Asosiy tadqiqot. Soliq tizimining faoliyat ko'rsatish samaradorligi soliq tizimining faoliyat ko'rsatish samaradorligi

Soliq tizimining samaradorligi mezoni barcha xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning manfaatlari tizimini hisobga olgan holda uning ijtimoiy-iqtisodiy muammolarni hal etishga ta'sir qilish darajasidan kelib chiqqan holda belgilanadi. O‘tish davri iqtisodiyotida soliq tizimi samaradorligining asosiy mezoni uning butun iqtisodiyotning asosiy poydevori sifatida ishlab chiqarish sohasini rivojlantirishni rag‘batlantirish qobiliyatidir.
Soliq tizimining samaradorligi uning metodologik tamoyillari va soliqqa tortish funktsiyalariga muvofiqligi nuqtai nazaridan baholanishi kerak. Iqtisodiyotning ham makro, ham mikro darajada dinamik rivojlanishini rag'batlantiradigan, barqaror iqtisodiy o'sishga o'tish uchun shart-sharoit yaratadigan soliq funktsiyalarining shunday kombinatsiyasi boshlang'ich nuqtadir. Soliqqa tortish funktsiyalarini kompleks tarzda amalga oshirish, ularning harakatlarining integratsiya (sinergistik) ta'siridan foydalanish alohida ahamiyatga ega. Soliq tizimi moliyaviy resurslarning yetarlicha markazlashgan fondlarini shakllantirish bilan bir qatorda iqtisodiy rivojlanishni rag'batlantirish, iqtisodiy o'sish motivlari va rag'batlantirish uchun sharoit yaratishi kerak. Soliq tizimining samaradorligini ikki jihatda ko'rib chiqish maqsadga muvofiqdir.
Birinchidan, taktik (joriy) samaradorlikni ajratib ko'rsatish kerak, bu ko'tarilgan xarajatlar va jamiyat tomonidan olingan samaraning o'zaro bog'liqligini aks ettiradi, ya'ni. soliq tushumlari shaklidagi soliq tizimining faoliyati natijasi. Soliq tizimining samaradorligini aniqlashning bunday yondashuvi barcha daromad manbalarini aniqlash va soliqlarni undirish xarajatlarini minimallashtirish zarurati bilan bog'liq. Ushbu samaradorlik o'lchovini hukumat tomonidan soliqlar shaklida taqsimlangan YaIM va undirish xarajatlari (ya'ni, soliq tushumlaridan hukumatning sof daromadi) o'rtasidagi farq va bu summalarning xarajatlarga nisbati sifatida aniqlash mumkin. mablag' yig'ish. Bunday yondashuvning kamchiligi shundaki, u soliqqa tortishning uzoq muddatli iqtisodiy va ijtimoiy oqibatlarini hisobga olmaydi.
Ikkinchidan, strategik (perspektiv) samaradorlikni taqsimlash zarur. Bu ko'rsatkich soliq tizimining iqtisodiyot rivojlanishiga yaxlit ta'sirini hisobga olishga asoslangan milliy iqtisodiy yondashuvni ifodalaydi. Bu soliq tizimining nafaqat yaqin kelajakda, balki kelajakda ham iqtisodiyotni rivojlantirish bo'yicha vazifalarni hal etishni rag'batlantirish qobiliyatini tavsiflaydi.
Soliq tizimining samaradorligini tavsiflovchi eng muhim ko'rsatkichlardan biri bu egiluvchanlik koeffitsienti bo'lib, soliqqa tortish darajasini (soliq yukini) belgilashga imkon beradi, bu soliqlarning belgilangan miqdorlarini olish bilan bir qatorda, yuqori iqtisodiy stavkalarni ta'minlaydi. rivojlantirish (soliq solinadigan bazani oshirish).
Soliqqa tortish samaradorligini baholash uchun soliq multiplikatori ko'rsatkichi (Nm) qo'llaniladi. Uning ta'rifi soliq tizimlarining elastiklik koeffitsientiga asoslanadi. Multiplikator modeli quyidagicha ko'rinadi:
H* 1 '
"1-B(1-C)
bu erda B - iste'molga cheklov moyilligi; C - marjinal soliq stavkasi.
Soliq stavkasi qanchalik yuqori bo'lsa va iste'molga marjinal moyillik qanchalik past bo'lsa, soliq multiplikatori shunchalik past bo'ladi (kasrning maxraji shunchalik katta bo'ladi). Soliq multiplikatori (Dd) dinamikasi natijasida YaIM qiymatining o'zgarishi quyidagicha aniqlanadi:
D, =T. -
d T1-B(1-C)
bu erda Dd - YaIM o'zgarishi (+;-); TT - soliq tushumlarining o'zgarishi (+;-).
Ushbu iboradan xulosa qilishimiz mumkinki, soliq stavkalarining oshishi va iste'molning pasayishi, soliq tushumlarining (Tm) ma'lum darajada o'sishiga olib keladi, aslida YaIMning (Dd) mumkin bo'lgan o'sishini sezilarli darajada kamaytiradi, chunki fraktsiya. yuqoridagi formulada ortadi. Shu bilan birga, soliq stavkalarining o'zgarishi va ularning yalpi ichki mahsulot qiymatiga ta'siri o'rtasidagi vaqt oralig'ini hisobga olish kerak.
Shubhasiz, soliqlarni oqilona va asosli ravishda kamaytirish aholining real samarali talabini va uning tovarlar va xizmatlarni sotib olishga bo'lgan xarajatlarini oshirishga olib keladi, ya'ni. tadbirkorlarning daromadlarini oshirish, investitsiyalarni rag'batlantirish va investitsiya tovarlariga talabning mos ravishda oshishiga olib keladi. Bularning barchasi yalpi ichki mahsulot hajmining oshishiga, natijada soliq tushumlarining oshishiga xizmat qilmoqda.
Samarali bozor iqtisodiyotiga ega bo'lgan mamlakatlarda soliq tizimlarining ishlashi shuni ko'rsatadiki, ularning rivojlanishi umumiy algoritmga ega va soliqqa tortish maqsadlarini ratsionallashtirishga (optimallashtirishga), soliq tizimlarining dinamikligini ta'minlashga va o'zgaruvchan sharoitlarga mos ravishda o'zgartirishga qaratilgan. iqtisodiyotning. Bunday tizimlar soliq tizimlarining to'g'ridan-to'g'ri va teskari munosabatlarining o'sishini ta'minlaydi, ishlab chiqarish samaradorligini oshiradi. Ular soliq tizimlarini rivojlantirishning taktik va strategik maqsadlarini to'g'ri uyg'unlashtirishga, bozor ishtirokchilari manfaatlari muvozanatini optimallashtirishga yordam beradi. Soliq solish darajasi, shuningdek, davlat tomonidan turli soliq to'lovchilarga ko'rsatiladigan davlat xizmatlari iste'molining yanada to'liq hisobini kafolatlaydi. Soliq munosabatlari sub'ektlarining rentabellik va to'lov qobiliyati darajasi yaxshiroq hisobga olinadi. Aynan mana shu jihatlar ko'p jihatdan soliq tizimining sifat xususiyatlarini va uning salohiyatini belgilaydi, bu soliq tushumlari miqdori bilan emas, balki soliq tizimining milliy iqtisodiyotni rivojlantirishga rag'batlantiruvchi ta'siri bilan o'lchanadi.
Soliq tizimini va soliqqa tortish mexanizmini yanada rivojlantirish, ayniqsa, ishlab chiqarish, savdo va boshqa xarajatlarni qisqartirishni rag'batlantirishga qaratilishi kerak. Ularning foydalanish qiymati birligiga kamayishi tsivilizatsiya rivojlanishining asosiy tendentsiyasidir. Ushbu tendentsiya iqtisodiyotning ham mikro, ham makro darajasida amalga oshirilishi kerak. Hozircha Rossiya soliq tizimi iqtisodiyotga salbiy ta'sir ko'rsatishdan xalos bo'lmadi. Bu Rossiyaning orqada qolishi sabablaridan biri. Shunday qilib, Rossiyada sanoat mahsulotlarining energiya intensivligi rivojlangan mamlakatlardagi tegishli ko'rsatkichdan deyarli 5-10 baravar yuqori. Rossiya sanoati mahsulot va xizmatlarni ko'proq moddiy talab qiladi va 2000 yilda uning etakchi tarmoqlarida mehnat unumdorligi AQShda xuddi shunday ko'rsatkichning atigi 19% ni tashkil etdi Soliqlar korxonalarni resurslarni tejashga undashi kerak. Bu maqsadlar uchun, masalan, ishlab chiqarish tannarxini pasaytirish orqali korxonalar foydasining ma'lum bir yilda olingan qismiga soliq solinmaslik to'g'ri bo'ladi. Xarajatlarni tejash hisobiga qo'shimcha foyda marjasini quyidagicha hisoblash mumkin:
Pd \u003d (C, - C2) P2, bu erda Pd - korxonada mahsulot tannarxining pasayishi hisobiga foydaning o'sishi; C2 va C| - hisobot va bazaviy (oldingi) davrlardagi mahsulot birligi tannarxi; P2 - hisobot yilida mahsulot sotish hajmi (birlik).
Hisoblash, shuningdek, sotilgan mahsulotlarning bir rubliga xarajatlarni tejash asosida ham amalga oshirilishi mumkin. Keyin qo'shimcha foyda quyidagicha aniqlanadi:
Pd = (Zí - 32) R2, bu erda 3] va 32 - mos ravishda, asosiy va hisobot yillarida sotilgan mahsulotning 1 rubliga xarajatlar; P2 - hisobot yilida mahsulotning qiymat ko'rinishida sotish hajmi.
Mehnat unumdorligining o'sishi uchun soliq imtiyozlari uchun iste'mol fondi (ish haqi fondi) va korxonadagi mehnat unumdorligi darajasi nisbati qo'llanilishi mumkin. Ma'lumki, mehnat unumdorligi korxonalar ishini tavsiflovchi eng muhim ko'rsatkich bo'lib xizmat qiladi. Bu ko'plab omillar bilan belgilanadi - xodimlarning malakasi, ishlab chiqarish apparati va ishlab chiqarishni tashkil etish holati, uning innovatsion darajasi, boshqaruv tizimining samaradorligi va boshqalar.
Korxonada iste'mol fondi (Cpl) va mehnat unumdorligi (Ptr) o'sish sur'atlarining nisbati etakchi koeffitsientni tavsiflaydi:

Ushbu ko'rsatkichdan foydalanib, iste'mol fondining o'sish sur'atlarining mehnat unumdorligining o'sish sur'atlaridan yuqori bo'lgan dinamikasiga qarab korxona foydasiga soliq qiymatini qo'yish mumkin. Agar qo'rg'oshin koeffitsienti birga teng bo'lsa, unda soliq miqdori o'zgarmaydi. Agar K gt; 1, keyin uning o'sishiga muvofiq daromad solig'i oshadi. Agar K lt; 1, keyin daromad solig'i mos ravishda kamayadi. Bunday holda, koeffitsient o'zgarishining har bir nuqtasi (0,1) uchun soliq stavkalarini oshirish (pasaytirish) dan foydalanish foydalidir. Shu bilan birga, innovatsion faoliyatga investitsiyalar, xorijda amalga oshirilganidek, soliqdan ozod qilinishi kerak. Qisman yoki to'liq ozod qilish investitsiyalarni qaytarish muddatiga qarab mumkin. Bu eng samarali loyihalarni amalga oshirishni rag'batlantiradi.
Rossiyada soliq tizimini yanada rivojlantirishning asosiy yo'nalishi uni joriy va istiqboldagi ijtimoiy-iqtisodiy vazifalarning butun majmuasini hal qilishga qodir bo'lgan samarali bozor iqtisodiyotini shakllantirish uchun kuchli yaxlit dastakga aylantirishdir.

Batafsil mavzu 3. Soliq solish samaradorligini oshirish:

1. 5.2.4. Shahar yerlaridan foydalanish samaradorligini oshirish
2. §5. Energetika korxonalarini boshqarish tizimidagi investitsiya dasturining asosiy ko'rsatkichlari
3. Boshqaruv samaradorligini oshirish – institutsional o‘zgarishlarning asosiy yo‘riqnomasi
4. § 2. Ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochishni tartibga solishda xalqaro iqtisodiy huquq tamoyillari
5. §3. Egri soliqqa tortishni huquqiy tartibga solish: tovarlar va xizmatlarga soliq
6. §2. Soliq sohasidagi jinoiy siyosat jinoyatchilikka qarshi kurashning mustaqil yo'nalishi sifatida.
7. §2.1. Evropa Ittifoqi va Germaniya kompaniyalari soliqqa tortishni huquqiy tartibga solish
8. §2.2. Evropa Ittifoqi va Germaniyada jismoniy shaxslarning soliqqa tortilishini huquqiy tartibga solish
9. § 2. Ta'lim va fan sohasidagi soliqqa tortishning xususiyatlari
10. 1-bob. Davlat funktsiyalarining umumiy nazariy kontseptsiyasining evolyutsiyasi va undagi soliq funktsiyasining o'rni.

- Mualliflik huquqi - Advokatlik - Ma'muriy huquq - Ma'muriy jarayon - Monopoliyaga qarshi va raqobat huquqi - Arbitraj (iqtisodiy) jarayon - Audit - Bank tizimi - Bank huquqi - Tadbirkorlik - Buxgalteriya hisobi - Mulk huquqi - Davlat huquqi va boshqaruvi - Fuqarolik huquqi va jarayon - Pul muomalasi, moliya va kredit - Pul - Diplomatik va konsullik huquqi - Shartnoma huquqi - Uy-joy huquqi - Yer huquqi - Saylov huquqi - Investitsiya huquqi - Axborot huquqi -

KURS ISHI

“Makroiqtisodiyot” fanidan

Zamonaviy soliq tizimi Rossiya Federatsiyasi, uni takomillashtirish muammolari

Kirish

Xulosa

Adabiyotlar ro'yxati

Kirish

Tadqiqotning dolzarbligi shundan kelib chiqadiki, hech bir davlat soliqlarsiz ishlamaydi, shuning uchun soliqlar jamiyatda iqtisodiy va siyosiy jarayonlar sodir bo'ladigan fon hisoblanadi. Agar soliqlar oqilona bo'lsa, davlat katta mablag'larni jamlash, ularni jamiyat tomonidan o'ziga yuklangan funktsiyalarni bajarishga yo'naltirish imkoniyatiga ega. Bunday soliqlar iqtisodiyotning to‘g‘ri yo‘nalishda rivojlanishiga, fuqarolarning boyib ketishiga imkon beradi.

Rossiya iqtisodiy tizimini o'zgartirishning hozirgi bosqichida uning yaxlitligi va barqarorligining muhim sharti uning quyi tizimlarining, shu jumladan soliq tizimining samarali ishlashidir.

Soliq tizimini tahlil qilish iqtisodiy nazariyaning rivojlanishi uchun siyosiy va iqtisodiy nuqtai nazardan juda dolzarbdir. Ushbu yo'nalishdagi tadqiqotlar juda kam, Rossiya iqtisodiyotida soliq tizimini takomillashtirishning nazariy va amaliy jihatlarini har tomonlama o'rganish talablari so'nggi paytlarda ayniqsa keskin bo'ldi.

Muammoning rivojlanish darajasi. V.Petg, A.Smit, D.Rikardoning ilmiy ishlari soliqqa tortishning klassik nazariyasini shakllantirishga asos soldi. Soliqqa tortish va soliqni tartibga solishning samaradorligi masalalari M. Alle, N. Mankiw, P. Samuelson, J. Stiglitz, S. Fisher va boshqalarning ishlarida ko'rib chiqilgan.

O'tish davridagi soliqlarning mohiyati va vazifalariga mos keladigan soliq tizimini qurish zarurati V.A.ning asarlarida qayd etilgan. Kashina, I.A. Kravchenko, D.S. Lvova, I.G. Rusakova, Yu.V. Lremenko va boshqalar. o'tgan yillar A.M.ning soliq tizimini isloh qilish nazariyasi va amaliyotiga katta e'tibor qaratilgan. Babich, I.V. Gorskoy, L.N. Likova, L.N. Pavlova, L.L. Okuneva, V.F. Stolyarov, D.G. Chernik, T.F. Yutkin va boshqalar.

Kurs tadqiqotining maqsadi Rossiya Federatsiyasining zamonaviy soliq tizimini va uni takomillashtirish muammolarini ko'rib chiqishdir.

Belgilangan maqsadni amalga oshirish quyidagi vazifalarni hal qilish zarurligini anglatadi:

· soliq tizimining kontseptsiyasi, maqsadlari, mazmuni va rolini tahlil qilish;

· soliq tizimini qurish tamoyillarini aniqlash;

· 2009 yil yanvar-avgust oylarida Rossiya Federatsiyasi byudjetiga asosiy soliq tushumlarining tavsifi va tahlilini berish;

· rossiya Federatsiyasining zamonaviy soliq tizimining xususiyatlarini qisqacha tavsiflash;

· zamonaviy soliq tizimini rivojlantirish muammolari va cheklovlarini sanab o'tish;

· Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini rivojlantirish istiqbollarini ochib beradi.

Tadqiqot ob'ekti Rossiya Federatsiyasining amaldagi soliq tizimidir.

Ishning nazariy va uslubiy asosini Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortish va soliq tizimini iqtisodiy o'zgartirish nazariyalari va kontseptsiyalari tashkil etadi.

Rossiya soliq tizimi

1-bob.Soliq tizimi ijtimoiy-iqtisodiy jarayonlarni tartibga solish vositasi sifatida

1.1 Soliq tizimi tushunchasi, maqsadlari, mazmuni, roli

Soliqlar eng qadimgi moliyaviy kategoriyalardan biridir. Davlatga to'lanadigan majburiy to'lovlar turli nomlarga ega bo'lib, ular ko'pincha jamiyat rivojlanishining iqtisodiy va ijtimoiy sharoitlariga mos ravishda o'zgarib turdi.

Soliqlar - bu davlat tomonidan bir tomonlama tartibda belgilanadigan, ma'lum miqdorda amalga oshiriladigan, qaytarib olinmaydigan va tekin xarakterga ega bo'lgan byudjetga majburiy pul to'lovlari.

To'lov har doim maqsadli to'lov bo'lib, soliq to'lovchiga xizmat ko'rsatish uchun davlatga to'lanadigan to'lovdir. Yig'imning maqsadliligi, qoida tariqasida, uning nomida bo'ladi.To'lov muayyan turdagi yoki bunday faoliyatni amalga oshirish huquqi uchun manzilsiz to'lov bo'lishi mumkin.

Boj - bu qonuniy va bo'yicha undiriladigan pul yig'imi shaxslar maxsus vakolatli organlar tomonidan harakatlar sodir etilganligi va yuridik kuchga ega bo'lgan hujjatlarni berganligi uchun. Davlat boji bojxona-chegara va davlat ichidagi bojlarga bo'linadi. Bojxona boji - tovarlarni (mahsulotlarni) davlat bojxona chegarasi orqali olib kirish va olib chiqish uchun to'lovchidan bojxona organlari tomonidan undiriladigan yig'im. Xorijiy boji — yuridik ahamiyatga ega boʻlgan harakatlarni amalga oshirganlik uchun jismoniy va yuridik shaxslardan undiriladigan pul yigʻimi.

Soliqlarning iqtisodiy mazmuni

Soliqlarning iqtisodiy mazmuni shundan iboratki, ular milliy daromadning xo’jalik yurituvchi sub’ektlardan, fuqarolardan o’z funksiyalari va vazifalarini amalga oshirish uchun davlat tomonidan jamg’arib boriladigan ma’lum ulushini olib qo’yish bo’yicha ishlab chiqarish munosabatlarining bir qismidir. Davlatda undiriladigan soliq turlarining yig'indisi, ularni qurish shakllari va usullari, soliq organlari davlat soliq tizimini tashkil qiladi.

Hozirgi vaqtda soliq tizimi tushunchasini aniqlashga bir qancha yondashuvlar mavjud. Demak, birinchisiga ko‘ra, soliq tizimi davlat va xo‘jalik yurituvchi sub’ektlar o‘rtasidagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda mulkdor daromadlarining bir qismini begonalashtirish yo‘li bilan davlat byudjetining daromad qismini shakllantirishdan kelib chiqadigan iqtisodiy va huquqiy munosabatlar tizimidir. soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlar, ularni hisoblash, to'lash va qabul qilinishini nazorat qilish ushbu korxonada ishlab chiqilgan yagona soliqqa tortish metodologiyasi bo'yicha amalga oshiriladi.

Boshqa bir yondashuvga ko'ra, soliq tizimi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda undiriladigan soliqlar, yig'imlar, yig'imlar va boshqa to'lovlar yig'indisidir.

Shuningdek, soliq tizimi soliqlar, yig'imlar, ularni belgilash, o'zgartirish yoki bekor qilish, to'lash, soliq nazorati, shuningdek qonun hujjatlarida nazarda tutilgan javobgarlikka tortish hamda javobgarlik choralari shakllari va usullari majmui sifatida qaraladi. .

ULAR. Aleksandrov soliq tizimini har xil turdagi soliqlarning majmui va tuzilmasi, qurilishi va usullari bo'yicha hisoblaydi, ularni hisoblashda soliqqa tortishning muayyan talablari va tamoyillari amalga oshiriladi.

Soliq tizimini uning to'rtta asosiy elementi: soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari tizimi, soliqlar va yig'imlar tizimi, soliqlar va yig'imlarni to'lovchilar va soliq ma'muriyati tizimlarining ajralmas birligi sifatida aniqlash mumkin, ularning har biri bir-biri bilan chambarchas bog'liqdir. bir-biri bilan o'zaro bog'liq.

Bizning fikrimizcha, eng to'liq va to'g'ri bu ishda asos sifatida olinadigan soliq tizimining birinchi ta'rifidir.

Soliq tizimining maqsadi:

rossiya Federatsiyasining xalq xo'jaligida samarali takror ishlab chiqarish jarayonlari uchun shart-sharoitlarni yaratish, umuman mamlakatda ham, alohida hududlarda ham ijtimoiy muammolarni hal qilish uchun zarur shart-sharoitlarni yaratish;

tashqi iqtisodiy faoliyatni amalga oshirish uchun sharoit yaratish va boshqalar.

Soliq tizimining roli va vazifalari

Iqtisodiy adabiyotlarda funktsiyalar odatda soliq bilan bog'liq holda ko'rib chiqiladi. Ushbu talqin metodologik nuqtai nazardan noto'g'ri, chunki soliq iqtisodiy kategoriya sifatida milliy resurslar fondini shakllantirishda qayta taqsimlangan qiymat harakatini ifodalash uchun ong tomonidan ishlab chiqarilgan sof nazariy substansiya hisoblanadi. Iqtisodiy kategoriya ma'lum funktsiyalarni bajarmaydi. U iqtisodiy salohiyatni o'z ichiga oladi, ya'ni. ijtimoiy maqsad - reproduktiv munosabatlarning u yoki bu majmuini ifodalash. Nazariy jihatdan soliqning iqtisodiy kategoriya sifatidagi potentsiali ma'lum funktsiyalarga ega bo'lgan soliqqa tortish tizimi tomonidan amalga oshiriladi. Ushbu munosabatlar to'plami ham nazariy sohadir ilmiy bilim, ammo, bu nazariya, reproduktiv jarayonlarning naqshlari haqidagi xulosalarga asoslangan. Qonun hujjatlarida qabul qilingan soliqqa tortish tizimi potentsial soliq to‘lovchilar daromadlarini qayta taqsimlashning amaliy vositasi hisoblanadi; soliq tizimining roli haqida.

Soliq tizimining funktsiyalari to'g'risidagi qoidalar hali ham ilmiy munozaralar mavzusidir. Iqtisodiy adabiyotlarda soliq funktsiyalarining turlicha talqinlari berilgan. Ko'rinib turibdiki, soliq tizimining funktsional maqsadini nazariy tushunish amaliyotga qanday aloqasi bor? Vazifalari qanday bo'lishi muhim emasmi, asosiysi davlat xazinasini to'ldirish. Soliqqa tortishning evolyutsiyasi bu savolga aniq javob beradi - mamlakatning iqtisodiy ahvoli, biznesning holati va ayrim fuqarolarning farovonlik darajasi jarayon yoki hodisaning u yoki bu funktsional tomoniga yo'naltirilganligiga bog'liq. Agar qonunda qabul qilingan soliqqa tortish tizimi “soliq solish” iqtisodiy kategoriyasining ichki salohiyatini ro‘yobga chiqarishga yo‘naltirilmagan bo‘lsa, soliq ma’muriyatlarining barcha repressiv choralariga qaramay, oxir-oqibatda bunday tizimning roli salbiy bo‘lib chiqadi. mamlakat byudjeti daromadlarini ta'minlash.

Soliqqa tortish tizimining funktsional namoyon bo'lishining asosiy asosini taqsimlashning umumiy iqtisodiy kategoriyasi sifatidagi moliya funktsiyalari tashkil etadi. Odatda ikkita funktsiya tan olinadi: taqsimlovchi va nazorat. Ularning har biri doirasida soliq munosabatlarining maxsus funksional ixtisoslashuvi shakllanadi. Bu soliq funktsiyalarini shakllantirishning boshlang'ich uslubiy asosini tashkil qiladi. Soliqqa tortish tizimining funktsiyalari, birinchi navbatda, bu funktsiyalar soliqning ijtimoiy maqsadini namoyon qiladi, degan nazariy taxmin: tadbirkorlik rivojlanishiga zarar etkazmasdan davlat daromadlarini ta'minlash.

Soliq funktsiyalari orasida olimlar odatda quyidagilarni nomlashadi: fiskal, iqtisodiy, qayta taqsimlash, nazorat qilish, rag'batlantirish, tartibga solish. Bu funktsiyalar to'liq, yuqorida aytib o'tilgan ro'yxatda ham, alohida-alohida ham berilgan. Iqtisodiy funktsiya soliq funktsiyalari qatoridan darhol chiqarib tashlanishi kerak. Soliq solish o'z-o'zidan iqtisodiy kategoriyadir. Uni amaliy qo'llash shakllari (soliqlarning turlari va ularning harakat qilish shartlari) iqtisodiy (moliyaviy) sohada ochib beriladi, uning roli ham iqtisodiy parametrlar bilan belgilanadi. Soliqqa tortishning pirovard maqsadlari korporativ va shaxsiy iqtisodiy manfaatlarga zarar yetkazmasdan davlatning ijtimoiy-iqtisodiy funksiyalarini ta’minlashdan iborat. Shuning uchun soliqqa iqtisodiy funktsiyani berish uning ichki mohiyatining oddiy tavtologiyasidir. Buning ilmiy sababi yo'q.

Soliqqa tortishning nazariy va amaliy muammolari bo'yicha doimiy ravishda tadqiqot olib boradigan rus olimlarining pozitsiyalarini hisobga olgan holda, soliq tizimining funktsiyalarini talqin qilish mazmunini tahlil qilish osonlashadi. L.P. Okuneva soliq funktsiyalarining aniq talqinini beradi: fiskal va taqsimlash. Noma'lum funktsiyalar bilan taqqoslaganda D.G.ning pozitsiyasi. Blueberry "Soliqning funktsiyalari uning mohiyatining harakatdagi namoyon bo'lishi, uning xususiyatlarini ifodalash usulidir". Funktsiya ushbu iqtisodiy kategoriyaning ijtimoiy maqsadi xarajatlarni taqsimlash va daromadlarni qayta taqsimlash vositasi sifatida qanday amalga oshirilishini ko'rsatadi. Bu esa soliqlarning taqsimlovchi munosabatlarning maxsus markazlashgan (fiskal) vositasi sifatida mohiyatini ifodalovchi asosiy taqsimlovchi funktsiyasini yuzaga keltiradi.

Fiskal funktsiya orqali soliqlarning asosiy ijtimoiy maqsadi - davlatning byudjet tizimida va byudjetdan tashqari jamg'armalarda to'plangan va o'z funktsiyalarini (mudofaa, ijtimoiy, ekologik, va boshqalar.). Davlat budjeti daromadlarini barqaror va markazlashgan soliq yig‘ish asosida shakllantirish davlatning o‘zini eng yirik xo‘jalik yurituvchi subyektga aylantiradi.

Iqtisodiy kategoriya sifatida soliqlarning yana bir funksiyasi shundan iboratki, soliq tushumlarini miqdoriy aniqlash va ularni davlatning moliyaviy resurslarga bo'lgan ehtiyoji bilan solishtirish imkoniyati paydo bo'ladi. Nazorat funktsiyasi tufayli soliq mexanizmining samaradorligi baholanadi, moliyaviy resurslar harakati ustidan nazorat ta'minlanadi, soliq tizimi va byudjet siyosatiga o'zgartirishlar kiritish zarurati aniqlanadi. Soliq-moliyaviy munosabatlarning nazorat funksiyasi faqat taqsimlash funktsiyasi sharoitida namoyon bo'ladi. Shunday qilib, organik birlikda ikkala funktsiya soliq-moliya munosabatlari va byudjet siyosatining samaradorligini belgilaydi.

Soliqlarning nazorat funktsiyasini amalga oshirish, uning to'liqligi va ma'lum darajada soliq intizomidan chuqurligi. Uning mohiyati shundan iboratki, soliq to‘lovchilar (yuridik va jismoniy shaxslar) qonun hujjatlarida belgilangan soliqlarni o‘z vaqtida va to‘liq hajmda to‘laydilar.

Soliqlarning taqsimlash funktsiyasi uning takror ishlab chiqarish jarayonida rolining ko'p qirraliligini tavsiflovchi bir qator xususiyatlarga ega. Bu, avvalo, soliqlarning taqsimlovchi funktsiyasi sof fiskal xususiyatga ega edi. Ammo davlat iqtisodiy hayotni tashkil etishda faol ishtirok etishni zarur deb hisoblaganligi sababli, mamlakatda soliq mexanizmi orqali amalga oshiriladigan tartibga solish xususiyati paydo bo'ldi. Soliqlarni tartibga solishda rag'batlantirish sub funksiyasi, shuningdek, takror ishlab chiqarish maqsadlarining kichik funktsiyasi.

1.2 Soliq tizimini qurish tamoyillari

Soliqqa tortish tamoyillari birinchi marta 18-asrda shakllantirilgan. Buyuk shotlandiyalik iqtisod va tabiiy huquq olimi Adam Smit (1725-1793) o'zining mashhur "Xalqlar boyligining tabiati va sabablarini o'rganish" (1776) asarida. U keyinchalik "To'lovchining huquqlari deklaratsiyasi" deb nomlangan beshta tamoyilni ajratib ko'rsatdi:

§ Soliqlar haddan tashqari og'ir bo'lmasligi kerak.

§ Ular soliq to'lovchilar uchun tushunarli bo'lishi kerak.

§ Har bir soliq to'lovchi qancha va qachon va nima uchun to'lashi kerakligini bilishi kerak.

§ Soliqlar adolatli bo'lishi kerak va shunga o'xshash sharoitlarda turli soliq to'lovchilar taxminan bir xil soliqlarni to'lashlari kerak.

§ Davlat soliqlarni ortiqcha pul sarflamasdan yig'ish imkoniyatiga ega bo'lishi kerak.

Bugungi kunda ushbu postulatlar soliqqa tortishning klassik tamoyillari deb ataladi. Ushbu tamoyillarni hayotga tatbiq etish hozirgi vaqtda soliq qonunchiligining ustuvor vazifasi bo'lib qolmoqda.

Samarali soliq tizimini qurish tamoyillari soliq nazariyasida yetarlicha asoslab berilgan va quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Iqtisodiy samaradorlik - soliq tizimi tadbirkorlikni rivojlantirish va resurslardan (moddiy, mehnat va moliyaviy) samarali foydalanishga xalaqit bermasligi kerak.

Soliq solishning aniqligi - soliq tizimi shunday qurilishi kerakki, tadbirkor (ham yuridik, ham jismoniy shaxs) tomonidan iqtisodiy qarorlar qabul qilishning soliq oqibatlari oldindan belgilab qo'yiladi va uzoq vaqt davomida o'zgarmasdir. Shunday qilib, bu tamoyil amalda soliq tizimining barqarorligi tamoyili bilan birlashadi.

Soliq solishning adolatliligi - bu tamoyil soliq tizimini qurishda asosiy tamoyil bo'lib, turli soliq to'lovchilarga nisbatan adolatli yondashishni, shuningdek soliq to'lovchi bilan soliq ma'muriyati o'rtasidagi munosabatlarda uning manfaatlari ustuvorligini nazarda tutadi.

Soliq solishning soddaligi va soliq undirishning arzonligi – soliq qonunchiligida ko‘pchilik soliq to‘lovchilar uchun tushunarli sodda til bo‘lishi, soliqlarni undirish tartibi nisbatan arzon bo‘lishi kerak.

Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi quyidagi printsiplarga asoslanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismi, 3-moddasi):

) soliqqa tortishning universalligi va soliq to'lovchilar huquqlarining tengligi printsipi - har bir shaxs qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart;

) iqtisodiy faoliyat shakllariga nisbatan soliqqa tortishning kamsitilmaslik (betarafligi) tamoyili - soliqlar va yig'imlar ijtimoiy, irqiy, milliy, diniy va shunga o'xshash boshqa mezonlar bo'yicha kamsituvchi va qo'llanilishi mumkin emas;

) fuqarolarning o'z konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'siqlar yaratishga yo'l qo'yib bo'lmaydi degan tamoyil - fuqarolarning konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qiluvchi soliqlar va yig'imlar qabul qilinishi mumkin emas; soliqlar va yig'imlar iqtisodiy asosga ega bo'lishi va o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas;

) iqtisodiy makonning birligi printsipi - Rossiya Federatsiyasining yagona iqtisodiy makonini buzadigan va, xususan, tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) erkin harakatini bevosita yoki bilvosita cheklaydigan soliqlar va yig'imlarni belgilashga yo'l qo'yilmaydi. rossiya Federatsiyasi hududidagi moliyaviy resurslar yoki qonun hujjatlarida taqiqlanmagan shaxslar va tashkilotlarning iqtisodiy faoliyati uchun boshqa tarzda cheklash yoki to'siqlar yaratish;

) soliqqa tortish qoidalarining aniqligi printsipi - soliqlarni belgilashda soliqqa tortishning barcha elementlari aniqlanishi kerak; soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari shunday shakllantirilishi kerakki, har kim qanday soliqlarni (yig'imlarni), qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq bilsin; Hech kim Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan soliqlar yoki yig'imlarning xususiyatlariga ega bo'lgan soliqlar va yig'imlarni, shuningdek boshqa badallar va to'lovlarni to'lashga majbur bo'lishi mumkin emas. bundan boshqacha tartib Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

) soliq qonunchiligidagi barcha noaniqliklarni soliq to'lovchi foydasiga talqin qilish tamoyili - soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar soliq yoki yig'im to'lovchining foydasiga izohlanadi.

Iqtisodiy adabiyotlarda soliqqa tortishning ob'ektiv xarakterga ega bo'lgan boshqa bir qator tashkiliy tamoyillari ham mavjud. Bularga quyidagilar kiradi:

) harakatchanlik (elastiklik) tamoyili - uning mohiyati shundan iboratki, soliq yuki davlatning ob'ektiv ehtiyojlariga mos ravishda tez o'zgartirilishi mumkin;

) barqarorlik printsipi - bu tamoyil soliq munosabatlari sub'ektlari uchun muhim bo'lgan soliq tizimining doimiyligini nazarda tutadi (davlat uchun byudjetning daromad qismini shakllantirishda va soliq to'lovchilar uchun - o'z daromadlarini rejalashtirishda, shu jumladan soliqni rejalashtirishda. );

) mintaqaviy va mahalliy soliqlarning to'liq ro'yxati printsipi - uning mohiyati Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va mahalliy hokimiyat organlari tomonidan qo'shimcha soliqlarni belgilash va joriy etish imkoniyatini istisno qilishdan iborat.

Jahon amaliyotida soliqqa tortishning bir qator boshqa tamoyillaridan foydalanish ham mavjud bo'lib, ular soliqqa tortish bo'yicha axborotning ochiqligi va ochiqligi tamoyilini o'z ichiga oladi; aybsizlik prezumptsiyasi printsipi; soliq qonunchiligining barqarorligi tamoyili; soliq to'lovchilar uchun maksimal qulaylik yaratish tamoyili; soliq to'lovchining sof daromadini soliqqa tortish tamoyili va boshqalar.

2-bob. Rossiyada zamonaviy soliq tizimini baholash

2.1 Rossiya Federatsiyasining zamonaviy soliq tizimining xususiyatlari

Biz Rossiya Federatsiyasida soliqni tartibga solishning zamonaviy tizimini tavsiflovchi asosiy xususiyatlarni sanab o'tamiz:

Birinchidan.Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ishlab chiqilgan yopiq ro'yxatfaqat Federal Majlis tomonidan qabul qilingan qonun bilan o'zgartirilishi yoki to'ldirilishi mumkin bo'lgan soliqlar va yig'imlar. Bundan oldin, Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2268-sonli Farmoniga binoan, Federatsiyaning ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari (shu jumladan, mahalliy hokimiyat organlari) o'z hududiga o'rnatish huquqiga ega edi. belgilangan ro'yxatga kiritilganidan ortiq deyarli har qanday soliqlar. Ilgari milliy-davlat va hududiy-ma'muriy tuzilmalar hokimiyatlariga federal soliqlar bo'yicha qo'shimcha imtiyozlar kiritish huquqi ham berilgan edi (o'z byudjetlariga kiritilgan summalar doirasida); 1999 yil 1 yanvardan boshlab ushbu norma o'z kuchini yo'qotdi.

Ikkinchi.Muayyan soliq rejimlarini belgilaydigan boblarda alohida mustaqil soliqlar va bir xil yoki o'xshash turdagi soliqlar guruhlari (masalan, aktsizlar ("Atsizlar" bobida), bojlar ("Davlat boji" bobida), ayrim turdagi soliqlar ko'rsatilgan. daromad (bu holda soliqlarni tasniflash maqsadida iqtisodiy yoki fiskal-huquqiy o'rniga ma'muriy-hududiy tamoyil (federatsiya, viloyatlar va mahalliy hokimiyatlar darajasidagi soliq) qo'llaniladi.

Uchinchi.Soliq kodeksining qabul qilinishi bilan soliq organlari tomonidan chiqarilgan buyruqlar, ko'rsatmalar va yo'riqnomalar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga taalluqli bo'lmaydi va soliq to'lovchiga nisbatan ular maslahat berishdan ortiq emas. Bundan tashqari, Federal Soliq xizmati Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tizimiga kirishi bilan soliqqa tortish bo'yicha qonun hujjatlarini aniqlashtirish funktsiyalari ham moliya organlariga o'tkazildi.

To'rtinchi.Rossiya Federatsiyasida bojxona to'lovlari "soliqlar" toifasidan chiqariladi, ularni undirish (shuningdek, boshqa bojxona to'lovlari) maxsus bojxona qonunchiligi (Bojxona kodeksi, bojxona tariflari to'g'risidagi qonun) bilan tartibga solinadi. Shunga ko'ra, va Bojxona soliq organlari maqomini yo'qotgan (garchi ularning funktsiyalari hali ham bojxona to'lovlaridan tashqari, QQS va aktsizlar kabi soliqlarni (tovar va xizmatlarni import qilishda) undirish bilan shug'ullanadi).

Beshinchi.Rossiya Federatsiyasining yangi Soliq kodeksiga muvofiq, soliq organlari bu funktsiyani olib tashladilar to'plamsoliqlar (faqat funktsiya boshqaruvsoliqlarni to'lash uchun) soliq to'lovlari to'g'ridan-to'g'ri g'aznachilikning (yoki mahalliy hokimiyatlarning) byudjet hisobvaraqlariga tushishi kerak, garchi ular soliq organlarining huquqlariga ega emas.

3-bob. Rossiya Federatsiyasi soliq tizimini rivojlantirishning asosiy yo'nalishlari

3.1 Zamonaviy soliq tizimini rivojlantirish muammolari va cheklovlari

Soliq tizimining korxonalarning xo'jalik faoliyatiga, ishlab chiqarishni rivojlantirishga va umuman mamlakatning iqtisodiy rivojlanishiga rag'batlantiruvchi ta'siri muammosini hal qilish hozirgi vaqtda davlatning ustuvor yo'nalishlaridan biridir.

Samarali soliqqa tortish tanlangan soliq mexanizmini davlatning mamlakat iqtisodiyotini boshqarishda o'z oldiga qo'yadigan maqsad va vazifalari bilan uyg'un uyg'unlashtirish orqali ta'minlanishi mumkin.

Soliq solishning samaradorligi soliq tushumlarining byudjetlarga soliq yig'ish bo'yicha umumiy xarajatlarga nisbati, shu jumladan har bir aniq soliqqa nisbatan aniqlanadi. Soliq solishning samaradorligi quyidagicha:

davlat uchun - soliq tushumlari hisobidan byudjet daromadlarini oshirishda va soliq solinadigan bazani rivojlantirishda;

tadbirkorlik sub'ektlari uchun - soliq to'lovlarini minimallashtirgan holda maksimal mumkin bo'lgan daromad (foyda) olishda;

aholi uchun - belgilangan soliqlarni to'lash orqali yashash uchun etarli daromad olishda, bu orqali davlat zarur ijtimoiy xizmatlarni ko'rsatadi.

2010 yil yanvar-mart oylari uchun federal byudjet daromadlari, Rossiya Moliya vazirligining dastlabki ma'lumotlariga ko'ra, 1929,9 milliard rublni yoki YaIMning 23,1 foizini tashkil etdi, bu 2009 yilning shu davriga nisbatan YaIMning 0,7 foiz punktiga kam.

2012 yilda Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan amalga oshirilgan soliq va boshqa to'lovlarning umumiy hajmi 934,2 milliard rublni yoki YaIMning 10,9 foizini tashkil etdi, bu Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan 2013 yilda YaIMga nisbatan boshqariladigan daromad ko'rsatkichiga to'liq mos keladi. . Rossiya Federal Bojxona xizmati tomonidan boshqariladigan daromadlar 2012 yil yanvar-mart oylarida 655,0 milliard rubl yoki YaIMning 8,0 foizini tashkil etdi (2010 yilda YaIMning 11,3 foizi). 2012 yil hisobot davrida boshqa ma'murlar tomonidan boshqarilgan daromadlar 340,7 milliard rublni yoki YaIMning 4,1 foizini (YaIMning 1,6 foizini) tashkil etdi.

Yanvar-mart oylarida daromadlar 2012 yil va 2013 va 2014 yillarni rejalashtirish davri uchun federal byudjet to'g'risidagi qonunga o'zgartirishlar kiritishda hisobga olingan federal byudjet daromadlari hajmining 25,8 foizini tashkil etdi. Federal byudjet daromadlariga salbiy ta'sir ko'rsatgan eng muhim omillarga, birinchi navbatda, neft va gazni ishlab chiqarish va eksport qilishning jismoniy hajmining pasayishi fonida energiyaning jahon narxlarining pasayishi kiradi. Urals neftining narxi 2012-yilning yanvar-mart oylarida o‘tgan yilning shu davriga nisbatan 2 baravardan ortiq pasayib, bir barrel uchun 43,0 dollarni tashkil qildi. Shu bilan birga, importning sezilarli darajada kamayishi kuzatildi. Soliq yukini kamaytirish bilan bog'liq soliq islohotlari, xususan, 2012 yilda kuchga kirgan federal daromad solig'i stavkasini pasaytirish ham 2012 yilning birinchi choragida federal byudjet daromadlarining qisqarishiga yordam berdi.

Byudjetning daromadlar va xarajatlar bo'yicha ijrosini hisobga olgan holda, 2012 yil yanvar-mart oylarida federal byudjet taqchilligi 50,5 milliard rublni yoki YaIMning 0,6 foizini tashkil etdi (o'tgan yilning shu davrida 600,0 milliard rubl yoki 6,7 foiz). YaIM).

2012 yil yanvar-mart oylarida Rossiya Moliya vazirligining dastlabki ma'lumotlariga ko'ra, daromadning katta qismi "boshqa federal organlar" tomonidan taqdim etilgan - 340,7 milliard rubl, bu ushbu davrda olingan umumiy daromadning 19,7 foizini tashkil qiladi. Ularning asosiy qismi foydalanish uchun foiz daromadidir naqd pulda Zaxira jamg'armasi va Milliy boylik jamg'armasi mablag'larini hisobga olish uchun Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankida ochilgan valyuta hisobvaraqlariga mos ravishda 205,1 va 66,0 milliard rubl miqdorida joylashtirilgan. Ushbu mablag'larni hisobga olmagan holda, 2012 yil yanvar-mart oylarida boshqa ma'murlardan olingan daromadlar 104,7 milliard rublni tashkil etdi, bu 2011 yil yanvar-fevral oylaridagi daromaddan 44,7 milliard rublga kam.

Byudjet loyihasini ishlab chiqishda byudjet loyihasini ishlab chiqish vaqtida amaldagi soliq qonunchiligi, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirish va qo'shimchalar kiritishni nazarda tutuvchi soliq siyosatining tasdiqlangan asosiy yo'nalishlari hisobga olindi. .

3.2 Rossiya soliq tizimini rivojlantirish istiqbollari

Uzoq muddatli istiqbolda soliq siyosatining eng muhim yo‘nalishlaridan biri bu, bir tomondan, barqaror iqtisodiy o‘sish uchun to‘siqlar yaratmaydigan, ikkinchi tomondan, byudjetga bo‘lgan ehtiyojni qondiradigan soliq yukining shunday darajasini saqlab qolishdir. asosiy davlat xizmatlarini ko'rsatishdan olingan daromadlar. Bunday ustuvorlik Iqtisodiy rivojlanish vazirligi tomonidan ishlab chiqilgan va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2020 yil noyabrdagi qarori bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasining 2020 yilgacha bo'lgan davrda uzoq muddatli ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanish kontseptsiyasida belgilangan. 2008 yil 17-son 1662-r. Unda soliq siyosati sohasidagi asosiy strategik yo‘nalish soliq tizimining bir vaqtning o‘zida fiskal funktsiyani bajargan holda iqtisodiyotni rivojlantirishga rag‘batlantiruvchi ta’sirini kuchaytirishdan iborat ekanligi belgilab qo‘yilgan.

Korporativ daromad solig'i:

O'rta muddatli istiqbolda foyda soliqqa tortishni yaxshilash bo'yicha qo'shimcha chora-tadbirlar ko'rish kerak, xususan:

amortizatsiya siyosati doirasida keyingi yillarda asosiy vositalarni guruhlarga bo‘lish va ushbu guruhlar bo‘yicha amortizatsiya normalarini aniqlashga yondashuvlarni qayta ko‘rib chiqish taklif etilmoqda;

o'zlashtirilgan (qayta tashkil etilgan) yoki sotib olingan kompaniyalarning zararlarini o'tkazish bilan bog'liq soliqqa tortishni minimallashtirish imkoniyatini kamaytirishga qaratilgan qoidalarga o'zgartirishlar kiritishni talab qilish;

yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirishda hisobga olinadigan xarajatlarga qarz majburiyatlari bo'yicha foizlarni qo'shishni normativ jihatdan tartibga solish masalasini hal etish zarur;

bilan operatsiyalar bo'yicha yuridik shaxslarning daromad solig'ini soliqqa tortish qoidalarini Soliq kodeksida belgilash talab etiladi qimmatli qog'ozlar, xususan: kredit shartnomalarini tuzishda soliq solinadigan bazani aniqlash qoidalari; qarz oluvchi tomonidan olingan qimmatli qog'ozlar bo'yicha dividendlar, foizlar va boshqa taqsimotlarga soliq solish qoidalari; REPO operatsiyalari bilan soliqqa tortish qoidalari;

chakana va kichik ulgurji savdo tashkilotlarining daromad solig'i bo'yicha soliqqa tortishning ayrim masalalarini hal etish bo'yicha yondashuvlarni ishlab chiqish taklif etiladi. Xususan, quyidagilar taklif etilmoqda: chakana savdo sohasida xizmatlar ko‘rsatishda yuzaga keladigan tovar yo‘qotishlarining umumiy maksimal miqdorini belgilash; inventarizatsiya natijalariga ko‘ra aniqlangan noma’lum sabablarga ko‘ra tovarlar tanqisligidan tovar yo‘qotishlari miqdoriga xaridorlar uchun tovarlarga ochiq kirish huquqiga ega bo‘lgan savdo tashkilotlari uchun daromad solig‘i bo‘yicha soliq solinadigan bazani kamaytirish imkoniyatini ta’minlash;

tashkilotlarning tabiiy resurslarni o‘zlashtirish xarajatlarini soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish mexanizmini takomillashtirish nazarda tutilmoqda. Soliq to'lovchilar tabiiy resurslarni o'zlashtirish bo'yicha samarasiz ishlar bilan bog'liq xarajatlarni soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlar tarkibiga kiritmaydigan normani (Soliq kodeksining 261-moddasi 5-bandi) chiqarib tashlash taklif etiladi;

xizmat ko‘rsatish sohalari va fermer xo‘jaliklari ob’ektlaridan foydalanish bilan bog‘liq faoliyatni amalga oshiruvchi soliq to‘lovchilarning foydasiga soliq solish tartibini aniqlashtirish zarur (Soliq kodeksining 275.1-moddasi);

buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yaqinlashtirish doirasida soliq hisobi yuritishda olingan va berilgan avanslar hamda xorijiy valyutadagi depozitlarni qayta baholashdan voz kechish nazarda tutilmoqda.

QQSni yaxshilash

Rejalashtirilgan davrda ushbu soliq byudjet daromadlarining muhim manbalaridan biri bo‘lib qolishi bilan birga, ma’muriyatchilik nuqtai nazaridan soliq to‘lovchilar uchun unchalik og‘ir bo‘lmasligi uchun QQSni takomillashtirish bo‘yicha ishlarni davom ettirish ko‘zda tutilgan. Soliq qonunchiligini takomillashtirish uchun quyidagi muammolarni hal qilish taklif etiladi:

nol stavkasini qo'llashning asosliligini tasdiqlovchi hujjatlar ro'yxatini optimallashtirish bo'yicha ishlarni davom ettirish zarur;

Qimmatli qog'ozlar bozorida kliring faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlar (kliring tashkilotlari), fond birjalarida (savdo tashkilotchilari) tuzilgan fuqarolik-huquqiy shartnomalar bo'yicha majburiyatlarni aniqlash (kelishtirish) bo'yicha faoliyatni amalga oshiruvchi tashkilotlar tomonidan QQS bo'yicha alohida hisobni yuritish tartibini aniqlashtirish zarur. predmeti tovar yoki chet el valyutasi bo'lgan fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalari, shuningdek ularning bajarilishini ta'minlash va (yoki) nazorat qilish;

soliq imtiyozlarini qo‘llash tartibini tartibga solish maqsadida schyot-fakturalarni rasmiylashtirish tartibiga o‘zgartirishlar kiritish, shuningdek, salbiy ko‘rsatkichlar (kredit hisobvaraqlari) bo‘lgan schyot-fakturalarni rasmiylashtirish imkoniyati masalasini hal etish maqsadga muvofiq;

telekommunikatsiya kanallari orqali hisobvaraq-fakturalarning elektron hujjat aylanishi doirasida xo‘jalik yurituvchi subyektlar, soliq organlari, schyot-fakturalarning elektron hujjat aylanishi operatorlarining o‘zaro hamkorligi tartibini ishlab chiqish talab etiladi.

Aktsiz solig'ini takomillashtirish

Yaqin kelajakda soliqqa tortishning amaldagi tartibini uning samaradorligini oshirish maqsadida aniqlashtirishga qaratilgan bir qator tuzatishlar kiritish rejalashtirilmoqda, xususan:

aktsiz to'lanadigan barcha turdagi tovarlar uchun aktsizlarni to'lashning yagona sanasini - hisobot oyidan keyingi oyning 25-kunidan kechiktirmay belgilash;

xomashyo sifatida ishlatiladigan aktsiz to'lanadigan tovarlarni sotib olishda to'langan aktsiz summalari faqat ushbu xom ashyodan foydalanish GOST, retseptlar va boshqa me'yoriy-texnik hujjatlar bilan kelishilgan holda nazarda tutilgan taqdirdagina chegirib tashlanishini ko'rsatib, aktsizlarni hisoblash va to'lashning amaldagi tartibini aniqlashtirish. tegishli federal ijroiya organi bilan;

soliq to‘lovchilar aktsiz to‘lanadigan tovarlarni eksportga sotishda bank kafolati (bank kafolati) taqdim etilishini tartibga soluvchi qoidalarni aniqlashtirish;

soliq chegirmalarining hisoblangan aksiz summasidan oshib ketganini qoplash (hisoblash yoki qaytarish yo‘li bilan) tartibini, shuningdek aksiz to‘lanadigan tovarlarni eksport qilishda aksizlarni qoplash (aksizlarni to‘lashdan ozod etishning qonuniyligini tasdiqlash) tartibini aniqlashtirish; tovarlar;

haqiqiy iqtisodiy vaziyatni hisobga olgan holda aktsiz stavkalarini yillik indeksatsiya qilishni amalga oshirsin.

Shaxsiy daromad solig'i

Rejalashtirish davrida shaxsiy daromadlarni soliqqa tortish tartibiga (PIT) quyidagi o'zgarishlar kiritilishi kutilmoqda:

soliq deklaratsiyasini to'ldirish tartibini soddalashtirish rejalashtirilmoqda;

joriy iqtisodiy vaziyatga rioya qilish uchun shaxsiy daromad solig'i to'lanadigan maksimal kunlik nafaqani inflyatsiyaning prognoz qiymatiga, shuningdek, rublning asosiy jahon valyutalariga nisbatan kursiga muvofiq indeksatsiya qilish talab etiladi;

o'rta muddatli istiqbolda jismoniy shaxslarning soliq rezidentligi ta'rifini aniqlashtirish zarur, jismoniy shaxsning hayotiy manfaatlari markazi asosida soliq rezidentsiyasini aniqlash imkoniyatini ta'minlash maqsadga muvofiqdir;

Rossiya Federatsiyasida xalqaro moliya markazini yaratish kontseptsiyasi doirasida shaxsiy daromad solig'ini to'lash bo'yicha soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalarni soliqqa tortish tartibini optimallashtirishga qaratilgan bir qator o'zgartirishlar kiritilishi rejalashtirilgan. va fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalari, xususan:

kirish soliq imtiyozlari Rossiya fond birjalarida muomalada bo'lgan rus emitentlarining qimmatli qog'ozlarini sotishda 1 million rublgacha bo'lgan miqdorda, agar ushbu qimmatli qog'ozlar soliq to'lovchiga 1 yildan ortiq vaqt davomida tegishli bo'lsa;

jismoniy shaxslarning qimmatli qog‘ozlar bilan bitimlar tuzish natijasida olingan zararlarini keyingi davrga o‘tkazish imkoniyatini joriy etish;

Soliq kodeksida jismoniy shaxslardan REPO operatsiyalarini amalga oshirishda va qimmatli qog'ozlar bilan qarz olishda (tashkilotlarga o'xshash) soliq solish tartibini belgilash;

Amaldagi yer solig'i va jismoniy shaxslarning mol-mulki solig'i o'rniga ko'chmas mulk solig'ini joriy etish

Ko'chmas mulk solig'ini joriy etish uchun quyidagilarni ishlab chiqish va qabul qilish kerak:

federal qonun ko'chmas mulkni kadastr baholashni o'tkazishning umumiy tamoyillarini va ko'chmas mulkni davlat kadastr baholashda ishtirok etuvchi baholovchilarga qo'yiladigan talablarni belgilash, shuningdek kadastr baholash natijalarini tasdiqlash va nizolarni sudgacha hal qilish tartibini belgilash. ko'chmas mulkni davlat kadastr baholash natijalari;

ko'chmas mulkni kadastr baholash usullari, ko'chmas mulkni kadastr baholash natijalarini tekshirish usullari, ko'chmas mulkni kadastr baholash bo'yicha ishlarni olib borish va davlat ko'chmas mulk kadastrining axborot mazmuni.

Soliq kodeksiga ko'chmas mulkni soliqqa tortishni tartibga soluvchi bobni kiritish bilan ushbu soliq ko'chmas mulk ob'ektlarini kadastr ro'yxatidan o'tkazish va ko'chmas mulkni kadastr baholash natijalari bo'yicha Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarida joriy etilishi mumkin. obyektlar tasdiqlandi.

Suv solig'ini yaxshilash

Xo'jalik yurituvchi sub'ektlar tomonidan suv ob'ektlaridan oqilona foydalanishni rag'batlantirish uchun quyidagi o'zgarishlar zarur:

suv solig'i stavkalarini indeksatsiya qilish talab etiladi, bu umumiy iqtisodiy vaziyatni hisobga olgan holda 2011 yildan oldin amalga oshirilishi kerak;

Tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliqni takomillashtirish doirasida qurilishi, shu jumladan federal byudjet mablag'lari hisobidan yangidan foydalanishga topshirilgan transport infratuzilmasi ob'ektlarining tashkilotlarini mol-mulk solig'idan vaqtincha ozod qilishning maqsadga muvofiqligi to'g'risidagi masala. ko‘rib chiqiladi.

Mintaqaviy byudjetlarning daromadlarini oshirish uchun 2010 yildan boshlab transport soliqlarining asosiy stavkalarini oshirish va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining hokimiyat organlariga chiqarilgan yilga qarab soliq stavkalarini belgilash huquqini berish rejalashtirilgan. transport vositasi, shuningdek, uning ekologik klassi.

Maxsus soliq rejimlari

Maxsus soliq rejimlariga rag‘batlantiruvchi xususiyat berish va ularni faqat kichik biznes vakillari tomonidan qo‘llash imkoniyatini berish maqsadida quyidagi chora-tadbirlar taklif etiladi:

sharoitida xo'jalik sub'ektlariga soliq yukini kamaytirish maqsadida iqtisodiy inqiroz hamda yagona ijtimoiy soliqni sug‘urta badallari bilan almashtirishni hisobga olgan holda, 2010 yildan boshlab 3 yil muddatga tashkilotga (yakka tartibdagi tadbirkor) soddalashtirilgan soliqqa tortishni qo‘llash imkonini beruvchi maksimal daromad chegarasini oshirish taklif etilmoqda. tizim, yiliga 60 million rublgacha;

patentga asoslangan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashni tartibga solish bo'yicha ishlar davom ettiriladi;

faoliyatning ayrim turlari bo‘yicha hisoblangan daromaddan yagona soliq to‘lovi shaklida soliqqa tortish tizimiga o‘tkazilishi mumkin bo‘lgan tadbirkorlik faoliyati turlari ro‘yxatini, shuningdek ushbu soliqni hisoblashda foydalaniladigan jismoniy ko‘rsatkichlarni takomillashtirish ishlari davom ettiriladi;

Soliq kodeksida belgilangan asosiy rentabellikning maksimal miqdorlariga tizimli ravishda (uch yilda bir marta) o‘zgartirishlar kiritilishi kutilmoqda. Asosiy rentabellikni sozlashning ushbu tartibi joriy etilishi bilan har bir kalendar yili uchun belgilangan K1 bazaviy rentabellikning tuzatish koeffitsientini qo'llash bekor qilinadi.

Soliqlarni to'lash muddatini o'zgartirish tartibini takomillashtirish

Kechiktirish (boʻlib-boʻlib toʻlash), investitsiya soligʻi kreditidan kengroq foydalanishni taʼminlash hamda soliq va yigʻimlarni toʻlash muddatlarini oʻzgartirishning amaldagi qoidalariga aniqlik kiritish maqsadida quyidagi oʻzgartirishlar kiritish taklif etilmoqda:

hozirda Soliq kodeksining 64-moddasida sanab o‘tilgan kechiktirish (bo‘lib-bo‘lib to‘lash)ni berish uchun asoslardan tashqari, ularning to‘liq ro‘yxatini belgilamasdan boshqa asoslarni ham nazarda tutish taklif etiladi;

soliq to‘lash bo‘yicha kechiktirish (bo‘lib-bo‘lib to‘lash) berishning “manfaatdor shaxsga byudjetdan moliyalashtirishni kechiktirish”, “kam mablag‘ bilan ta’minlash” kabi asoslarini aniqlashtirish zarur;

Investitsion soliq kreditidan foydalanish amaliyotini kengroq joriy etish maqsadida ushbu tashkilot ilmiy-tadqiqot yoki tajriba-konstruktorlik ishlarini yoki oʻz ishlab chiqarishini texnik qayta jihozlashni amalga oshirayotganda manfaatdor tashkilotga beriladigan investitsiya soligʻi krediti miqdorini oshirish maqsadga muvofiqdir. manfaatdor tashkilot tomonidan sotib olingan asbob-uskunalar qiymatining 30% dan 100% gacha;

qarorlar qabul qilish samaradorligini oshirish maqsadida Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliq organlari rahbarlariga bir moliyaviy yil ichida qisqa muddatlarga (1 oygacha) soliq to'lash muddatini kechiktirishni ta'minlash vakolatini berish taklif etiladi.

Xulosa

IN muddatli ish"Rossiya Federatsiyasining zamonaviy soliq tizimi, uni takomillashtirish muammolari" mavzusi o'rganildi. Bajarilgan ishlar asosida quyidagi xulosalar chiqarish mumkin:

Soliqlar eng qadimgi moliyaviy kategoriyalardan biridir. Soliqlar - bu davlat tomonidan bir tomonlama tartibda belgilanadigan, ma'lum miqdorda amalga oshiriladigan, qaytarib olinmaydigan va tekin xarakterga ega bo'lgan byudjetga majburiy pul to'lovlari. Soliqlarning iqtisodiy mazmuni shundan iboratki, ular milliy daromadning xo’jalik yurituvchi sub’ektlardan, fuqarolardan o’z funksiyalari va vazifalarini amalga oshirish uchun davlat tomonidan jamg’arib boriladigan ma’lum ulushini olib qo’yish bo’yicha ishlab chiqarish munosabatlarining bir qismidir.

Soliq tizimi davlat va xoʻjalik yurituvchi subʼyektlar oʻrtasidagi davlat byudjetining daromad qismini mulkdorning daromadlarining bir qismini begonalashtirish yoʻli bilan, qonun bilan belgilangan soliqlar va yigʻimlar hamda boshqa majburiy toʻlovlar tizimi orqali shakllantirish natijasida vujudga keladigan iqtisodiy va huquqiy munosabatlar tizimidir. Hisoblash, to'lash va qabul qilinishini nazorat qilish ushbu kompaniyada ishlab chiqilgan yagona soliqqa tortish metodologiyasiga muvofiq amalga oshiriladi.

Soliq tizimining maqsadi: Rossiya Federatsiyasining milliy iqtisodiyotida samarali takror ishlab chiqarish jarayonlari uchun sharoit yaratish, ijtimoiy muammolarni hal qilish uchun zarur shart-sharoitlarni yaratish; tashqi iqtisodiy faoliyatni amalga oshirish uchun sharoit yaratish va boshqalar. Soliq tizimining roli - jamiyatning umumiy daromadlarini (korporativ va jismoniy shaxslar daromadlarini) soliqqa tortish tizimining funktsiyalari orqali qayta taqsimlashda namoyon bo'ladi.

Soliqqa tortish tamoyillari birinchi marta 18-asrda shakllantirilgan. Adam Smit. Bugungi kunda ushbu postulatlar soliqqa tortishning klassik tamoyillari deb ataladi.

Rossiya Federatsiyasining soliqqa tortish tizimi quyidagi tamoyillarga asoslanadi: soliqqa tortishning universalligi printsipi va soliq to'lovchilarning teng huquqliligi printsipi; kamsitmaslik tamoyili; fuqarolarning o'z konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'siqlar yaratishga yo'l qo'ymaslik tamoyili; iqtisodiy makonning birligi printsipi; soliqqa tortish qoidalarining aniqligi printsipi; soliq qonunchiligidagi barcha noaniqliklarni soliq to'lovchi foydasiga talqin qilish tamoyili.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq (13-15-moddalar) Rossiyada soliqlar va yig'imlar federal, mintaqaviy, mahalliy va maxsus soliq rejimlariga bo'linadi.

2012 yil yanvar-avgust Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjetiga 3521,9 milliard rubl federal soliqlar va yig'imlar (soliq tushumlarining 87,0 foizi), mintaqaviy - 338,7 milliard rubl (8,4 foiz), mahalliy soliqlar va yig'imlar - 70,0 milliard rubl (1,7 foiz) tushdi. , maxsus soliq rejimiga ega soliqlar - 119,1 milliard rubl (2,9%).

2009 yil yanvar-avgust oylarida Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjetida. 4052,7 milliard rubl miqdorida soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlar tushdi, bu o'tgan yilning mos davriga nisbatan 28,4 foizga kam. 2012-yil yanvar-avgust oylarida jamlanma byudjetning soliqlar, yig‘imlar va boshqa majburiy to‘lovlarning asosiy qismi. shaxsiy daromad solig'i - 26,0%, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i - 20,6%, Rossiya Federatsiyasida sotilgan tovarlar uchun qo'shilgan qiymat solig'i - 19,1%, foydali qazilmalarni qazib olish solig'i - 15,1% tushumlari ta'minlandi.

Rossiya Federatsiyasining zamonaviy soliq tizimining muammolari haqida gapirganda, birinchi navbatda, soliq ma'muriyati muammosini ta'kidlash kerak - Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi hali ham juda og'ir, iqtisodiy bo'lmagan va samarasiz. Soliqlarning ko'pligi, ularni hisoblashning murakkab usullari, ko'p sonli byurokratik tartiblarning mavjudligi soliq hisobi va soliq tekshiruvining murakkabligini sezilarli darajada oshirishga olib keladi.

Uzoq muddatli istiqbolda soliq siyosatining eng muhim yo‘nalishlaridan biri bu, bir tomondan, barqaror iqtisodiy o‘sish uchun to‘siqlar yaratmaydigan, ikkinchi tomondan, byudjetga bo‘lgan ehtiyojni qondiradigan soliq yukining shunday darajasini saqlab qolishdir. asosiy davlat xizmatlarini ko'rsatishdan olingan daromadlar.

Bundan tashqari, amaldagi soliq va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga quyidagi yo‘nalishlarda – takomillashtirish: yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘i, qo‘shilgan qiymat solig‘i, aktsiz solig‘i, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i, amaldagi yer solig‘i va mol-mulk solig‘i o‘rniga ko‘chmas mulk solig‘ini joriy etish bo‘yicha o‘zgartishlar kiritilishi ko‘zda tutilgan. jismoniy shaxslardan, uglevodorod xomashyosini (neft va tabiiy gaz) qazib olishdan olinadigan foydali qazilmalarni qazib olish solig‘i (MTK), qattiq foydali qazilmalarni qazib olish uchun to‘lanadigan foydali qazilmalarni qazib olish solig‘i, suv solig‘i, maxsus soliq rejimlarini takomillashtirish, soliqlarni to'lash muddatini o'zgartirish, transport, kommunal va ijtimoiy infratuzilma, shuningdek muhandislik tarmoqlari qurilishi bilan shug'ullanuvchi tashkilotlarni soliqqa tortish, notijorat tashkilotlarni soliqqa tortish masalalarini hal qilish tartibi

O'rta muddatli istiqbolda Rossiya iqtisodiyotini modernizatsiya qilish va byudjet tizimi uchun zarur bo'lgan daromad darajasini ta'minlashga qaratilgan Rossiya soliq tizimini yanada isloh qilish amalga oshiriladi.

Soliq mexanizmi davlat tomonidan tartibga solishning eng samarali va samarali dastagi hisoblanadi. Mamlakat va umuman milliy iqtisodiyot faoliyatining samaradorligi davlatning soliq tizimi qanchalik samarali bo'lishiga bog'liq.

Adabiyotlar ro'yxati

1.Rossiya Federatsiyasi. Konstitutsiya (1993). Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi: rasmiy. matn. - M .: Marketing, 2010. - 39 b.

2.Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (RF TC) 1998 yil 31 iyuldagi N 146-FZ birinchi qismi va 2000 yil 5 avgustdagi N 117-FZ ikkinchi qismi (RF TC) (2009 yil 19 iyuldagi N 195-sonli o'zgartirish va qo'shimchalar bilan - FZ g.).

3. Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 2010-2012 yillardagi byudjet siyosati bo'yicha byudjet xabari // Sayt maslahatchisi + http://base. consultant.ru/

Rossiya Federatsiyasining 2020 yilgacha bo'lgan davrda uzoq muddatli ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanish kontseptsiyasi // Veb-sayt maslahatchisi + http://base. consultant.ru/

Aleksandrov I.M. Soliqlar va soliqqa tortish: 521600 - Iqtisodiyot va boshqa iqtisodiy mutaxassisliklar - M .: INFRA-M, 2009. - 637 b. yo'nalishi bo'yicha tahsil olayotgan talabalar uchun darslik.

Rossiyada soliq islohotining tahlili // Rossiyadagi investitsiyalar. - 2010. - No 4. - 48-bet

Abramov M.D. Inqiroz va soliqlar // EKO. - 20011. - No 12. - B.14-24.

Abramov M.D. Rossiya soliq tizimini takomillashtirish masalalari // Soliq nizolari: nazariya va amaliyot. - 2010. - No 9. - B.51

Bobrova A.V. Soliq tizimi tuzilishining kontseptual modeli // Zamonaviy Rossiya iqtisodiyoti. - 2010. - No 2. - 21-32 b

Grigoryev K.S. Hozirgi bosqichda Rossiya Federatsiyasining soliq tizimining samaradorligi // Iqtisodiyot. - 2009. - No 4. - B.16-18.

Repetitorlik

Mavzuni o'rganishda yordam kerakmi?

Mutaxassislarimiz sizni qiziqtirgan mavzularda maslahat beradilar yoki repetitorlik xizmatlarini taqdim etadilar.
Ariza yuboring konsultatsiya olish imkoniyati haqida bilish uchun hozir mavzuni ko'rsating.

Soliq tizimining samaradorligi ancha murakkab tushuncha bo'lib, aniq miqdoriy aniqlash mumkin bo'lmagan ko'rsatkichlar va xususiyatlar guruhiga taalluqlidir. ostida soliq tizimining samaradorligi keng ma’noda uning o‘ziga yuklangan funksiyalarni bajarish qobiliyati tushuniladi.Bu shuni anglatadiki, soliq tizimi quyidagi umumiy (asosiy) talablarga javob bergan taqdirdagina samarali deb tan olinishi mumkin:

davlatning iqtisodiy, ijtimoiy va ijtimoiy-siyosiy funktsiyalarini bajarishi uchun yetarli miqdorda byudjetga soliqlar tushumini ta’minlaydi;

takror ishlab chiqarish jarayonlarini kengaytirilgan asosda qayta tiklash uchun moliyaviy shart-sharoitlarni ta’minlaydi (bu talab soliqlar to‘langanidan keyin qolgan mablag‘lar iqtisodiyotning real sektorida ishlab chiqarishni saqlash va rivojlantirish uchun yetarli bo‘lishi kerakligini bildiradi);

Davlatning ijtimoiy-iqtisodiy siyosatida ustuvor yo‘nalish sifatida belgilangan va soliq qonunchiligida aks ettirilgan eng muhim umummilliy vazifalarni hal etishga hissa qo‘shadi.

Shunday qilib, soliq tizimining samaradorligini baholash uchun bir qator mezonlar talab qilinadi. Biroq, soliq tizimining samaradorligini bir ma'noda (ijobiy yoki salbiy jihatdan) tavsiflovchi to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatkichlar deyarli yo'q. Shuning uchun samaradorlikni baholashda bilvosita makroiqtisodiy ko'rsatkichlar qo'llaniladi. Bunday holda, quyidagi ko'rsatkichlarning dinamikasi hisobga olinadi:

Soliqlar umumiy summasining yalpi ichki mahsulotdagi ulushi;

Yalpi milliy mahsulotga nisbatan byudjet taqchilligi darajasi;

Jildlar ijtimoiy ishlab chiqarish umumiy va sanoat bo'yicha;

Kapital qo'yilmalar hajmi;

Iqtisodiyot va tarmoqlar bo'yicha umuman moliyaviy natijalar;

Inflyatsiya darajasi va boshqalar.

Ushbu ko'rsatkichlarning asosiy kamchiliklari ularning ko'p qirraliligi, ular ta'siri ostida shakllanadigan ko'plab omillarning mavjudligi, shuning uchun iqtisodiy jarayonlarni makrodarajada tahlil qilishda soliq tizimining rivojlanishidagi rolini aniqlash juda qiyin. ushbu jarayonlardan.

Tor ma'noda samaradorlik soliqlarning o'z vazifalarini bajarishi uchun yuqori salohiyat mavjudligidan dalolat beruvchi optimal tizim ichidagi xarakteristikalardir. Soliq tizimining samaradorligi yoki samarasizligini belgilaydigan eng muhim tizim ichidagi xususiyatlar quyidagilardir:

Soliqqa tortishning umumiy darajasi (yalpi milliy mahsulotda soliqlarning ulushi);

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning o'zaro bog'liqligi; jismoniy va yuridik shaxslardan olinadigan soliqlar;

Soliq qonunchiligining barqarorligi (barqarorligi);

Ayrim soliq turlari va soliq guruhlarining byudjet daromadlarini shakllantirishdagi roli;

Soliq stavkalarining tabaqalanishi va uning amal qilishi;

Imtiyozlar tizimi va uning ijtimoiy ustuvorliklarga muvofiqligi iqtisodiy siyosat davlat va soliq to'lovchilarning manfaatlari;

Sanktsiyalar tizimining tabiati;

Soliq solinadigan bazani hisoblashning murakkablik darajasi;

Soliq to'lashdan bo'yin tovlash uchun bo'shliqlar;

Soliq qonunchiligining sifat darajasi va boshqalar.

Soliq tizimining miqdoriy va sifat xususiyatlarining yuqoridagi (to'liq emas) ro'yxati shuni ko'rsatadiki, uning samaradorligi, birinchi navbatda, tizimning ichki holati bilan oldindan belgilanadi.

Soliq tizimining muhim sifat xususiyati hisoblanadi soliqqa tortishning jiddiyligi biroq uni hisoblashning umumiy qabul qilingan metodologiyasi haligacha mavjud emas. Soliqqa tortishning og'irligi to'g'risida bilvosita tasavvur berishi mumkin bo'lgan faqat tarqoq ko'rsatkichlar mavjud. Soliq solishning maqbul darajasi (ob'ektiv tomoni) korxonalarning (alohida faoliyat yuritayotgan kapitallarning), ularning yirik sanoat va moliyaviy tuzilmalarining va umuman davlat iqtisodiyotining chegaralari, imkoniyatlari va ehtiyojlari bilan belgilanadi: real iqtisodiyot ega bo'lgan ularning umumiy hajmidan qanchalik kam moliyaviy resurslar majburiy ravishda olib qo'yilsa, samarali iqtisodiy o'sish uchun imkoniyatlar shunchalik ko'p bo'ladi. Biroq, haqiqatda, korxonalardan moliyaviy resurslarni sezilarli darajada qayta taqsimlash zarurati iqtisodiyotning o'zi tomonidan belgilanadi. Bu nafaqat siyosiy omillar (mudofaa, xavfsizlik, boshqaruv ehtiyojlari), balki tarkibiy ishlab chiqarish omillari, "inson kapitaliga investitsiya qilish zarurati", hududiy va mintaqaviy sabablar, ijtimoiy ehtiyojlar bilan ham yuzaga keladi. Shunday qilib, hozirgi vaqtda ko'mir sanoati, agrosanoatning bir qator tarmoqlari, Uzoq Shimol mintaqalari, boshqa ko'plab mintaqalar va ehtiyojlar va boshqalarni subsidiyalar va moliyalashtirish uchun byudjet orqali moliyaviy resurslar qayta taqsimlanmoqda. kapitalning katta va tez kontsentratsiyasini talab qiladigan ishlab chiqarish infratuzilmasini shakllantirish, shuningdek, yirik qayta taqsimlash jarayonlarini talab qiladi. iqtisodiy tizim mamlakatlar.

Umuman olganda, davlatda takror ishlab chiqarish iqtisodiyotning ijtimoiy yo'naltirilganligi ("ijtimoiy bozor iqtisodiyoti"), ishsizlarni saqlash xarajatlari va boshqalar bilan bog'liq ijtimoiy ehtiyojlarning butun majmuasini shakllantirish bilan bog'liq bo'ladi. Ijtimoiy kapital transfertlari. bu funktsiyalarni katta darajada umumiy moliya fondi - davlat byudjeti bajaradi. Binobarin, soliq tizimi orqali korxonalar resurslarini moliyaviy jamg'arishning ob'ektiv nisbatlari va hajmlari ishlab chiqarish va ijtimoiy omillarning murakkab kombinatsiyasi bilan belgilanadi.

Davlat soliq tizimini o'z manfaatlaridan kelib chiqib shakllantiradi. Birinchidan, byudjet xarakteridagi vazifalar va maxsus (maqsadli) maqsadli byudjet, byudjetdan tashqari moliya fondlarini shakllantirish vazifalari hal etilmoqda. Ikkinchidan, soliq tizimi orqali davlat iqtisodiyotga ta’sir ko‘rsatadi, u yoki bu iqtisodiy o‘sish, investisiyalar, subsidiyalar va ijtimoiy yo‘naltirish siyosatini olib boradi; soliq tizimi davlat tomonidan tartibga solish vositasi, iqtisodiy boshqaruv vositasi, iqtisodiy mexanizmning muhim qismi sifatida foydalaniladi.

Soliq to'lovlarining ob'ektiv asoslari va parametrlari davlat iqtisodiy siyosatining sub'ektiv omillari bilan uyg'unlashadi, ularni o'zgartiradi, davlat o'zining ichki va iqtisodiy siyosatida hal qiladigan umumiy vazifa va maqsadlarga bo'ysundiradi. tashqi siyosat. Bu ta'sir ba'zan tabiatda deformatsiyaga olib kelishi mumkin, ko'pincha rejalashtirilgan iqtisodiyot yillarida sodir bo'lgan va bozor islohotining zamonaviy Rossiya sharoitida sodir bo'lgan korxonalarning kengaytirilgan takror ishlab chiqarish asoslarini buzadi.

Soliq tizimini shakllantirishda ob'ektiv va sub'ektiv omillarni hisobga olish uning tuzilishi va faoliyat samaradorligini optimallashtirish, bozor iqtisodiyoti sharoitida ishlab chiqarishni iqtisodiy tartibga solishdagi roli va ahamiyatini oshirish imkonini beradi.

Tizimli kamchiliklarni tahliliy aniqlash samarali soliq tizimini shakllantirish yo‘lidagi birinchi qadamdir. Ikkinchi bosqich - uni optimallashtirish.

Optimallashtirish – bu soliq tizimini optimal, potentsial samarali holatga keltirish jarayonidir.

Soliq tizimini optimallashtirish muammosi - muayyan muammolarni hal qilish uchun soliq vositalarini yaratish - amalda juda tez-tez yuzaga keladi (aytish mumkinki, u doimo mavjud). Optimal rejimda ishlagan holda uzoq vaqt (kamida besh yil) sezilarli o'zgarishlarsiz qolishi mumkin bo'lgan soliq mexanizmini qurish mumkin emas.

Soliq tizimining faoliyat ko'rsatadigan muhiti o'zgarishsiz qolmaganidek, ikkinchisi ham muzlatilgan tuzilma shaklida qolishi mumkin emas. Soliq levaji va rag'batlantirish, aslida, ma'lum bir vaqt ichida yuzaga kelgan vaziyatni o'zgartirish maqsadida qo'llaniladi. O'z vaqtida va maqbul vositalar to'plami salbiy tendentsiyalarning rivojlanishini orqaga qaytarish va eng qisqa vaqt ichida jamiyat uchun kerakli jarayonlarni faollashtirish imkonini beradi.

Ushbu maqsadga erishilganda (bu soliqni tartibga solish ob'ektining yangi sifat holatiga o'tishini anglatadi), avvalgi soliq vositalarining ishlashi nafaqat samarasiz, balki xavfli ham bo'lishi mumkin. Masalan, in bozor iqtisodiyoti Imtiyozlar tizimi orqali soliqlar iqtisodiy rivojlanish sur'atlarini tartibga solish uchun faol qo'llaniladi: imtiyozlarning kengayishi investitsiya faolligini oshirish uchun etarlicha kuchli rag'batlarni yaratadi, lekin ayni paytda iqtisodiy vaziyatning "haddan tashqari qizib ketish" xavfi mavjud, shuning uchun yuqorida qayd etilganidek, imtiyozlar qisqa muddatga beriladi.

Samaradorlik va optimallik chegaralari. Soliqlarning ijtimoiy-iqtisodiy jarayonlarni tartibga solishdagi muhim ahamiyatiga qaramay, jahon amaliyotida bir necha bor o‘zining samaradorligini isbotlagan bo‘lsada, har bir iqtisodiy muammoni soliq tizimi orqali hal qilib bo‘lmaydi. Soliqlar doirasining ob'ektiv chegaralari mavjud bo'lib, ular doirasida soliq tutqichlaridan foydalanish zarur. Ushbu chegaralarni sun'iy ravishda kengaytirishga urinishlar eng yaxshi holatda muvaffaqiyatsiz bo'ladi, aksincha, bitta muammoni hal qilmasdan, ba'zida bo'lgani kabi, siz bir nechta yangilarining paydo bo'lishiga olib kelishi mumkin. Masalan, zamonaviy sharoitda iqtisodiyotning real sektorining moliyaviy salohiyatini tiklash eng keskin muammo hisoblanadi. Ammo bu muammoni yagona soliq mexanizmi orqali hal etishning iloji yo‘q, garchi bu o‘zining halokatli ta’siriga ega bo‘lsa-da. Moliya, kredit, narx va valyuta siyosati sohasida muvofiqlashtirilgan chora-tadbirlar majmui, ya'ni davlat ixtiyorida bo'lgan barcha vositalar va usullar arsenalidan foydalanish zarur.

Samaradorlik chegaralari va soliq tizimining optimalligi mezonlari ushbu tizimning o'zi tomonidan belgilanmaydi, balki uning "yashash joyi" ning tashqi muhiti bilan belgilanadi. Tizimli moliyaviy-iqtisodiy inqiroz sharoitida soliq tizimining tartibga solish imkoniyatlari keskin pasaymoqda. Soliqlarning tejamkor soliqqa tortish rejimi, soliq imtiyozlari va preferensiyalarining mavjudligi kabi tizim ichidagi xarakteristikalari juda muhim, lekin ular faqat potentsial imkoniyatlarni shakllantiradi va bu imkoniyatlar haqiqatda (hatto qulay iqtisodiy sharoitda) amalga oshirilishini kafolatlamaydi.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning xulq-atvori ko'plab omillar ta'siri ostida shakllanadi, ular orasida soliqlar ulardan faqat bittasi bo'lib, har doim ham asosiy emas. Bir tomondan, har qanday ishlab chiqarish va iqtisodiy tizimda yuqori rentabellikga ega bo'lgan sanoat (neft va gaz, alkogol, tamaki va boshqalar) mavjud va bu tarmoqlarning korxonalari zamonaviy rus voqeligida eng katta soliq yukini o'z zimmalariga olgan bo'lsalar ham, bu tarmoqlar eng ko'p bo'lib qolmoqda. barqaror va investorlar uchun jozibador. Boshqa tomondan, an'anaviy ravishda past rentabelli (ob'ektiv sabablarga ko'ra) va shunga mos ravishda investorlar uchun unchalik jozibador bo'lmagan bir qator tarmoqlar mavjud (qishloq xo'jaligi, infratuzilma, ayrim qazib olish tarmoqlari va boshqalar), garchi bu tarmoqlar mavjud bo'lsa-da. eng katta soliq imtiyozlari. Bundan tashqari, ko'pgina mamlakatlarda ushbu tarmoqlarda ishlab chiqarishni saqlab qolish va rivojlantirish faqat davlatning bevosita yordami bilan mumkin. Shunday qilib, amalda soliq mexanizmining ta'siri sezilarli darajada zaiflashishi va hatto butunlay bloklanishi mumkin. Xuddi shunday, tabiiy-iqlim, hududiy va geosiyosiy xususiyatga ega omillar ham kichik ahamiyatga ega emas.

Soliq tizimining imkoniyatlaridan yetarlicha baholanmaslik va shunga mos ravishda to‘liq foydalanmaslik uning samaradorligini pasaytiradi va optimal mezonlarini aniqlashga to‘sqinlik qiladi. Biroq, soliqlar va soliq siyosatining imkoniyatlari va funktsiyalarining mutlaq talqini, ularga tegishli. sehrli qobiliyat barcha asosiy moliyaviy-iqtisodiy muammolarni va iqtisodiy inqirozdan chiqish vazifalarini hal etish ham ularga yuklangan muammolarni hal qilishga imkon bermaydi. Hozirgi vaqtda asosiy e'tibor soliq tizimiga qaratilmoqda, lekin shu bilan birga iqtisodiy dastaklar (narx, pul va boshqalar) ijobiy tarzda foydalanilmay qolmoqda, ulardan foydalanish ob'ektiv ravishda shartlangan.

Izoh: Maqolada Rossiya soliq siyosatining mohiyati, uning rivojlanishning hozirgi bosqichidagi roli ko'rib chiqiladi, shuningdek soliq yuki ko'rsatkichlari va to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar nisbati tahlili asosida uning samaradorligi baholanadi.

Kalit so‘zlar: soliq siyosati, soliq yuki, to'g'ridan-to'g'ri soliqlar, egri soliqlar.

Soliq siyosati davlatning iqtisodiy va ijtimoiy siyosatining tarkibiy qismidir. Soliq sohasiga doimiy qiziqish bo'lishiga qaramay, hozirgi vaqtda ushbu iqtisodiy toifa bo'yicha kompleks tadqiqotlar kam namoyish etilmoqda. Maqolaning maqsadi davlat soliq siyosatining nazariy asoslarini umumlashtirishdir. Ushbu maqsadga erishish uchun ishda quyidagi vazifalarni hal etish zarur: uning mohiyatiga oid nazariy qoidalarni yanada rivojlantirish uchun “soliq siyosati” atamasining talqinini umumlashtirish; soliq siyosatining samaradorligini miqdoriy aniqlash.

Tadqiqot shuni ko'rsatdiki, iqtisodiy adabiyotlarda "soliq siyosati" atamasining bir ma'noli talqini mavjud emas. Ba'zi talqinlar 1-jadvalda keltirilgan.

1-jadval.

"Soliq siyosati" atamasining talqini

	Ta'rif
I. A. Mayburov	Mamlakat milliy boyliklarini jamgʻarish va undan oqilona foydalanishni ragʻbatlantiradigan, iqtisodiyot va jamiyat manfaatlarini uygʻunlashtirishga koʻmaklashuvchi va shu orqali soliq tizimini shakllantirishga qaratilgan davlat ijtimoiy-iqtisodiy siyosatining ajralmas qismidir. jamiyatning ijtimoiy-iqtisodiy taraqqiyoti.
V. G. Panskov	Davlatning, jismoniy shaxsning moliyaviy ehtiyojlarini qondirish maqsadida mamlakat soliq tizimini shakllantirishga qaratilgan davlatning iqtisodiy, moliyaviy va huquqiy choralari majmui. ijtimoiy guruhlar jamiyat, shuningdek, moliyaviy resurslarni qayta taqsimlash orqali mamlakat iqtisodiyotini rivojlantirish.
O. V. Agabekyan, K. S. Makarova	Iqtisodiy, huquqiy va tashkiliy-nazorat tadbirlariga asoslangan davlatning soliq sohasidagi maqsadli harakatlari tizimi.
E.G. Efimova, E.B. Pospelova	Tashkilotlar va jismoniy shaxslar bilan soliq munosabatlari sohasida davlat hokimiyati organlari (federal va mintaqaviy darajada) va mahalliy hokimiyat organlari tomonidan qabul qilingan va amalga oshiriladigan tartibga solish xarakteridagi huquqiy normalar va tashkiliy-iqtisodiy chora-tadbirlar tizimi.
M. V. Karp	Soliq siyosati davlatning o'rta va uzoq muddatli istiqboldagi umumiy moliyaviy siyosatining tarkibiy qismi bo'lib, soliq sohasidagi davlat faoliyati konsepsiyasi, soliq mexanizmi, mamlakat soliq tizimini boshqarish kabi tushunchalarni o'z ichiga oladi.

Ushbu masala bo'yicha mualliflarning turli pozitsiyalarini umumlashtirib, soliq siyosati quyidagicha ta’riflash mumkin: bu davlatning umumiy iqtisodiy strategiyasi doirasida o‘z vazifa va funksiyalarini amalga oshirish maqsadida soliq sohasidagi hokimiyat va boshqaruv organlari tomonidan amalga oshiriladigan tadbirlar majmuidir.

Soliq siyosatining mohiyati uni amalga oshirish maqsadi, shuningdek, bajaradigan funktsiyalari bilan belgilanadi.

Uy maqsad soliq siyosati, davlat tomonidan olib borilayotgan har qanday siyosat kabi, butun mamlakat iqtisodiyotining barqaror rivojlanishiga hissa qo‘shishdan iborat.

Ushbu maqsadga erishish doirasida Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan ishlab chiqilgan soliq siyosati quyidagi vazifalarni bajaradi: funktsiyalari:

• moliyaviy- Rossiya Federatsiyasi byudjetlarining daromad qismini soliqlar va yig'imlar hisobidan shakllantirish;
• ijtimoiy- soliq tizimi orqali aholi daromadlarining tabaqalanish darajasini pasaytirish;
• boshqaruv- soliq tekshiruvlari yoki boshqa nazorat tadbirlarini o‘tkazish orqali soliqqa oid huquqbuzarliklar sonini kamaytirish.

Soliq siyosatining samaradorligiga faqat maxsus ishlab chiqilgan soliq mexanizmi davlat tomonidan mamlakat iqtisodiyotini boshqarishda belgilangan maqsad va vazifalarga muvofiq bo‘lgandagina erishiladi.

Rossiya Federatsiyasining soliq siyosati samaradorligini baholashda quyidagi miqdoriy ko'rsatkichlardan foydalanish taklif etiladi: soliq yuki (soliq yuki) va to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning nisbati. Ushbu maqolada "soliq yuki" va "soliq yuki" kabi tushunchalarni aniqlash taklif etiladi. Keling, ushbu ko'rsatkichlarni batafsil ko'rib chiqaylik.

1. soliq yuki (NB) mamlakat ichida soliq toʻlovlarining umumiy summasining maʼlum davrdagi YaIMdagi ulushi, yaʼni soliq toʻlovchilar soliq va yigʻimlar shaklida byudjetga toʻlaydigan daromadlarning bir qismidir.

Ushbu ko'rsatkich quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

NB= ,

bu erda NP - soliq xarakteridagi barcha to'lovlar.

Tahlil bu ko'rsatkich Nazariy jihatdan budjet daromadlarini oshirishga yordam berishiga qaramay, ortiqcha (ortiqcha) soliq yuki mamlakat iqtisodiyotiga salbiy ta’sir ko‘rsatishida muhim ahamiyatga ega. Amalda, bu har doim ham shunday emas. Misol uchun, 2013 yilda yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun sug'urta mukofotlari ko'payganidan so'ng, ularning ko'plari o'zlarining yakka tartibdagi tadbirkorlarini yopdilar, boshqalari esa "soyaga" tushib, norasmiy ravishda o'z faoliyatini davom ettirdilar. Natijada soliq to‘lovchilar zimmasiga tushadigan soliq yuki ortgan holda byudjet daromadlari o‘smadi. Vaziyat 2014 yilda o'zgarishi kerak yangi qonun sug'urta mukofotlarini kamaytirish uchun.

2012-2015 yillarda Rossiyada soliq yukini hisoblash natijalari 2-jadvalda keltirilgan.

2-jadval.

2012-2015 yillar uchun Rossiya Federatsiyasida soliq yuki *

Indeks
YaIM, milliard rubl
Soliq tushumlari, milliard rubl
Soliq yuki, %

Aniqlik uchun soliq yukining bir necha yillardagi dinamikasi 1-rasmda keltirilgan.

Shakl 1. 2012-2015 yillarda Rossiya Federatsiyasida soliq yukining dinamikasi

Taqdim etilgan ma'lumotlardan ko'rinib turibdiki, soliq yuki ko'rsatkichi pasayish tendentsiyasiga ega (2012 yildagi 34,38% dan 2015 yilda 32,35% gacha), ammo 2013 yildan 2014 yilgacha ko'rsatkichning qiymati tez o'sib, 33,8% ga etdi.

Bunday keskin tebranishlar ko'plab omillarga bog'liq:

• siyosiy beqarorlik;
• soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar;
• aholi turmush sifati, uning soliq savodxonligi;
• davlat resurslari hajmlari va boshqalar.

Tahlil qilishda Rossiya Federatsiyasida soliq yukining ko'rsatkichini iqtisodiy faoliyatning asosiy turlari kontekstida o'rganish ham alohida rol o'ynaydi. 2012-2015 yillar uchun hisob-kitoblar 3-jadvalda keltirilgan.

3-jadval

2012-2015 yillarda Rossiya Federatsiyasida iqtisodiy faoliyatning asosiy turlari bo'yicha soliq yuki

Iqtisodiy faoliyat turi
Qishloq, ovchilik va oʻrmon xoʻjaligi
Konchilik
Ishlab chiqarish tarmoqlari
Qurilish
Ulgurji va chakana savdo; avtotransport vositalarini, mototsikllarni, maishiy va shaxsiy buyumlarni ta'mirlash
Transport va aloqa
3-jadval davom etdi
Moliyaviy faoliyat
Ko'chmas mulk bilan operatsiyalar, ijara va xizmatlar ko'rsatish
davlat boshqaruvi va harbiy xavfsizlikni ta'minlash; ijtimoiy sug'urta
Ta'lim
Sog'liqni saqlash va ijtimoiy xizmatlar ko'rsatish

Bo'yicha soliq yukining tabaqalanishi har xil turlari iqtisodiy faoliyat va hozirgi kunda dolzarb muammo bo'lib qolmoqda. 3-jadvalda keltirilgan ma'lumotlarga ko'ra, soliq yuki iqtisodiyot tarmoqlari bo'yicha notekis taqsimlangan degan xulosaga kelishimiz mumkin. Shunday qilib, faoliyat turiga qarab ko'rsatkichning o'rtacha qiymatlari: qishloq xo'jaligi - 2,3%; qazib olish sanoati - 57,9%; qurilish - 13,4%; transport va aloqa – 17,8%; ta'lim - 13,5% va boshqalar.

Shunday qilib, tog'-kon sanoati iqtisodiyotning boshqa tarmoqlariga qaraganda ko'proq soliq yuklaydi. Ushbu turdagi faoliyat Rossiya Federatsiyasi byudjeti uchun asosiy daromad manbai hisoblanadi.

Boshqa tarmoqlar kamroq soliqqa tortiladi. Soliq bosimining bunday dissonansi, birinchi navbatda, iqtisodiyotning ushbu tarmoqlarining xarajatlari va rentabelligi bilan bog'liq.

2. To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning nisbati. Ushbu ko'rsatkich doirasida biz to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning Icma byudjetga tushumdagi (4-jadval) va YaIMdagi (5-jadval) ulushini ko'rib chiqamiz. Hisoblashda ishlatiladigan formulalar:

Ulashish 1 (4-jadval) = , (2)

Ulashish 2 (5-jadval) = (3)

4-jadval

2012-2015 yillar uchun konsolidatsiyalangan byudjetdagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning nisbati *

Ulashish
Bilvosita

5-jadval

2012-2015 yillar uchun to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning YaIMdagi nisbati*

Ulashish
Bilvosita

Shuni ta'kidlash kerakki, o'rganilayotgan davrda bilvosita soliqlar to'g'ridan-to'g'ri soliqlardan ustun keldi. Bu holatning kamchiliklari shundaki, bilvosita soliqqa tortish mamlakat soliq tizimini kamroq shaffof qiladi, chunki egri soliqlar ochiq tarzda olinadigan to'g'ridan-to'g'ri soliqlardan farqli ravishda soliq to'lovchidan byudjetga to'langan soliqlar miqdorini "yashiradi". Shu bilan birga, bir qator mualliflarning fikricha, egri soliqlar iqtisodiyotni tartibga solishning kuchli quroliga aylanib, qator afzalliklarga ega.

Soliq siyosati samaradorligining ko'rib chiqilgan ko'rsatkichlari asosida quyidagi xulosalar chiqarish mumkin:

1. 2012-2015 yillarda o'rtacha soliq yuki rossiya Federatsiyasida u 33,49% ga etadi, bu esa rivojlangan mamlakatlar darajasiga yaqinroqdir;
2. iqtisodiyotning turli tarmoqlarida soliq yukining ko'rsatkichi xarajatlar va rentabellik darajasiga bog'liq. Qazib olish sanoati Rossiya Federatsiyasida eng yuqori soliq yukiga ega bo'lgan sanoatdir;
3. Rossiya soliq tizimi bilvosita soliqqa tortishning ustunligi bilan tavsiflanadi, bu uning shaffofligiga ta'sir qiladi.

Shunday qilib, soliq yuki darajasini Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimining soliq tushumlariga muvofiqligini barqarorlashtirishga, to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar o'rtasidagi ma'lum nisbatni (muvozanatni) o'rnatish, soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirishga qaratilgan chora-tadbirlarni ko'rish zarur. va soliq madaniyatini rivojlantirish. Soliq siyosati doirasida amalga oshirilayotgan ushbu va boshqa qator qo‘shimcha chora-tadbirlar uning samaradorligini oshirishga xizmat qiladi.

Adabiyotlar roʻyxati:

1. Agabekyan, O. V., Makarova, K. S. Soliqlar va soliqqa tortish: darslik. nafaqa. 1-qism. - M.: ATISO nashriyoti, 2009. - 172 b.;
2. Axmedova E. S., Ramazanova B. K. Soliq siyosati: mohiyati va elementlari // Ijtimoiy rivojlanish nazariyasi va amaliyoti. - 2013 yil. - 3-son. - Bilan. 191-193;
3. Evstigneev EN Soliqlar va soliqqa tortish: darslik. nafaqa. 5-nashr. - Sankt-Peterburg: Pyotr, 2008. - 304 p.;
4. Efimova E. G., Pospelova E. B. Soliqlar va soliqqa tortish: darslik. nafaqa. - M.: MIIR, 2014. - 235 b.;
5. Karp M.V. Soliq menejmenti: universitetlar uchun darslik. M., 2001. - 477 b.;
6. Kopteva E.V. Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining samaradorligi ko'rsatkichlarini baholash va tahlil qilish // Yosh olim. - 2015. - 21-1-son. - Bilan. 125-129;
7. Mayburov I. A. Soliqlar va soliqqa tortish: universitetlar uchun darslik. - 4-nashr, qayta ko'rib chiqilgan. va qo'shimcha - M.: UNITI, 2010. - 558 b.;
8. Panskov VG Rossiya Federatsiyasida soliqlar va soliqqa tortish: universitetlar uchun darslik. - 7-nashr, qo'shimcha. va qayta ishlangan. - M .: MTsFER, 2006. - 592 p.;
9. Federal Soliq xizmati rasmiy veb-sayti: https://www.nalog.ru/;
10. Federal Davlat statistika xizmatining rasmiy veb-sayti: http://www.gks.ru/.

Hujjat: Samarali soliq tizimi. Qurilishning asosiy tamoyillari

Samarali soliq tizimi.
Qurilishning asosiy tamoyillari va men

Muharrirdan.

Iqtisodiyotning boshqa elementlari kabi soliq tizimi ham ma'lum tamoyillar asosida qurilgan. Soliq tizimini shakllantirishda ushbu tamoyillarga rioya qilish mamlakatni muvaffaqiyatga olib keladi, ularga e'tibor bermaslik esa mamlakat iqtisodiyotining siljishiga va pirovardida inqirozga olib keladi.

Samarali soliqqa tortish tizimini yaratish muammosi, bir tomondan, korxonalar va fuqarolarni qiziqtiradi, chunki ular soliq to'lashlari kerak bo'lsa, ikkinchi tomondan, davlat hokimiyati organlari, chunki ular aynan shu tizim.

Ukraina iqtisodiyotining holati soliq tizimini qurishning fundamental nazariy tamoyillariga to'liq rioya qilishga imkon bermaydi. Bu erda milliy iqtisodiyotdagi ishlarning haqiqiy holatini hisobga oladigan fundamental qarorlar kerak.

AQSh Moliya vazirligining Ukrainadagi sobiq doimiy maslahatchisi, Ukraina Oliy Radasining soliq siyosati va qonunchilik bo‘yicha sobiq maslahatchisi Norton L. Stuben tomonidan quyida e’lon qilingan materialning maqsadi Ukraina hukumatining asosiy pozitsiyalarini aniqlashdan iborat. soliq tizimini yaratish kerak.

Ushbu tamoyillarni bilish va ularga amal qilish nafaqat eng samarali va samarali soliq qonunchiligini yaratishni ta'minlaydi, balki soliq to'lovchilar o'rtasida soliq tizimiga va umuman davlatga ishonchni rivojlantiradi.

So'nggi yillarda Ukrainada soliq islohoti sohasida ko'plab ijobiy o'zgarishlar bo'ldi. Oliy Rada tomonidan qabul qilingan ayrim qonunlar, Vazirlar Mahkamasining qarorlari va Ukraina Davlat soliq boshqarmasining soliq masalalari bo'yicha normativ hujjatlari Ukrainada samarali soliq tizimini yaratishga yordam berdi. Bunday tizimni yaratish yo'lidagi navbatdagi qadam puxta ishlab chiqilgan Soliq kodeksining qabul qilinishi bo'lishi kerak. Hozirda Ukraina Oliy Radasi Ukraina Oliy Radasi deputatlari tomonidan taklif qilingan yana uchta Kodeks loyihasi bilan bir qatorda hukumat tomonidan tayyorlangan Soliq kodeksi loyihasini ko‘rib chiqmoqda. Ukraina Oliy Radasi Kodeksning taklif etilayotgan loyihalaridan qaysi biri ustida ishlashni davom ettirish to'g'risida qaror qabul qilganda, bu soliq islohoti va samarali soliq tizimini rivojlantirish kontekstida amalga oshirilishi kerak.

Soliq tizimining asosiy maqsadi bo'lishi kerak
byudjetga soliq tushumlarini ta'minlashda.

Soliq tizimi soliq to'lovchilarning faoliyati va xatti-harakatlariga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin. Natijada, ko'pincha soliq tizimidan soliqqa tortish sub'ektlarining muayyan istalgan xatti-harakatlarini ta'minlash uchun foydalanish taklif etiladi, garchi bunday maqsad byudjetga daromadlarni ta'minlash bilan hech qanday aloqasi yo'q. Masalan, agar iqtisodiyotning ma'lum bir tarmog'ining mahalliy korxonalarini raqobatdan himoya qilish istagi mavjud bo'lsa, unda raqobatdosh korxonalarga yoki bunday korxonalarning mahsulotlariga soliqlar oshirilishi mumkin. Shu bilan birga, raqobatchilarga va ularning mahsulotlariga nisbatan yuqori soliqlarning qo'llanilishi ularni o'z mahsulotlariga mahsulotlar narxidan yuqori bo'lgan narxlarni belgilashga majbur qilishi kutilmoqda (ko'p hollarda bunday kutish oqlanadi) soliq siyosati bilan himoyalangan mahalliy korxonalar. Biroq, bunday yondashuv natijasida aholi erkin raqobat sharoitidagidan yuqori narxlarda tovarlar sotib olishga majbur bo'ladi. Shu bilan birga, “soliq muhofazasi” sharoitida tovarlar bahosi bilan erkin raqobat sharoitida yuzaga keladigan narxlar o‘rtasidagi farq aslida mahalliy ishlab chiqaruvchilarni himoya qilish maqsadida aholi to‘lashga majbur bo‘lgan yangi soliqdir. musobaqa. Bu amaliyot noo‘rin, chunki u soliq tizimidan unga umuman xos bo‘lmagan maqsadlarga erishish uchun foydalanadi va amalda fuqarolar hisobidan “himoyalangan” mahalliy ishlab chiqarishlarga subsidiyalar beradi, ikkinchisi esa bundan bexabar.

Shuningdek, nafaqat iqtisodiyotning ayrim tarmoqlarini himoya qilish, balki, masalan, muayyan tovarlar yoki mahsulotlar ishlab chiqarishni rag'batlantirish istagi ham bo'lishi mumkin. Masalan, dastgohlar ishlab chiqarish rag'batlantirilsa, ularni ishlab chiqaruvchi har bir korxonaga ma'lum soliq imtiyozlari beriladi. Albatta, bu ba'zi korxonalarni stanoklarga o'tishga undashi mumkin, ammo bunday rag'batlantirishning narxi qancha bo'ladi? Agar muvozanatlashgan byudjet mavjudligini taxmin qilsak, u holda dastgohlar ishlab chiqaruvchilar to'lashi kerak bo'lgan daromadlar boshqa birov tomonidan ta'minlanishi kerak, ya'ni boshqa soliq to'lovchilar byudjetga ko'proq to'lashga majbur bo'ladi. Bunday holda, barcha boshqa soliq to'lovchilar, ular xohlaydimi yoki yo'qmi, dastgoh ishlab chiqaruvchilarga samarali tarzda subsidiyalar berishga majbur bo'ladi.

Agar davlat investitsiyalarni rag'batlantirishga intilsa, u holda bu maqsadga iste'molga soliq solish va investorlarga soliq imtiyozlari berish orqali erishish mumkin. Shu bilan birga, soliq to'lovchilar, aytaylik, o'z ehtiyojlari uchun sarflayotgan mablag'lar soliqqa tortilishi, iqtisod qilingan yoki qo'yilgan mablag'lar soliqdan ozod qilinishi mumkin edi. Albatta, bu jamg'arma va sarmoyaga hissa qo'shadi. Biroq, bu aholining sarmoya kiritish imkoniyatiga ega bo'lmagan qismi uchun soliq yukining oshishiga ham olib keladi. Bunday yondashuv soliq yukining teskari proportsional taqsimlanishiga ham olib kelishi mumkin: soliq to'lovchining investitsiya uchun mablag'lari qancha ko'p bo'lsa, bunday shaxsga soliq yukining nisbiy qismi shunchalik kam bo'ladi.

Davlat bepul ta'lim, tibbiy yordam ko'rsatishga intilishi mumkin; yoshlar va pensionerlarga yordam berish va hokazo. Boshqacha qilib aytganda, hukumat tomonidan taqdim etilishi kutilmoqda yuqori daraja butun aholining hayoti. Bunga yanada progressiv soliq tizimi orqali erishish mumkin, ya'ni yuqori daromadli shaxslar daromad solig'ini yuqori, deyarli musodara qilinadigan, 80 dan 90 foizgacha bo'lgan soliq stavkalarida to'laydilar. Bunday yondashuv daromadlarni aholining kam badavlat qatlamlari foydasiga qayta taqsimlaydi. Biroq, bu innovatsion loyihalar va investitsiya faoliyatining qisqarishiga ham olib kelishi mumkin, chunki bunday faoliyatning pul natijalari, agar muvaffaqiyatli bo'lsa, yuqori stavkalarda - 80 foizdan 90 foizgacha soliqqa tortiladi.

Agar soliq tizimining asosiy maqsadi daromadlarni shakllantirish deb belgilansa va shunga mos ravishda tuzilgan bo'lsa, unda yashirin soliq subsidiyalari bo'lmaydi va soliq yukini taqsimlashda yuqorida misollar keltirilgan edi.

Soliq tizimi neytral bo'lishi kerak.

Soliq betarafligi printsipi investitsiya, tijorat va iqtisodiy qarorlar bunday qarorlarning soliq natijalaridan qat'iy nazar qabul qilinishi kerakligini anglatadi. Masalan, investor sarmoya kiritmoqchi. Pulni aniq qaerga investitsiya qilishni u soliqqa tortishning o'ziga xos xususiyatlariga emas, balki faqat investitsiyalarning rentabelligiga qarab qaror qiladi. Investor to'laydigan soliq investorning aktsiyalarga, ko'chmas mulkka yoki shaxsiy mulkka pul qo'yganligiga bog'liq bo'lmasligi kerak. Bunday hollarda investorlar qarorlarining soliq natijalari bir xil bo'lishi kerak.

Ko'rinib turibdiki, aylanma soliq bu tamoyilga to'g'ri kelmaydi. Tadbirkor o'zi tanlagan soliq natijalaridan qat'i nazar, o'z biznesining shaklini tanlash imkoniyatiga ega bo'lishi kerak. Shunday qilib, ishlab chiqarish jarayonining har bir bosqichida alohida birliklardan foydalanadigan vertikal integratsiyalashgan korxonada aylanma soliq ishlab chiqarish jarayonining barcha bosqichlari bitta korxonada amalga oshirilganidan sezilarli darajada yuqori bo'ladi. Shu sababli, aylanma solig'ini qo'llash shartlariga ko'ra, tadbirkor bir nechta alohida korxonalar o'rniga bitta korxonaning ishlashi to'g'risida qaror qabul qilishga majbur bo'ladi, hatto oxirgi qaror sof ishlab chiqarish afzalliklariga ega bo'lsa ham.

Soliq bazasini kengaytirish zarurati.

Albatta, agar barcha davlat xarajatlari 10 ta sub'ektga bo'lingan bo'lsa, ularning har biri bunday xarajatlar 20 ta sub'ektga teng taqsimlanganidan ko'ra ko'proq to'laydi. Agar 20 nafar jismoniy shaxs 10 nafar jismoniy shaxsning har biri to‘laganidan ham pastroq soliq to‘lasa, umumiy soliq tushumi hali ham yuqori bo‘lishi mumkin. Shunday qilib, masalan, Ukrainada ish haqi soliqlari hali ham kerakli darajadan yuqori bo'lishining sabablaridan biri bu to'lovlarni nisbatan kam odam to'lashidir. Byudjetga soliq tushumlarining qoniqarsiz darajada bo'lishiga ham ikkinchisi sabab bo'lmoqda. Ushbu muammoning ikki tomonlama echimini taklif qilish mumkin. Avvalo, davlatning tegishli xarajatlarini moliyalashtirish uchun jamiyatning har bir mehnatkash a’zosi o‘ziga tegishli soliq ulushini to‘lashi uchun, eng avvalo, rasmiy iqtisodiyotga soyadan imkon qadar ko‘proq soliq to‘lovchilarni jalb qilish va yetarli miqdorda turli soliqlarni joriy etish zarur. Bu jarayonni boshlash uchun amaldagi soliq to‘lovchilarga soliq bosimini kamaytirish kerak, bunga soliq solinadigan bazani kengaytirish orqali erishiladi. Soliq solinadigan bazani kengaytirish soliq to'lovchilar sonini ko'paytirish va soliq tizimiga zarur miqdordagi soliqlarni joriy etish orqali amalga oshiriladi. Shunday qilib, shaxsiy daromad solig'i nafaqat ishlayotgan va ish haqi oladigan shaxslardan, balki investorlardan, shu jumladan turli toifadagi mulkka investitsiya kiritgan shaxslardan ham undirilishi kerak.

Soliq tizimiga yetarli miqdorda qo‘shimcha soliqlar kiritilgan taqdirda, umumiy soliq yuki ushbu barcha soliqlar o‘rtasida taqsimlanadi, chunki hech bir yagona soliq byudjet daromadlarining to‘liq yoki ko‘p qismini ta’minlay olmaydi. Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘i solinmaydigan shaxslar tomonidan ham to‘lanishi kerak, qo‘shilgan qiymat solig‘i esa jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i va yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘ini to‘lashga majbur bo‘lmagan ayrim shaxslardan undirilishi mumkin. Xuddi shu narsani mulk solig'i yoki aktsiz solig'i haqida ham aytish mumkin. Shunday qilib, bu soliqlarning barchasi samarali soliq tizimida mavjud bo'ladi.

Soliq tizimi adolatli bo'lishi kerak.

Rasmiy soliq tizimidan qochish uchun adolatsiz munosabatda bo'lish hissidan ko'ra qulayroq narsa yo'q. Bunday holat ko'pincha soliq qonunlari byudjetga to'g'ri keladigan daromadlarni ta'minlashdan ko'ra boshqa maqsadlarga erishish uchun qo'llanilganda yuzaga keladi. Iqtisodiyotning ma'lum bir tarmog'idagi ayrim korxonalarning soliqqa tortishdan ozod qilinishi bunga misol bo'la oladi. Masalan, investitsiyalarining 30 foizdan ortig‘i chet ellik korxonalar soliq to‘lashdan ozod qilinganda normani joriy qilish mumkin edi. Bunday holda, sanoatning boshqa korxonalari ozod qilingan korxonalarga shunchaki ma'lum bir ustunlik berilganligini hisobga oladi.

Bu qoidani shaxsiy daromad solig'i misolida ham yaqqol ko'rsatish mumkin. Aytaylik, bir xil daromadli va bir xil miqdordagi oila a'zolariga ega bo'lgan ikki fuqarodan biri uyni ijaraga olishga qaror qildi, ikkinchisi esa ipoteka kreditini olib, uy sotib olishga qaror qildi. Faraz qilaylik, birining ijarasi va ikkinchisining qarzi uchun to‘lovlar bir xil bo‘lsin. Agar soliq tizimi soliq majburiyatini ipoteka krediti bo'yicha foizlar miqdoriga kamaytirish imkoniyatini nazarda tutsa va ijara uchun bunday chegirmalarni nazarda tutmasa, ijarachi sotib olgandan ko'ra ko'proq soliq to'lashga majbur bo'ladi. kreditga uy, garchi u uy-joy uchun bir xil miqdorni to'laydi. Agar uy egasi mulk solig'ini to'lasa, vaziyat biroz tuzatilishi mumkin. Biroq, uy egasi - mulk egasi - bu soliqni ijara haqi miqdoriga kiritishi mumkin. Shuning uchun, bu erda to'g'ri yechim ipoteka krediti bo'yicha to'lanadigan foizlar bo'yicha soliq imtiyozini qo'llamaslikdir.

Soliq tizimiga nisbatan kamsituvchi bo'lishi mumkin emas
ba'zi soliq to'lovchilarga va boshqalarga imtiyozlar beradi.

Boshqa soliq to‘lovchi kabi imtiyozlar berilmagan soliq to‘lovchi soliq tizimidan norozi bo‘lishi aniq. Xuddi shu narsa bir emas, balki soliq to'lovchilar toifasida sodir bo'ladi. Ba'zi soliq to'lovchilarga soliq imtiyozlarini berish boshqa soliq to'lovchilarni ko'proq to'lashga majbur bo'lishiga olib kelishi mumkin.

Masalan, Hukumat uy-joy qurilishini rag'batlantirishga harakat qilmoqda. Shu maqsadda soliq qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritilmoqda, unga ko'ra yangi turar-joy binolari egalari tezlashtirilgan amortizatsiya usulini qo'llashlari va har qanday turar-joy, sanoat yoki tijorat binolarining boshqa egalariga qaraganda tezroq amortizatsiya to'lovlarini amalga oshirishlari mumkin. Bu holda, aslida, yangi turar-joy binolari egalariga subsidiya beriladi. Agar eski turar-joy binolarining egalari bunday subsidiya soliq qonunchiligida biron bir joyda yashiringanligini bilib olsalar, bu ularga osonlashmaydi. Biroq, soliq tizimini byudjetga soliq tushumlarini ta'minlash vositasi sifatida qaraydigan bo'lsak, nima uchun yangi turar-joy binolari egalariga amortizatsiya bo'yicha ustunlik berilishi aniq bo'lmaydi?

Soliq tizimi progressiv bo'lishi kerak.

Soliqlarning ayrim turlari regressiv xususiyatga ega. Ko'chmas mulk solig'i, savdo solig'i (qo'shilgan qiymat solig'i), aktsiz solig'i va boj, ularning miqdori soliq to'lovchining to'lov qobiliyati darajasiga bog'liq bo'lmagan tarzda belgilanadi, garchi tasodifan bunday qaramlik yuzaga kelishi mumkin. Shuning uchun bunday soliqlarni to'lashi kerak bo'lgan shaxslar orasida boy va kamroq boy odamlar ham bo'lishi mumkin. Shu nuqtai nazardan, foyda yoki qiymat miqdoriga qarab belgilanadigan soliqlar soliq yukini tenglashtirish va umumiy soliq tizimini yanada progressiv qilish imkoniyatini beradi.

Nima uchun, aslida, soliq tizimi progressiv bo'lishi kerak? Ushbu qoidani yoqlab va unga qarshi ko'plab dalillar keltirildi. Tabiiyki, iqtisodiy natijalar nuqtai nazaridan bir xil miqdor yoki hatto soliq stavkasi soliq to'lovchining daromadi yoki boyligi darajasiga bog'liq. Daromad darajasi qanchalik past bo'lsa, soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarni to'lashdan keyin kamroq pul qoladi. Soliq to'lash va eskirgan poyabzalni ta'mirlash o'rtasida tanlov qilish haqida gap ketganda, byudjetga to'lash foydasiga tanlov qilish sakkizinchi juft poyabzal sotib olishdan ko'ra qiyinroq bo'ladi. Bundan tashqari, progressiv soliq tizimi yuqori daromadli jismoniy shaxslar uchun yuqori soliq stavkalarini o'rnatishga imkon beradi, bu o'rta yoki past daromadli jismoniy shaxslar uchun mumkin emas (mumkin emas, chunki bu nochor soliq to'lovchilarni soliq to'lash yoki eng zarur narsalarni sotib olish o'rtasida tanlov qilishga majbur qiladi). . Nihoyat, soliq olinmaydigan minimal va soliq stavkalarini oshirish shunday belgilanishi kerakki, soliqlar to'langandan so'ng, eng zarur narsalar uchun mablag'lar etarli bo'ladi. Odamlarni tanlov oldiga qo'ymaslik kerak - soliq to'lash yoki oziq-ovqat sotib olish.

Soliq tizimi investitsiyalarni rag'batlantirishi kerak,
iqtisodiy rivojlanish,
raqobatbardoshlik va bandlik

Soliq tizimi investitsiyalarni, iqtisodiy rivojlanishni, raqobatbardoshlikni va bandlikni oshirishga yordam bera olmaydi, agar soliq stavkalari shunchalik yuqori bo'lsa, ular tegishli rentabellik darajasiga erishmasa. Yuqori soliq stavkalari hatto eng optimistik biznesmenni ham qo'rqitishi mumkin. Bundan tashqari, haddan tashqari yuqori stavkalar iqtisodiyotning yashirin sektori muddatini uzaytiradi. Agar soliq solinadigan bazani kengaytirish orqali soliq stavkalarini kamaytirish mumkin bo'lsa, soliq tizimi investorlar uchun yanada jozibador bo'ladi.

Biroq, investitsiyalar bog'liq bo'lgan soliq tizimining boshqa muhim jihatlari ham mavjud. Agar investor investitsiya ob'ektini sotsa yoki boshqa yo'l bilan tasarruf qilsa, unga investitsiya qilingan mablag'larni soliqqa tortmasdan qaytarish imkoniyati berilishi kerak. Ya'ni, investor faqat olingan foyda uchun soliq to'lashi kerak. Bunday foydani hisoblash uchun xarajatlar sifatida quyidagilar hisobga olinishi kerak: soliq to'lovchi tomonidan to'langan ko'chmas mulk solig'i, aktsiz solig'i, bojxona boji, sotish solig'i (qo'shilgan qiymat solig'i).

Bundan tashqari, investitsion foyda pastroq stavkalarda soliqqa tortilishi yaxshiroqdir. Biroq, soliqqa tortishda investitsiya daromadlarini qo'llab-quvvatlaydigan bunday yondashuvdan (agar umuman olganda) ehtiyotkorlik bilan foydalanish kerak, chunki bajarilgan ishlardan yoki ko'rsatilgan xizmatlardan foyda oluvchilar bunga rozi bo'lmasligi mumkin.

Soliq tizimi boshqa ko'pchilik mamlakatlarda mavjud bo'lgan tizimlarga o'xshash bo'lishi kerak, chunki xorijiy investorlar o'zlari yaxshi bilgan tizim bo'yicha soliqqa tortilishini xohlashadi. Bunday tizimning joriy etilishi mahalliy korxonalarga boshqa mamlakatlarda ham samarali raqobatlashish imkonini beradi.

Bu erda yana shuni esda tutish kerakki, aylanma solig'i joriy etilgan taqdirda, tashqi bozorda faoliyat yurituvchi mahalliy korxonalar kamroq qulay holatda bo'ladi, chunki ularning raqobatchilari bunday soliqni to'lamaydilar. Investorlarga ham yoqmaydi, chunki ular bu soliq bilan tanish emas.

Ukrainada soliq tizimi barqaror va bashorat qilinadigan bo'lishi kerak.

Bu masalaga kelsak, uzoq muhokama qilishning hojati yo'q. Agar soliq to'lovchilarga soliq to'lashdan ham ko'proq yoqmaydigan bir narsa bo'lsa, u bir yoki bir nechta yangi soliqlarning to'satdan joriy etilishi yoki soliq davrining o'rtalarida soliq tizimidagi jiddiy o'zgarishlardir. Haddan tashqari yuqori soliqlar allaqachon o'z-o'zidan muammo, ammo agar tadbirkorlarga o'z faoliyatini rejalashtirish imkoniyati yo'qligini qo'shsak, biz mumkin bo'lgan falokat uchun sharoit yaratamiz. Ham jismoniy, ham yuridik shaxs- soliq to'lovchilar soliq qonunchiligi doirasida o'z harakatlarining natijalarini oldindan ko'ra bilishlari kerak. Bu, masalan, muayyan operatsiyalarni qachon va qanday amalga oshirishni hal qilish uchun bilish kerak. Agar bunday aniqlik bo'lmasa, unda ko'plab operatsiyalar umuman amalga oshirilmaydi.

Hech kimda, ayniqsa tadbirkor yoki investorda Hukumat bilan “taxmin qilish” o‘yinlari o‘ynash istagi yo‘q. Hukumat aynan nimani joriy qilmoqchi ekanligini bilmasdan ham pul topish juda qiyin.

Turli xil soliq qonunlari bir-biriga mos kelishi kerak.

Soliq kodeksini yaratishdagi asosiy ehtiyojlardan biri turli soliq qonunlari o‘rtasidagi uyg‘unlik va izchillikni ta’minlash zarurati hisoblanadi. Lekin Soliq kodeksisiz ham turli qonunlarda, masalan, qo‘shilgan qiymat solig‘i yoki yuridik shaxslarning foydasiga soliq solish to‘g‘risidagi qonunlarda bir xil va izchil atama va tushunchalardan foydalanish zarur. Masalan, “inventar”, “ishlab chiqarish xarajatlari” kabi tushunchalar barcha qonunlarda bir xil ma’noni anglatishi kerak. Aks holda, atama va tushuncha turli qonunlarda turlicha ma'noga ega bo'lsa, bu to'lovchilar uchun shunchaki tuzoq bo'lib qoladi. Bundan tashqari, soliq qonunchiligini amalga oshirish tartib-qoidalari izchil va bir-biriga mos kelishi kerak. Majburiy tartib-qoidalar qanday soliq to'lanishiga bog'liq bo'lishiga yo'l qo'ymaslik kerak. Ma'muriy tartib-qoidalar va umuman, barcha soliqlarni boshqarish yagona qonun bilan tartibga solinishi kerak. Soliq to'lovchilar va soliq xodimlarini muayyan soliq turiga qarab turli ma'muriy tartib-qoidalarga rioya qilishga majburlamaslik kerak. Ma'muriy tartib-qoidalar qanchalik o'xshash bo'lsa, ular shunchalik tez bajariladi.

Soliq tizimi iloji boricha sodda va tushunarli bo'lishi kerak.

Soliq tizimi soliq to'lovchilarning kundalik hayotiga ko'p jihatdan ta'sir qiladi, masalan, ish haqi bo'yicha soliqlarni hisoblash, ko'chmas mulk qiymatiga soliqni hisoblash va ko'chmas mulkni sotishda ushbu soliqni to'lash. Ko'pgina hollarda, soliq to'lovchi birinchi navbatda muayyan operatsiya bo'yicha soliq to'lashi kerakligini belgilaydi. Keyinchalik bunday ta'rif soliq ma'muriyati xodimlari tomonidan tekshiriladi. Shubhasiz, soliq qonunchiligi qanchalik sodda va tushunarli bo‘lsa, soliq to‘lovchiga, xatolik yuz bergan taqdirda esa soliq inspektorining to‘g‘ri qaror qabul qilishi shunchalik oson bo‘ladi.

Bunga e'tiroz bildirish mumkin. Jamiyatda kishilar o‘rtasidagi munosabatlar murakkab bo‘lgani uchun, demak, odamlar o‘rtasidagi munosabatlarda qo‘llanilishi lozim bo‘lgan soliq qonunchiligida ham bu murakkablik ma’lum darajada aks etishi kerak. Ko'pincha, soliq qonunchiligi loyihasini ishlab chiqish jarayonida tanlov paydo bo'ladi - soliq qonunchiligini batafsilroq va murakkablashtirish (va shuning uchun ham adekvat) yoki uni soddalashtirish (va shuning uchun har doim ham adolatli emas). Biroq, soliq qonunchiligini ishlab chiqishning boshida imkon qadar sodda qonunlarni kiritish maqsadga muvofiqdir. Soliq to‘lovchilar va soliq idoralari xodimlari soliq qonunchiligiga rioya etish va ularning ijrosini ta’minlash bo‘yicha zarur tajribaga ega bo‘lgandan keyingina ularni yanada batafsil va murakkablashtirish mumkin bo‘ladi.

Oldingi paragrafning fikrlarini quyidagicha tasvirlash mumkin. Aytaylik, soliq to'lovchining mulkida yong'in natijasida vayron bo'lgan turar-joy binosi bor va uning qiymati soliq to'lovchining uyni sotib olish va uni obodonlashtirish uchun sarflagan mablag'idan kattaroq edi. Soliq to'lovchi uyni qiymatiga qarab sug'urta qildi. Su'gurta kompaniyasi soliq to'lovchiga yong'indan ko'rilgan zarar uchun tovon to'lagan. Sug'urta kompaniyasidan olingan summa soliq to'lovchining ushbu uyga qo'ygan mablag'idan kattaroq bo'lganligi sababli, uy egasi daromad oladi, bu sug'urta tovoni va investitsiya summasi o'rtasidagi farq sifatida o'lchanadi. Shuning uchun bunday daromad soliq to'lovchining soliqqa tortiladigan daromadiga kiritilishi mumkin edi. Ammo soliq to'lovchi uyni qayta qurish uchun sug'urta tovonidan foydalanishni xohlashi mumkin. Ushbu vaziyatni hal qilish uchun biz qonunni murakkablashtirishimiz va bunday uyning egasi uyni tiklash uchun sug'urtadan olingan mablag'ni qayta investitsiyalashda soliq to'lashdan ozod qilishimiz mumkin. Agar biz ushbu yo'ldan borsak, u holda sug'urta olgandan keyin uy egasi soliq to'lamaslik uchun uni uyni ta'mirlashga qancha vaqt sarflashi kerakligini aniqlashga majbur bo'lamiz. Soliq to'lovchi soliq qonunchiligida belgilangan muddatda uyni ta'mirlashga urinib ko'rgan bo'lsa, qandaydir to'siqlar bunga xalaqit bersa, nima qilish kerak? Bu holat tobora murakkablashib borayotgan qonunda ham nazarda tutilishi kerak. Va agar uyni qayta tiklash mumkin bo'lmasa? Agar egasi yangi uy qurish uchun foydalanilgan bo'lsa, sug'urta tovon summasidan daromad solig'ini to'lashdan ozod qilinishi kerakmi? Va agar bu yangi uy boshqa hududda qurilsa? Bunga ruxsat berish kerakmi yoki taqiqlash kerakmi? Va agar egasi sug'urta kompaniyasidan olingan pulga tijorat maqsadlarida yangi uy sotib olsa? Ya'ni, sug'urta kompaniyasidan olingan mablag'lar, agar ular yangi uy-joylarni ta'mirlash yoki sotib olish uchun foydalanilsa, soliqdan ozod qilishni qonunda nazarda tutsak yaxshi bo'larmidi? Ammo bunday yechim qonunni shunchalik murakkablashtirishi mumkinki, uning foydalari fonga o'tadi. Shuning uchun, dastlabki bosqichda oddiygina bunday daromad soliqqa tortilishi kerakligini aytish mumkin va u (daromad) nima uchun ishlatilishini umuman o'ylamaydi. Agar soliq stavkasi juda yuqori bo'lmasa, bu soliq to'lovchi tomonidan binolarni almashtirishga sezilarli salbiy ta'sir ko'rsatmaydi.

Soliq tizimini boshqarish adolatli va halol bo'lishi kerak.

Samarali soliq tizimi javob berishi kerak bo'lgan talablarni ikki guruhga bo'lish mumkin. Birinchisi, soliq ma'muriyatining huquq va majburiyatlari bilan soliq to'lovchilarning huquq va majburiyatlari o'rtasidagi muvozanatni ta'minlash zarurati. Soliq ma'muriyatiga soliq tizimini samarali boshqarish uchun barcha zarur vakolatlar berilishi kerak. Shu bilan birga, soliq to'lovchilar soliq ma'muriyati xodimlari tomonidan suiiste'mol qilinishidan ishonchli himoyalangan bo'lishi kerak. Ikkinchi soliq ma'muriyati soliq tizimining adolatli va adolatli boshqarilishini ta'minlashi va aynan ma'mur sifatida harakat qilishi kerak. Banklardan rioya qilishni talab qiling yetakchi rol soliq undirish sohasida bu juda jiddiy kamchilik bo‘lib, buni aylanma solig‘i misolida yaqqol ko‘rish mumkin. Banklar o'z vazifalarini bajarishi, soliq yig'masligi kerak. Ukraina haqiqatan ham rivojlangan bank tizimiga muhtoj, agar banklarga soliqlarni yig'ish funktsiyalari berilgan bo'lsa, uning yaratilishi to'sqinlik qilishi mumkin.

Soliq ma'muriyati soliqlarni samarali undirishni ta'minlash uchun barcha zarur vakolatlarga ega bo'lishi kerak. Soliq to'lovchilar soliq ma'muriyatining noto'g'ri deb hisoblagan qarori ustidan shikoyat qilish huquqiga ega. Soliq ma'muriyati qarzdor soliq to'lovchining hisobvarag'ini olib qo'yish va undan qarzni to'lash uchun pul mablag'larini undirish huquqiga ega bo'lishi kerak, agar soliq to'lovchining bunday xatti-harakatlari to'g'risida soliq to'lovchiga soliq ogohlantirishi yuborish orqali xabar berish (soliq to'lovchi sudga shikoyat qilishi mumkin), agar mavjud bo'lmasa. u sizning hisobingizdagi barcha pullarni darhol yechib olishiga ishonish uchun asosdir. Soliq ma'muriyati soliq to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini ta'minlash uchun zarur bo'lgan soliq to'lovchi to'g'risida to'liq ma'lumotga ega bo'lishi kerak va soliq to'lovchilar bu ma'lumotlar maxfiy sifatida himoya qilinishiga ishonch hosil qilishlari kerak. Soliq ma'muriyati soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlarni undan va uchinchi shaxslardan olish huquqiga ega bo'lishi kerak. Shu bilan birga, soliq to'lovchilar va uchinchi shaxslar bunday ma'lumotlarni olish huquqiga ega bo'lgan organlar ushbu huquqdan faqat soliqqa oid zarurat munosabati bilan foydalanishlariga ishonch hosil qilishlari kerak.

Soliq tizimidagi qonunlar qanchalik yaxshi ishlab chiqilgan bo‘lmasin, uning boshqaruvi adolatli va adolatli bo‘lmasa, tizim ishlamaydi. Bu borada Ukraina Davlat soliq boshqarmasi so‘nggi yillarda salmoqli muvaffaqiyatlarga erishdi, biroq hali qilinadigan ishlar mavjud. Ukraina Davlat soliq boshqarmasi soliq qonunlarini sharhlash va qo'llashda mutlaqo ob'ektiv bo'lishi kerak. Hisoblangan soliqning maksimal miqdorini emas, balki qonunning ob'ektiv talqiniga, birinchi navbatda, harakat qilish kerak.

Xuddi shunday holatda bo'lgan soliq to'lovchilar teng ravishda soliqqa tortilishi kerak. Ukraina Davlat soliq boshqarmasiga kelsak, ayrim soliq to'lovchilarga nisbatan hech qanday kamsitish bo'lmasligi kerak. Soliq to‘lovchilarni o‘qitish tizimini takomillashtirishni davom ettirish, soliqqa tortish tartib-taomillarini ular uchun qulayroq qilish zarur. Soliq to'lovchi to'lashi kerak bo'lgan soliqlar to'g'risida qanchalik ko'p bilsa, u soliqning butun summasini to'liq va o'z vaqtida to'lash imkoniyati shunchalik yuqori bo'ladi. Soliq qonunchiligini boshqarish tizimi qanchalik shaffof bo'lsa, u shunchalik hurmatga sazovor bo'ladi.

Yuqorida aytib o'tilganidek, yaxshi soliq tizimi soliq to'lovchilarning iqtisodiy, investitsion va tijorat qarorlariga ta'sir qilmaydigan neytral tizimdir. Soliq ma'muriyatining halol soliq to'lovchiga nisbatan xatti-harakatlari haqida ham shunday deyish kerak. Soliq ma'muriyatining soliq to'lovchining ishlariga aralashuvi minimal bo'lishi kerak. Soliq ma'muriyati soliq to'lovchilarga hurmat bilan munosabatda bo'lishi va ulardan hurmatli munosabatni kutishi kerak.

Dunyoda yuqoridagi barcha talablarga javob beradigan yagona soliq tizimi mavjud emas. Ko'pgina mavjud soliq tizimlari bunga yaqinlashadi va bu talablar qanchalik to'liq bajarilsa, bunday soliq tizimi shunchalik yaxshi bo'ladi.

Yuqoridagi talablarning hech qayerda to‘liq bajarilmayotganining asosiy sababi, boshqa qonun hujjatlari kabi soliq qonunchiligining ham siyosiy jarayon mahsuli ekanligidir. Siyosat esa, boshqa narsalar qatori, murosaga kelish va marketing san'atidir. Agar ma'lum bir me'yor idealdan uzoq bo'lsa ham, lekin buning uchun xaridorlar bo'lsa ham, u yoki bu tarzda soliq tizimiga yo'l topadi. Garchi, aytaylik, Tadbirkorlar uyushmasining ba’zi a’zolari jamiyatning barcha qatlamlari va tarmoqlarini bir xil asosga qo‘yadigan soliq tizimiga ega bo‘lish maqsadga muvofiq, degan fikrga qo‘shilishsa-da, ularning hech biri o‘zi uchun imtiyozlarga e’tiroz bildirmaydi. Shubhasiz, Ukraina hayotida ba'zi hollarda "maqsadli" imtiyozlarni taqdim etish bir vaqtning o'zida tegishli siyosiy qaror bo'lishi mumkin. Biroq, bunday holatda, imtiyozlar berilganda, savolga javob berish kerak: bunday imtiyozni joriy etishdan olinadigan foyda, soliq tizimida o'rin bo'lmasligi kerak bo'lgan printsipning o'ziga rioya qilish muhimligidan yuqorimi? har qanday maxsus imtiyozlar uchunmi?

U holda optimal soliq tizimi tamoyillarini belgilashning ahamiyati nimada? Aynan shu tamoyillarni belgilash taklif qilinayotgan har qanday soliq tizimini yoki qonun loyihasini “sinovdan o‘tkazish” va uning mos yoki mos emasligini aniqlash imkonini beradi. Ushbu tamoyillarning ta'rifi tavsiya etilgan og'ishlarni qo'llashni ko'rsatish uchun jiddiyroq dalillarni taqdim etishni talab qiladi. umumiy tamoyillar soliqqa tortish davlatga soliqqa tortishning asosiy tamoyillariga rioya qilishdan ko'ra ko'proq foyda keltiradi.

Agar Oliy Radada ko‘rib chiqilayotgan Soliq kodeksining to‘rtta loyihasining har birini samarali soliq tizimini barpo etishning muayyan tamoyillariga muvofiqligini tekshiradigan bo‘lsak, Hukumat qonuni loyihasi ushbu tamoyillarga eng yaqin ekanligi ayon bo‘ladi. Ehtiyotkorlik bilan qayta ko'rib chiqilgandan so'ng, ushbu loyihani yanada yaxshilash mumkin. Buni ideal qilish mumkin emas, chunki ideal soliq tizimlari umuman mavjud emas. Biroq, bu loyiha bugungi kunda Ukrainadagi eng yaxshi Soliq kodeksiga aylanishi mumkin.

Nima uchun optimal soliq tizimining talablariga eng yaxshi javob beradigan soliq tizimini "eng yaxshi" deb atash mumkin? Chunki bunday tizim davlatning jamiyat oldidagi majburiyatlarini bajarishi uchun zarur bo‘lgan soliq tushumlarining oqilona va adolatli usulini ta’minlaydi. Umuman olganda, soliq tizimini loyihalash davlat siyosatining jamoatchilik tomonidan ma'qullanishiga (yoki rad etilishiga) unchalik ta'sir qilmaydi. Ammo soliq tizimining qurilishi sog'liqni saqlash, ta'lim va boshqalar kabi sohalarni moliyalashtirish uchun zarur bo'lgan soliq tushumlarining tegishli miqdori mavjudligiga bog'liq bo'ladi.

Soliq tizimining samaradorligi sezilarli darajada uning Ukraina soliq to'lovchilari tomonidan qabul qilinishiga bog'liq bo'ladi. Hatto shart ostida yuqori samaradorlik va samaradorlik Davlat soliq boshqarmasi soliq to'lovchilar umumiy sonining kichik qisminigina tekshirishi mumkin bo'ladi. Agar soliq to'lovchilarning aksariyati soliq tizimini hurmat qilmasa, u o'z vazifalarini bajara olmaydi asosiy funksiyasi daromad hosil qilish soliq fondlari byudjetga. Yuqoridagi optimal soliq tizimining dolzarbligi shundan iboratki, u zarur soliq tushumlarini jalb qilishning oqilona va adolatli usulini ta'minlaydi. Bunday tizim tushunarli va adolatli bo'lgani uchun soliq to'lovchilar tomonidan hurmat qilinishi kerak. Agar shunday bo'lsa, unda bunday soliqqa tortish tizimi soliq tushumlarining zarur darajasini ta'minlash uchun yaxshi imkoniyatga ega bo'ladi. Va aksincha, soliq to'lovchilar soliq tizimini hurmat qilmasa, byudjetga zarur soliq tushumlarini taqdim etishning iloji bo'lmaydi.

endoskopik o'rta yuzni ko'tarish