओएस अधिग्रहण
| खर्चे में लिखना | श्रेय | एक टिप्पणी |
|---|---|---|
| 60 | 51 | भुगतान किया ओएस |
| 08 | 60 | ओएस प्राप्त किया |
| 19 −1 | 60 | OS आपूर्तिकर्ता को भुगतान की गई वैट की राशि |
| 08 | 19 −1 | वैट को गैर-वापसी योग्य कर के रूप में अचल संपत्तियों की लागत में शामिल किया गया है (पीबीयू 6/01, खंड 8) |
| 01 | 08 | ओएस स्वीकार किया। |
चूँकि अचल संपत्तियाँ लक्षित निधियों की कीमत पर अर्जित की जाती हैं, इसे खाता 86 में दर्शाया जाना चाहिए। दो विकल्प हैं:
विकल्प 1
विकल्प 2
आपके द्वारा चुने गए विकल्प को संगठन की लेखा नीति में तय किया जाना चाहिए।
घिसाव
NCO अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास अर्जित नहीं करते हैं; इसके बजाय, ऑफ-बैलेंस अकाउंट 010 पर मासिक रूप से मूल्यह्रास लगाया जाता है। भले ही उद्यमशीलता की गतिविधियों से धन की कीमत पर अचल संपत्ति का अधिग्रहण किया गया हो, लेखांकन में उस पर मूल्यह्रास नहीं लगाया जाता है, क्योंकि ऐसी शर्तें पीबीयू 6/01 में निर्दिष्ट हैं।
ओएस की बिक्री
लक्षित धन की कीमत पर अधिग्रहीत अचल संपत्तियों की बिक्री के मामले में, बिक्री से संबंधित लेनदेन को रिकॉर्ड करने के लिए चार विकल्प हैं। कौन सा सही है यह एनपीओ विशेषज्ञों के बीच बहस का विषय है।
- 1. ओएस खरीदते समय विकल्प 1 चुनने वालों के लिए विकल्प, यानी। मेड वायरिंग Dt 86 — Kt 83।
| खर्चे में लिखना | श्रेय | एक टिप्पणी |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) |
| 91 −3 | 68 | (2) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) ओएस सेवानिवृत्त होने के लिए |
| 91 −2 | 01 −2 | (4) |
| 51 | 76 | (5) ओएस खरीदार द्वारा भुगतान किया |
| 91 −9 | 99 | (6) वित्तीय परिणाम |
| 010 | (7) मूल्यह्रास राशि को बट्टे खाते में डाल दिया | |
| 86 | 83 | (8) रेड रिवर्सल, अधिग्रहीत अचल संपत्तियों के लिए वित्तपोषण के स्रोत की बहाली |
- 2. विकल्प उन लोगों के लिए भी है जिन्होंने OS खरीदते समय विकल्प 1 चुना था:
| खर्चे में लिखना | श्रेय | एक टिप्पणी |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) अचल संपत्तियों के लिए खरीदार का कर्ज |
| 91 −3 | 68 | (2) वैट शुल्क (वैट भुगतानकर्ताओं द्वारा) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) ओएस सेवानिवृत्त होने के लिए |
| 83 | 01 −2 | (4) अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत का राइट-ऑफ |
| 91 −9 | 99 | (5) वित्तीय परिणाम |
| 010 | (6) मूल्यह्रास राशि को बट्टे खाते में डाल दिया |
- 3. OS खरीदते समय विकल्प 2 चुनने वालों के लिए विकल्प:
पोस्टिंग (1) से (7) विकल्प 1 के समान हैं।
एक गैर-लाभकारी संगठन संस्थापक की संपत्ति से संपन्न है। लेखा प्रविष्टि Dt 01 Kt 86. अचल संपत्तियों के लिए और Dt10 Kt 86 सामग्री के लिए। क्या इन मामलों में अतिरिक्त वायरिंग की आवश्यकता है Dt 86 Kt 83 "अचल संपत्ति का कोष और विशेष रूप से मूल्यवान चल संपत्ति" ???? यह राज्य सहायता नहीं है। यह संस्थापक - JSC रूसी रेलवे द्वारा भौतिक संसाधनों का एक बंदोबस्त है धन्यवाद।
प्रश्न की सामग्री के आधार पर, गैर-लाभकारी संगठन ने वैधानिक गतिविधियों के संचालन के लिए गैर-लाभकारी संगठन के एक प्रतिभागी (सदस्य) से दान के रूप में संपत्ति (अचल संपत्ति, सामग्री) नि: शुल्क प्राप्त की। इस स्थिति में, लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करें:
डेबिट 08 क्रेडिट 86
- अचल संपत्तियों की प्रतिबिंबित रसीद;
डेबिट 01 क्रेडिट 08
- अचल संपत्ति को परिचालन में लाया गया;
डेबिट 86 क्रेडिट 83
- लक्षित धन के उपयोग को दर्शाता है;
डेबिट 10 क्रेडिट 86
- दान समझौते के तहत प्राप्त सामग्री;
डेबिट 26 क्रेडिट 10
- सामग्री के उपयोग को प्रतिबिंबित;
डेबिट 86 क्रेडिट 26
- लक्षित धन के उपयोग को दर्शाता है।
पावेल गैमोल्स्की, एसोसिएशन के अध्यक्ष "क्लब ऑफ अकाउंटेंट्स एंड ऑडिटर्स ऑफ नॉन-कमर्शियल ऑर्गनाइजेशन"
अचल संपत्तियों के लिए एक गैर-लाभकारी संगठन कैसे खाता है
नि:शुल्क अचल संपत्ति प्राप्त होने पर क्या पोस्टिंग की जाती है
एनसीओ में नि: शुल्क आने वाली अचल संपत्तियां, उनके वर्तमान बाजार मूल्य को ध्यान में रखती हैं। ऐसी अचल संपत्ति को पूंजीकृत करने के लिए लेन-देन नीचे दी गई तालिका में हैं।
| संचालन की सामग्री | खर्चे में लिखना | श्रेय | जोड़ | प्राथमिक दस्तावेज़ |
| दान समझौते के तहत दायित्व, सदस्यता शुल्क का भुगतान आदि परिलक्षित होता है। | 76 | 86 | 45 000 | दान समझौता, आदि |
| वस्तु के बाजार मूल्य को दर्शाता है | 08 | 76 | 45 000 | कार्य |
| वितरण, असेंबली, स्थापना की लागत को प्रतिबिंबित किया | 08 | 76 | 1500 | अनुबंध, कर्म, चालान, आदि। |
| संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के लिए श्रेय | 01 | 08 | 46 500 | अचल संपत्तियों की स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य |
| अधिग्रहीत अचल संपत्तियों के लिए वित्तपोषण का स्रोत परिलक्षित होता है | 86-1 और अन्य। | 83-1 | 46 500 | लेखा विवरण, आय और व्यय का अनुमान |
2. "गैर-लाभकारी संगठन" पुस्तक की सामग्री से: कानूनी विनियमन, लेखा और कराधान»
2.2.6.1। अधिग्रहण, अचल संपत्तियों की प्राप्ति
स्वीकार करते समय एनपीओ के लिए वाणिज्यिक संगठनों के विपरीत लेखांकनअचल संपत्ति के रूप में संपत्ति, खंड 4 PBU 6/01 "अचल संपत्ति के लिए लेखांकन", रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 30.03.2001 नंबर 26n, विशेष मानदंड स्थापित किए गए हैं। एक ही समय में तीन शर्तों को पूरा किया जाना चाहिए:
- एनसीओ की प्रबंधन आवश्यकताओं के लिए इस गैर-लाभकारी संगठन (रूसी संघ के कानून के अनुसार किए गए उद्यमशीलता गतिविधियों सहित) को बनाने के लक्ष्यों को प्राप्त करने के उद्देश्य से गतिविधियों में उपयोग के लिए वस्तु का इरादा है;
- वस्तु का लंबे समय तक उपयोग करने का इरादा है, अर्थात। 12 महीने से अधिक की अवधि या एक सामान्य परिचालन चक्र यदि यह 12 महीने से अधिक हो;
- संगठन इस वस्तु के बाद के पुनर्विक्रय की कल्पना नहीं करता है।
संपत्ति जिसके लिए इन शर्तों को पूरा किया जाता है और एक गैर-लाभकारी संगठन की लेखा नीति में स्थापित सीमा के भीतर एक मूल्य के साथ, लेकिन प्रति यूनिट 40,000 रूबल से अधिक नहीं, इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में लेखांकन और रिपोर्टिंग में परिलक्षित होता है, अर्थात खाता 10 "सामग्री"।
यदि वस्तुओं की लागत 40,000 रूबल से अधिक है, तो एनसीओ उन्हें अचल संपत्तियों के रूप में प्रतिबिंबित करने के लिए बाध्य है। उसी समय, वैधानिक गतिविधियों में वस्तुओं का उपयोग करते समय, एक गैर-लाभकारी संगठन को खाता 83 "अतिरिक्त पूंजी" के माध्यम से रिकॉर्ड रखना चाहिए (31 जुलाई, 2003 के रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र देखें। 16-00-14 / 243 और दिनांक 19 फरवरी, 2004 संख्या 16-00-14 / 40)।
इस संबंध में, अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन करते समय, खाता 01 "अचल संपत्ति" के डेबिट पर खाता 08 के क्रेडिट के साथ "गैर-वर्तमान संपत्ति में निवेश" और उसी समय खाता 86 "लक्ष्य" के डेबिट पर प्रविष्टियां की जाती हैं। स्वीकृत बजट के अनुसार इन उद्देश्यों के लिए उपयोग किए गए हिस्से में खाता 83 "अतिरिक्त पूंजी" के क्रेडिट के साथ वित्त पोषण।
आइए एक विशिष्ट उदाहरण का उपयोग करते हुए विचार करें कि एनसीओ के लेखांकन में अचल संपत्तियों के अधिग्रहण पर संचालन कैसे परिलक्षित होता है।
उदाहरण 2.2
एक गैर-लाभकारी साझेदारी ने केवल वैधानिक उद्देश्यों के लिए उपयोग के लिए लक्षित धन की कीमत पर एक प्रोजेक्टर खरीदा।
प्रोजेक्टर की लागत 59,000 रूबल है, जिसमें वैट - 9,000 रूबल शामिल हैं।
| चालान 60 - चालान 51 | - 59,000 रूबल। - स्टोर को प्रीपेमेंट; |
| चालान 08 - चालान 60 | - 50,000 रूबल। - गैर-चालू संपत्तियों में निवेश के हिस्से के रूप में प्रोजेक्टर की लागत परिलक्षित; |
| चालान मात्रा 19 - चालान मात्रा 60 | - 9000 रूबल। - विक्रेता द्वारा प्रस्तुत वैट को दर्शाता है; |
| चालान संख्या 08 - चालान संख्या 19 | - 9000 रूबल। - गैर-वर्तमान संपत्तियों में निवेश के हिस्से के रूप में वैट परिलक्षित; |
| चालान 01 - चालान 08 | - 59,000 रूबल। - प्रोजेक्टर चालू हो गया; |
| चालान संख्या 86 - चालान संख्या 83 | - 59,000 रूबल। - लक्षित धन के उपयोग को दर्शाता है। |
लेकिन क्या होगा यदि एनपीओ को अचल संपत्ति मुफ्त में प्राप्त हुई हो, उदाहरण के लिए, दान के रूप में?
इस मामले में, इसकी प्रारंभिक लागत को गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकृति की तिथि पर वस्तु के वर्तमान बाजार मूल्य के रूप में मान्यता प्राप्त है।
उदाहरण 2.3
सार्वजनिक संगठन को दान के रूप में एक टोमोग्राफ प्राप्त हुआ। वस्तु का बाजार मूल्य 80,000 रूबल है।
एकाउंटेंट ने इन लेनदेन को निम्नानुसार दर्ज किया:
3. निर्देशिका से
एक गैर-लाभकारी संगठन (एनपीओ) की विशिष्ट पोस्टिंग
| अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन | ||
| अचल संपत्तियों का अधिग्रहण | ||
| अचल संपत्ति (इसके बाद OS के रूप में संदर्भित) उद्यमशीलता गतिविधि के लिए अधिग्रहित की जाती है | ||
| प्रति ओएस विक्रेता को सूचीबद्ध | 60-2 | 51 |
| आपूर्तिकर्ता चालान स्वीकार कर लिया | 08 | 60-1 |
| अर्जित अचल संपत्तियों पर वैट | 19 | 60-1 |
| इनपुट वैट की कटौती के लिए स्वीकृत, यदि वह गतिविधि जिसके लिए वस्तु खरीदी गई थी वैट के अधीन है | 68 | 19 |
| यदि गतिविधि वैट के अधीन नहीं है तो वैट अचल संपत्तियों की लागत में शामिल है | 08 | 19 |
| लेखा ओएस के लिए स्वीकृत | 01 | 08 |
| अग्रिम जारी किया | 60-1 | 60-2 |
| OS को वैधानिक गतिविधियों के लिए निर्धारित राजस्व की कीमत पर अधिग्रहित किया गया | ||
| प्रति ओएस विक्रेता को सूचीबद्ध | 60-2 | 51 |
| आपूर्तिकर्ता चालान स्वीकार कर लिया | 08 | 60-1 |
| अधिग्रहीत वस्तु पर वैट | 19 | 60-1 |
| वैट वस्तु की लागत में शामिल है | 08 | 19 |
| लेखा ओएस के लिए स्वीकृत | 01 | 08 |
| अग्रिम जारी किया | 60-1 | 60-2 |
| वित्तपोषण का स्रोत परिलक्षित होता है | ||
| - विकल्प 1 | 20-2 (86) | 83-4 |
| - विकल्प 2 | 86 | 86-9 |
"मुख्य लेखाकार", एन 18, 2003
मुख्य कठिनाइयों में से एक जो एक गैर-लाभकारी संगठन के एक एकाउंटेंट को दूर करना है, वह है अचल संपत्तियों का लेखा-जोखा, या बल्कि, उनके मूल्य का पुनर्भुगतान। तथ्य यह है कि ऐसे उद्यमों का मूल्यह्रास के साथ एक विशेष संबंध है। आखिरकार, लेखांकन में वे केवल मूल्यह्रास चार्ज करते हैं। और कर लेखांकन में, केवल व्यावसायिक गतिविधियों में उपयोग की जाने वाली संपत्ति का मूल्यह्रास किया जाता है।
जैसा कि आप देख सकते हैं, अचल संपत्तियों को देखते हुए, एक गैर-लाभकारी उद्यम के मुख्य लेखाकार को एक नियमित कंपनी के लेखाकार की तुलना में अधिक सावधान रहने की आवश्यकता है। गलतियों से बचने के लिए, आप निश्चित रूप से इसका उल्लेख कर सकते हैं नियमों. हालाँकि, लेखांकन कानून और रूसी संघ के टैक्स कोड का शब्दांकन इतना अस्पष्ट है कि यह केवल नई समस्याएं पैदा करता है। हमारा लेख आपको उनसे निपटने में मदद करेगा।
लेखांकन में मूल्यह्रास
अक्सर, गैर-लाभकारी संगठन निर्धारित राजस्व की कीमत पर अचल संपत्ति खरीदते हैं। उन पर क्या लागू होता है? बेशक, ये प्रवेश शुल्क और सदस्यता शुल्क, विभिन्न दान हैं कानूनी संस्थाएंऔर नागरिक, बजट से धन और अंत में, अनुदान (विदेशी धर्मार्थ संगठनों से प्राप्त धन)।
कभी-कभी अचल संपत्तियां स्वयं इन लक्षित आय के ढांचे के भीतर आती हैं, अर्थात, पैसे के बजाय, गैर-लाभकारी संगठन प्राप्त करते हैं, कहते हैं, कंप्यूटर, कार, फर्नीचर, आदि। इन सभी प्राप्तियों को खाते में 86 "लक्षित वित्तपोषण" पर ध्यान दिया जाता है। आप इसके लिए निम्नलिखित उप-खाते खोल सकते हैं: "सदस्यता शुल्क", "दान", "अनुदान", आदि।
बेशक, एक गैर-लाभकारी संगठन भी व्यावसायिक आय से अचल संपत्ति का अधिग्रहण कर सकता है। उदाहरण के लिए, माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से या उससे संबंधित संपत्ति के उपयोग से लाभ की कीमत पर।
कृपया ध्यान दें: बजटीय संस्थान केवल उन व्यावसायिक गतिविधियों में संलग्न हो सकते हैं जिनकी उन्हें बजटीय निधियों के उच्च प्रबंधक द्वारा अनुमति दी जाती है। अन्य संगठनों के लिए, यह कार्य उनके संस्थापकों द्वारा किया जाता है। वैसे, इस तरह के गैर-लाभकारी संगठन संघों और कानूनी संस्थाओं के संघों के रूप में आम तौर पर किसी भी व्यवसाय में संलग्न होने के हकदार नहीं होते हैं। यदि संघ (यूनियन) के सदस्य फिर भी पैसा कमाने का निर्णय लेते हैं, तो ऐसे संघ (यूनियन) को एक व्यावसायिक इकाई में बदलना होगा। हालाँकि, एक गैर-लाभकारी संगठन, व्यावसायिक गतिविधियों को चलाने के लिए, एक व्यावसायिक इकाई बना सकता है या उसमें भाग ले सकता है। रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 121 इस पर जोर देता है।
जैसा कि हमने पहले ही नोट किया है, गैर-लाभकारी संगठनों के स्वामित्व वाली अचल संपत्ति का लेखांकन में मूल्यह्रास नहीं किया जाता है। सच है, यह सीधे तौर पर लेखांकन विनियम "अकाउंटिंग फॉर फिक्स्ड एसेट्स" (पीबीयू 6/01) में उल्लिखित नहीं है। इस दस्तावेज़ के खंड 17 में केवल यह कहा गया है कि अचल संपत्तियों के लिए गैर-लाभकारी संगठन मूल्यह्रास पर विचार करते हैं। लेकिन रूसी वित्त मंत्रालय जोर देकर कहता है कि इस मामले में मूल्यह्रास नहीं लगाया जा सकता है। इसके अलावा, यह न केवल लक्षित निधियों की कीमत पर खरीदी गई अचल संपत्तियों पर लागू होता है, बल्कि वे भी जो माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री या संगठन की संपत्ति के उपयोग से प्राप्त आय की कीमत पर प्राप्त किए गए थे। इस तरह की व्याख्या रूस के वित्त मंत्रालय के हाल ही में प्रकाशित 31 जुलाई, 2003 एन 16-00-14 / 243 के पत्र में दी गई है।
ऐसा वित्त विभाग का मानना है। गैर-लाभकारी संगठन लाभ कमाने के लिए नहीं बनाए जाते हैं। और अगर वे उद्यमिता में लगे हुए हैं, तो वे जो पैसा कमाते हैं वह उन लक्ष्यों पर खर्च किया जाता है जिनके लिए संगठन बनाए गए थे। दूसरे शब्दों में, गैर-लाभकारी संगठन आय और व्यय अनुमानों के राजस्व पक्ष में कर का भुगतान करने के बाद शेष लाभ को ध्यान में रखते हैं और इसे इस अनुमान द्वारा प्रदान किए गए खर्चों को वित्त करने के लिए निर्देशित करते हैं। अचल संपत्तियों की खरीद सहित, अगर यह योजना बनाई गई है। कृपया ध्यान दें: रूस के वित्त मंत्रालय ने अपने पत्र में बताया है कि यह पोस्टिंग द्वारा लेखांकन में परिलक्षित होना चाहिए:
डेबिट 84 क्रेडिट 86 उप-खाता "उद्यमशीलता गतिविधि से लाभ"
- वैधानिक उद्देश्यों के उद्देश्य से सार्वजनिक संगठनव्यापार लाभ।
हालांकि, कुछ विशेषज्ञ इससे अलग राय रखते हैं। वे इंगित करते हैं कि ये प्रविष्टियाँ चार्ट ऑफ़ अकाउंट्स के उपयोग के लिए निर्देशों की आवश्यकताओं का खंडन करती हैं। आखिरकार, खाता 86 "लक्षित वित्तपोषण" का उपयोग लक्षित धन के लिए किया जाता है। व्यावसायिक गतिविधि से प्राप्त लाभ उन पर लागू नहीं होता है। इसलिए, यदि अचल संपत्ति का अधिग्रहण व्यावसायिक आय की कीमत पर किया गया था, तो लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टि करनी होगी:
- आय और व्यय के अनुमान द्वारा प्रदान की गई अचल संपत्तियों की खरीद पर लाभ खर्च किया गया था।
और यदि लक्षित निधियों की कीमत पर अचल संपत्ति खरीदी गई थी, तो लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टि की जानी चाहिए:
डेबिट 86 उप-खाता "दान" ("सदस्यता शुल्क") क्रेडिट 83
- निर्धारित राजस्व की कीमत पर एक निश्चित संपत्ति का अधिग्रहण किया।
एकाउंटेंट के रूप में कैसे कार्य करें? सिद्धांत रूप में, आप एक या दूसरे विकल्प का उपयोग कर सकते हैं। अर्थात्, उनके पास कुछ लेखापरीक्षकों की सलाह के अनुसार कार्य करने, या रूसी वित्त मंत्रालय द्वारा वकालत की गई प्रक्रिया को लागू करने का अधिकार है।
इसलिए, मूल्यह्रास के बजाय, गैर-लाभकारी संगठन अपनी अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास पर विचार करते हैं। इसकी गणना प्रत्येक वर्ष के अंत में (दिसंबर में) की जाती है। मूल्यह्रास की राशि ऑफ-बैलेंस अकाउंट 010 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" पर परिलक्षित होती है। इस राशि की गणना कैसे करें?
रूस के वित्त मंत्रालय के कर अधिकारियों और विशेषज्ञों ने अपने स्पष्टीकरण में संकेत दिया है कि मूल्यह्रास की राशि यूएसएसआर की राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था की अचल उत्पादन संपत्तियों की पूर्ण बहाली के लिए मूल्यह्रास के समान मानदंडों के आधार पर निर्धारित की जानी चाहिए। . उन्हें 22 अक्टूबर, 1990 एन 1072 के यूएसएसआर के मंत्रिपरिषद की डिक्री द्वारा अनुमोदित किया गया है। और यहाँ तर्क इस प्रकार हैं। सबसे पहले, पीबीयू 6/01 के अनुच्छेद 17 में यह सीधे कहा गया है: मूल्यह्रास स्थापित मूल्यह्रास दरों के अनुसार लगाया जाता है। दूसरे, 8 जून, 1995 एन 33 के रूस की राज्य कर सेवा के निर्देश के उप-अनुच्छेद "ए" पैरा 4 "बजट के लिए उद्यमों की संपत्ति पर कर की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया पर" ऐसा करने की आवश्यकता है। आखिरकार, गैर-लाभकारी संगठन अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत माइनस मूल्यह्रास पर संपत्ति कर लगाते हैं। इसके अलावा, इसी तरह की स्थिति व्यक्त की जाती है, विशेष रूप से, रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र में 22 मई, 2002 एन 04-05-06 / 16 और रूस के कर मंत्रालय के कार्यालय के पत्र में मॉस्को दिनांक 29 जनवरी, 2003 एन 23-10 / 2/05727।
उदाहरण 1. सार्वजनिक संगठन "बीमा विकास सहायता केंद्र" एक गैर-लाभकारी संगठन है। सामाजिक कार्यक्रमों के कार्यान्वयन के अलावा, यह मध्यस्थ सेवाएं भी प्रदान करता है। सितंबर 2003 में, स्वीकृत अनुमान के अनुसार, संगठन ने 6,000 रूबल के लिए एक लेजर प्रिंटर खरीदा। (वैट सहित - 1000 रूबल), और उसी महीने में इसे ऑपरेशन में डाल दिया। प्रिंटर का उपयोग संगठन की वैधानिक गतिविधियों के लिए अभिप्रेत सामग्री की प्रतिकृति के लिए किया जाना चाहिए, जो वैट के अधीन नहीं है। उपकरण दलाली से प्राप्त आय से खरीदे गए थे।
सितंबर 2003 में, बीमा विकास के प्रचार के लिए सार्वजनिक संगठन केंद्र के लेखा रिकॉर्ड में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गईं:
डेबिट 08 सबअकाउंट "अचल संपत्तियों का अधिग्रहण" क्रेडिट 60
- 5000 रगड़। (6000 - 1000) - एक लेजर प्रिंटर की लागत को दर्शाता है;
डेबिट 19 क्रेडिट 60
- 1000 रगड़। - VAT शामिल;
डेबिट 84 उप-खाता "उद्यमशीलता गतिविधि से लाभ" क्रेडिट 84 उप-खाता "अचल संपत्तियों की खरीद के लिए निर्देशित लाभ"
- 6000 रगड़। - एक सार्वजनिक संगठन की उद्यमशीलता गतिविधियों से प्रिंटर लाभ की खरीद के लिए निर्देशित;
डेबिट 60 क्रेडिट 51
- 6000 रगड़। - प्रिंटर का भुगतान किया जाता है;
डेबिट 08 सबअकाउंट "अचल संपत्तियों का अधिग्रहण" क्रेडिट 19
- 1000 रगड़। - खरीद पर भुगतान किए गए प्रिंटर वैट की लागत में शामिल;
डेबिट 01 क्रेडिट 08 सबअकाउंट "अचल संपत्तियों का अधिग्रहण"
- 6000 रगड़। - प्रिंटर अचल संपत्तियों में शामिल है।
प्रिंटर की वार्षिक मूल्यह्रास दर 11.1 प्रतिशत (कोड 48003 - कंप्यूटिंग कॉम्प्लेक्स और इलेक्ट्रॉनिक मशीनों के परिधीय उपकरण) पर निर्धारित है।
यह पता चला है कि प्रिंटर पर मासिक पहनने की मात्रा बराबर होगी:
6000 रगड़। x 11.1% : 12 महीने = 55.5 रूबल।
अक्टूबर 2003 से मूल्यह्रास अर्जित होना शुरू हुआ। और दिसंबर 2003 में, लेखाकार ने निम्नलिखित प्रविष्टि की:
- आरयूबी 166.5 (55.5 रूबल x 3 महीने) - 2003 के लिए प्रिंटर का उपार्जित मूल्यह्रास
बैलेंस शीट में, गैर-लाभकारी संगठनों की अचल संपत्तियां उनकी मूल लागत पर दिखाई देती हैं। और संपत्ति कर की गणना करते समय, जैसा कि हमने पहले ही कहा है, अचल संपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य लेना आवश्यक होगा, अर्थात प्रारंभिक मूल्य मूल्यह्रास की राशि से कम हो जाता है। लेकिन आखिरकार, संपत्ति कर को हर तिमाही में एक संचय के रूप में माना जाता है, जबकि मूल्यह्रास केवल वर्ष के अंत में लगाया जाता है। इसलिए, लेखाकार स्वाभाविक रूप से सवाल उठाता है: वर्ष के दौरान कर की गणना कैसे करें? अंतरिम संपत्ति कर को विकृत न करने के लिए, आप त्रैमासिक मूल्यह्रास लगा सकते हैं। वैसे, रूस का वित्त मंत्रालय भी ऐसा ही करने की सलाह देता है। विशेष रूप से, उनके पत्र दिनांक 11 मई, 2001 एन 04-05-06 / 30 में।
कर लेखांकन में मूल्यह्रास
कर लेखांकन में, गैर-लाभकारी संगठनों को मूल्यह्रास नहीं लेना चाहिए यदि दो शर्तों को एक साथ पूरा किया जाता है: अचल संपत्ति निर्धारित रसीदों (या इस तरह प्राप्त) की कीमत पर खरीदी जाती है और गैर-वाणिज्यिक गतिविधियों में उपयोग की जाती है। तो यह रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 256 के पैरा 2 के पैरा 2 में कहा गया है।
यथोचित प्रश्न उठता है: क्या मूल्यह्रास को चार्ज करना संभव है यदि अचल संपत्ति को व्यावसायिक आय की कीमत पर अधिग्रहित किया जाता है और इसका उपयोग वाणिज्यिक या वैधानिक गतिविधियों में किया जाता है? उस स्थिति में क्या करें जब संपत्ति को लक्षित धन (या उनके खर्च पर अधिग्रहित) के रूप में प्राप्त किया जाता है, लेकिन इसका उपयोग व्यावसायिक गतिविधियों में किया जाता है? आइए इन स्थितियों को और विस्तार से देखें।
अचल संपत्ति को व्यावसायिक आय की कीमत पर खरीदा गया था
गैर-लाभकारी संगठनों को अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास लगाने का अधिकार है जो व्यावसायिक आय से खरीदी जाती हैं और व्यावसायिक गतिविधियों में उपयोग की जाती हैं। ऐसा निष्कर्ष रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 256 से निकाला जा सकता है।
कर लेखांकन में मूल्यह्रास की गणना करने के दो तरीके हैं: रैखिक और गैर-रैखिक। यह रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 259 के खंड 1 द्वारा स्थापित किया गया है। आप कौन सा तरीका पसंद करते हैं आप पर निर्भर है। इसके अलावा, सभी अचल संपत्तियों के लिए एक ही विधि का उपयोग करना बिल्कुल भी आवश्यक नहीं है। कुछ वस्तुओं के लिए, आप मूल्यह्रास की गणना एक सीधी रेखा के आधार पर कर सकते हैं, और अन्य पर - एक गैर-रैखिक आधार पर।
प्रत्येक विधि का सार याद करें। तो, रैखिक। मूल्यह्रास की मासिक राशि की गणना करने के लिए, अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत को मूल्यह्रास की दर से गुणा करना आवश्यक है। बदले में, इस दर की गणना निम्नानुसार की जाती है:
के = (1: एन) x100%,
जहां के प्रतिशत के रूप में मासिक मूल्यह्रास दर है; n महीनों में अचल संपत्ति का उपयोगी जीवन है।
अब बात करते हैं अरैखिक विधि की। अचल संपत्ति के मूल्यह्रास की राशि प्राप्त करने के लिए, आपको मूल्यह्रास दर से प्रारंभिक लागत को गुणा करना होगा। यह मूल्यह्रास के पहले महीने में किया जाता है। दूसरे महीने से, अचल संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को ध्यान में रखा जाता है। यानी हर महीने मूल्यह्रास की राशि अलग-अलग होगी। इसके अलावा, गैर-रैखिक विधि के लिए मूल्यह्रास दर निम्नानुसार निर्धारित की जाती है:
के = (2: एन) x100%,
जहां के प्रतिशत के रूप में मूल्यह्रास दर है; n महीनों में अचल संपत्ति का उपयोगी जीवन है।
गैर-रैखिक पद्धति की ख़ासियत यह है कि जब अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य इसकी मूल लागत के 20 प्रतिशत के बराबर हो जाता है, तो मूल्यह्रास गणना प्रक्रिया बदल जाती है। उस महीने में जब अवशिष्ट मूल्य स्थापित न्यूनतम से कम हो जाता है, इसे आधार राशि के रूप में लिया जाता है। मूल्यह्रास पहले से ही बराबर शेयरों में निर्धारित राशि के आधार पर चार्ज किया जाएगा (सीधी रेखा पद्धति के साथ)। यह नियम रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 259 के अनुच्छेद 5 में लिखा गया है।
अचल संपत्ति का उपयोगी जीवन कैसे निर्धारित किया जाता है? यह इस बात पर निर्भर करता है कि यह या वह अचल संपत्ति किस मूल्यह्रास समूह से संबंधित है। ये समूह अचल संपत्तियों के वर्गीकरण में दिए गए हैं (1 जनवरी, 2002 एन 1 की रूसी संघ की सरकार की डिक्री द्वारा अनुमोदित)। कुल दस हैं। और प्रत्येक समूह का अपना उपयोगी जीवन अंतराल होता है। ठीक है, एक गैर-लाभकारी संगठन इस अंतराल के भीतर अपने दम पर एक विशिष्ट सेवा जीवन चुनता है।
उदाहरण 2. सितंबर 2003 में, "नॉन-ब्लैक अर्थ लैंड्स" फंड ने उद्यमशीलता से प्राप्त लाभ की कीमत पर एक कैश रजिस्टर खरीदा। इसका उपयोग माल की बिक्री में किया जाएगा। अक्टूबर में, कैश रजिस्टर स्थापित किया गया और परिचालन में लाया गया। यानी नवंबर से, कर उद्देश्यों के लिए कैश रजिस्टर पर मूल्यह्रास लगाया जाएगा। उपकरण की प्रारंभिक लागत 6100 रूबल है। (वैट छोड़कर)।
अचल संपत्तियों के ऑल-रूसी क्लासिफायर OK 013-94 के अनुसार, कैश रजिस्टर (कोड 14 3010020) प्रबंधकीय और इंजीनियरिंग कार्यों के मशीनीकरण और स्वचालन के साधन हैं। और ऐसे फंड चौथे मूल्यह्रास समूह में आते हैं। यानी, कैश रजिस्टर का उपयोगी जीवन 5 साल और 1 महीने से लेकर 7 साल तक का होता है। फंड ने निर्धारित किया है कि सीसीपी का उपयोगी जीवन 5 साल और 1 महीना (61 महीने) होगा। मूल्यह्रास की गणना सीधी रेखा पद्धति का उपयोग करके की गई थी।
यानी मासिक मूल्यह्रास दर 100 रूबल के बराबर होगी। (6100 रूबल / 61 महीने)। नवंबर 2003 से शुरू (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2, अनुच्छेद 259), आयकर की गणना करते समय इस राशि को उद्यमशीलता गतिविधियों की लागत में शामिल करने की आवश्यकता होगी।
यदि अचल संपत्ति का उपयोग केवल व्यावसायिक गतिविधियों में किया जाता है, तो सब कुछ स्पष्ट हो जाता है। लेखाकार निश्चित रूप से जानता है कि कर लेखांकन में मूल्यह्रास चार्ज करना आवश्यक है।
लेकिन अक्सर ऐसा होता है कि संपत्ति का उपयोग वैधानिक और व्यावसायिक गतिविधियों दोनों में किया जा सकता है। इस मामले में एकाउंटेंट को क्या करना चाहिए? क्या इस अचल संपत्ति पर मूल्यह्रास लगाया जा सकता है?
दुर्भाग्य से, रूसी संघ का टैक्स कोड इस प्रश्न का स्पष्ट उत्तर नहीं देता है। एक ओर, अनुच्छेद 256 के अनुच्छेद 2 के अनुच्छेद 2 में कहा गया है कि वैधानिक गतिविधियों में उपयोग किए जाने वाले गैर-लाभकारी संगठनों की संपत्ति पर मूल्यह्रास नहीं लगाया जाता है। सच है, जैसा कि हमने पहले ही कहा है, इस उप-अनुच्छेद में एक और शर्त है: निर्धारित प्राप्तियों की कीमत पर अचल संपत्तियों का अधिग्रहण किया जाना चाहिए या इस तरह प्राप्त किया जाना चाहिए। और इन शर्तों को एक साथ पूरा किया जाना चाहिए। यदि उनमें से एक का पालन नहीं किया जाता है (जैसा कि हमारे मामले में), तो कर कानून का निषेध "काम नहीं करता है।" यह पता चला है कि एक गैर-लाभकारी संगठन द्वारा अर्जित धन से खरीदी गई अचल संपत्तियों को कर लेखांकन में मूल्यह्रास की अनुमति है।
सच है, कर अधिकारियों के इस दृष्टिकोण से सहमत होने की संभावना नहीं है। सबसे अच्छे मामले में, आपको उपार्जित मूल्यह्रास के केवल उस हिस्से पर कर लगाने की अनुमति होगी जो व्यावसायिक आय से मेल खाती है। इस हिस्से की गणना कैसे करें? रूसी संघ का टैक्स कोड इस बारे में फिर से चुप है। कर अधिकारियों ने इसे निम्नलिखित तरीके से करने का प्रस्ताव दिया है। सबसे पहले, प्राप्त लक्षित धन की राशि (योगदान, दान, बजट धन, आदि) को रिपोर्टिंग अवधि के दौरान प्राप्त आय में जोड़ा जाना चाहिए। फिर परिणाम से उद्यमिता से होने वाली आय को विभाजित करें। इस प्रकार, आपको पता चलेगा कि आय की कुल राशि में आय का कितना प्रतिशत है। और अंत में, इस प्रतिशत को वाणिज्यिक और वैधानिक दोनों उद्देश्यों के लिए उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर उपार्जित मूल्यह्रास की राशि से गुणा करें। नतीजतन, आप मूल्यह्रास की राशि की गणना करेंगे जिसे आयकर की गणना करते समय ध्यान में रखा जा सकता है।
लेकिन इसे फिर से कहते हैं: कर कानून को वितरित करने के लिए कुछ भी करने की आवश्यकता नहीं है। गैर-लाभकारी संगठनों को केवल वैधानिक और व्यावसायिक गतिविधियों के लिए अलग-अलग लेखांकन का आयोजन करना होता है। इसलिए, आप मूल्यह्रास की पूरी राशि को कर योग्य आय से बाहर कर सकते हैं। लेकिन तब आपको शायद अदालत में अपनी बात का बचाव करना होगा।
अब देखते हैं कि अगर अचल संपत्ति को लाभ की कीमत पर खरीदा गया था, लेकिन वैधानिक उद्देश्यों के लिए विशेष रूप से उपयोग किया जाता है तो क्या करें। सिद्धांत रूप में, इस पर मूल्यह्रास लगाने का हर कारण है। यहाँ तर्क वही हैं जो ऊपर दिए गए हैं। हालाँकि, यहाँ कठिनाइयाँ हैं। तथ्य यह है कि रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 256 का खंड 1 केवल उस संपत्ति को मूल्यह्रास योग्य मानता है जिसका उद्देश्य आय प्राप्त करना है। सहमत हूँ कि इस मामले में हम किसी आय के बारे में बात नहीं कर सकते। दूसरे शब्दों में, कर लेखांकन में, केवल गैर-वाणिज्यिक गतिविधियों के लिए अभिप्रेत संपत्ति का मूल्यह्रास नहीं किया जाता है।
निर्धारित आय के रूप में प्राप्त अचल संपत्ति या उनके खर्च पर खरीदी गई, लेकिन वाणिज्यिक गतिविधियों में उपयोग की जाती है
तो, एक गैर-लाभकारी संगठन ने सदस्यता शुल्क, दान या बजट निधि के माध्यम से एक निश्चित संपत्ति का अधिग्रहण किया, लेकिन व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए इसका इस्तेमाल करना शुरू कर दिया। या लक्षित आय के रूप में एक निश्चित संपत्ति प्राप्त की, लेकिन इसका उपयोग उद्यमिता के लिए करता है। दूसरे शब्दों में, संगठन ने अन्य उद्देश्यों के लिए लक्षित धन का उपयोग किया। इस मामले में, ऐसी संपत्ति की लागत एक गैर-लाभकारी संगठन (धारा 14, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250) की आय में शामिल है। हालांकि, ऐसी वस्तुओं पर मूल्यह्रास लगाया जा सकता है। आखिरकार, चूंकि अचल संपत्तियों का उपयोग आय उत्पन्न करने के लिए किया जाता है, इसलिए उन्हें मूल्यह्रास योग्य संपत्ति माना जाता है (खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 256)।
उदाहरण 3. सितंबर 2003 में, यूथ स्पोर्ट्स स्कूल "रिजर्व" को 60,000 रूबल की राशि में कानूनी संस्थाओं से दान मिला। यह पैसा स्पोर्ट्स सिमुलेटर की खरीद के लिए था, जिसका इस्तेमाल स्कूल के खेल वर्गों में भाग लेने वाले बच्चों द्वारा किया जाना चाहिए।
उसी महीने में, 3 सिमुलेटर खरीदे गए और उन्हें ध्यान में रखा गया। उनकी कुल लागत 57,000 रूबल थी। (वैट सहित - 9500 रूबल)। स्पोर्ट्स स्कूल ने उन्हें जिम में लगाया, जिसे विभिन्न कंपनियों ने अपने कर्मचारियों के लिए किराए पर लिया है।
दूसरे शब्दों में, मैंने व्यावसायिक गतिविधियों में सिमुलेटर का उपयोग करना शुरू किया।
इसलिए, खेल उपकरण के लिए कर लेखांकन में, मूल्यह्रास अक्टूबर 2003 से शुरू किया जा सकता है।
खेल उपकरणों का उपयोगी जीवन 4 वर्ष (48 महीने) के बराबर निर्धारित किया गया था। मूल्यह्रास विधि को रैखिक होने के लिए चुना गया था।
चूंकि सिमुलेटर वैट के अधीन गतिविधियों में उपयोग किए जाते हैं, उन्हें "इनपुट" वैट के लिए प्रतिपूर्ति की जा सकती है। अर्थात्, मासिक मूल्यह्रास शुल्क की राशि इसके बराबर होगी:
(57,000 रूबल - 9,500 रूबल): 48 महीने = 989.58 रूबल।
2003 के 3 महीनों (अक्टूबर से दिसंबर तक) के लिए कर लेखांकन में मूल्यह्रास की राशि 2968.74 रूबल होगी। (989.58 रूबल x 3 महीने)।
इसके अलावा, स्पोर्ट्स स्कूल एकाउंटेंट को दान की राशि शामिल करनी चाहिए जो अन्य उद्देश्यों के लिए उपयोग की गई थी - 57,000 रूबल। सितंबर में गैर-परिचालन आय।
ऊपर चर्चा किए गए उदाहरण में, खरीदी गई अचल संपत्तियों का तुरंत व्यावसायिक गतिविधियों में उपयोग किया जाने लगा। लेकिन यह अलग तरह से भी होता है। सबसे पहले, कुछ संपत्ति निर्धारित राजस्व की कीमत पर हासिल की जाती है। और कुछ समय बाद, वे लाभ कमाने के लिए इसका इस्तेमाल करने लगते हैं। इस स्थिति में एकाउंटेंट कैसे बनें? हमारी राय में, कर उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास उस महीने के अगले महीने से लगाया जाना चाहिए जिसमें संपत्ति का उपयोग अपने इच्छित उद्देश्य (व्यवसाय में) के अलावा अन्य के लिए किया जाना शुरू हुआ।
क्या वर्गीकरण के अनुसार गणना की गई अचल संपत्ति के सेवा जीवन को उस समय तक कम करना संभव है जब तक कि यह वास्तव में सेवा नहीं करता था? और फिर, रूसी संघ का टैक्स कोड हमें यहां निर्देश नहीं देता है। ऐसी कोई स्थिति नहीं है। इसलिए, हम मानते हैं कि आपको ऐसा करने का अधिकार है। आखिरकार, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 3 के खंड 7 से संकेत मिलता है कि कर कानून में सभी अस्पष्टता और विरोधाभासों की व्याख्या करदाता के पक्ष में की जाती है।
अकाउंटिंग और टैक्स अकाउंटिंग के बीच अंतर का हिसाब कैसे दें?
इसलिए, हमें पता चला कि जब कर लेखांकन में गैर-लाभकारी संगठनों की अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास किया जाता है। लेखांकन में, अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास किसी भी परिस्थिति में नहीं लगाया जाता है।
नतीजतन, यह पता चला है कि कर लेखांकन में एक गैर-लाभकारी संगठन खर्च करता है (मूल्यह्रास की गणना करता है), लेकिन वे लेखांकन में नहीं हैं।
जैसा कि आप देख सकते हैं, लेखांकन और कर लेखांकन की लागत मेल नहीं खाती। परिणामी अंतर को लेखा खातों में दिखाया जाना चाहिए। यह 19 नवंबर, 2002 एन 114 एन रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित लेखा विनियमन "आयकर निपटान के लिए लेखांकन" (पीबीयू 18/02) की आवश्यकता है।
कृपया ध्यान दें: PBU 18/02 उस मामले का वर्णन नहीं करता है जब लेखांकन में "कर" व्यय को ध्यान में नहीं रखा जाता है। और यहां आप सवाल पूछ सकते हैं: अगर पीबीयू में उनके बारे में कोई शब्द नहीं है तो इन अंतरों को ध्यान में क्यों रखा जाए?
हम उत्तर देंगे: यदि आप ऐसा नहीं करते हैं, तो PBU 18/02 को लागू करते हुए, 68 उप-खाते "आयकर की गणना" पर, परिणामस्वरूप, आपको वह राशि नहीं मिलेगी जो घोषणा में परिलक्षित होती है। इसका मतलब यह है कि पीबीयू 18/02 द्वारा प्रदान किए गए अन्य समायोजन करने का कोई मतलब नहीं है।
इस बीच, आप लेखा विनियमों की आवश्यकताओं का पालन करने के लिए बाध्य हैं। अन्यथा, संगठन और उसके नेताओं को प्रशासनिक रूप से उत्तरदायी ठहराया जा सकता है (अनुच्छेद 18 संघीय विधानदिनांक 21 नवंबर, 1996 एन 129-एफजेड)।
लेकिन वापस मतभेदों के लिए। मूल रूप से, वे स्थायी हैं। और यही कारण है। लेखांकन में, न तो रिपोर्टिंग अवधि में और न ही भविष्य में आप व्यय (हमारे मामले में मूल्यह्रास) दिखाएंगे, जिन्हें आयकर की गणना करते समय ध्यान में रखा गया था। यानी समय के साथ अंतर नहीं बदलता है। इसलिए, लेखांकन नियमों के अनुसार गणना किए गए लाभ कर को कम किया जाना चाहिए।
जैसा कि हमने ऊपर कहा, पीबीयू 18/02 उस मामले के लिए प्रदान नहीं करता है जब लेखांकन में "कर" व्यय को ध्यान में नहीं रखा जाता है। लेकिन इस समस्या से निपटना आसान है। इस तरह के एक स्थायी अंतर, लेखांकन विनियमों में वर्णित के विपरीत, एक देयता के बजाय एक स्थायी कर संपत्ति में परिणत होता है।
परिणाम इस प्रकार दिखाएं:
- एक स्थायी कर संपत्ति को दर्शाता है।
इस तरह की पोस्टिंग मासिक रूप से तब तक की जानी चाहिए जब तक कि आप कर लेखांकन में निश्चित संपत्ति का पूरी तरह से मूल्यह्रास न कर दें।
उदाहरण 4. आइए उदाहरण 3 की शर्तों का उपयोग करें।
यूथ "रिजर्व" उद्यमशीलता गतिविधि के लिए आय और व्यय की गणना प्रोद्भवन के आधार पर करता है।
और आयकर के लिए रिपोर्टिंग अवधि पहली तिमाही, छह महीने और 9 महीने हैं।
खरीदे गए सिमुलेटर के लिए मूल्यह्रास - 989.58 रूबल। - अक्टूबर 2003 के लिए आयकर की गणना करते समय खर्चों में शामिल स्कूल लेखाकार।
लेखांकन में गैर-लाभकारी संगठनों की अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास नहीं किया जाता है।
इसलिए, लेखांकन में, स्पोर्ट्स सिमुलेटर (989.59 रूबल) पर मूल्यह्रास स्पोर्ट्स स्कूल "रिजर्व" के एकाउंटेंट को अक्टूबर 2003 या अन्य महीनों में खर्च के रूप में लिखने में सक्षम नहीं होगा।
इस प्रकार, मूल्यह्रास की राशि एक निरंतर अंतर है। यह "लेखा" लाभ को कम करता है और स्थायी कर संपत्ति के गठन की ओर जाता है।
48 महीनों के लिए (अक्टूबर 2003 से शुरू) हर महीने, स्कूल की किताबों में रिकॉर्ड होना चाहिए:
डेबिट 68 उप-खाता "आयकर की गणना" क्रेडिट 99 उप-खाता "स्थायी कर संपत्ति"
- आरयूबी 237.5 (989.58 रूबल x 24%) - एक स्थायी कर संपत्ति अर्जित की गई है।
