समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणा:

बाजार परिवर्तनों के परिणामस्वरूप रूसी संघपूर्व प्रणाली लेखांकनबड़े संगठनों (होल्डिंग्स, निगमों) के नए वित्तीय और आर्थिक संचालन को पूरी तरह से प्रतिबिंबित करने में विफल रहा। इसके लिए इन संगठनों में कानून में बदलाव, वैचारिक ढांचे और लेखांकन और रिपोर्टिंग की पद्धति को स्पष्ट करने की आवश्यकता थी, जिसके कारण "समेकित वित्तीय विवरण" की अवधारणा का उदय हुआ।

समेकित वित्तीय विवरण उपयोगकर्ता के अनुकूल रूप में प्रस्तुत की गई रिपोर्टिंग जानकारी है, जो मूल संगठन द्वारा संकलित संबंधित संगठनों के समूह की रिपोर्टिंग अवधि के लिए रिपोर्टिंग तिथि और वित्तीय परिणामों को दर्शाती है।

समेकित वित्तीय विवरणों का उद्देश्य, सबसे पहले, निवेशकों और अन्य इच्छुक पार्टियों को, परस्पर संबंधित उद्यमों के एक समूह की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के परिणाम दिखाना है जो कानूनी रूप से स्वतंत्र हैं, लेकिन वास्तव में एक एकल आर्थिक इकाई हैं। समेकित रिपोर्ट तैयार करने की मुख्य आवश्यकता समूह की अंतिम (समेकित) रिपोर्ट में बार-बार गिनती को बाहर करने के लिए समूह में शामिल उद्यमों के व्यक्तिगत संकेतकों पर विचार करने से बहिष्कार है।

समेकित रिपोर्टिंग की विशेषताएं:

अंतर्राष्ट्रीय मानकों के अनुसार, समेकित रिपोर्टिंग एकल आर्थिक इकाई माने जाने वाले उद्यमों के समूह के वाणिज्यिक और वित्तीय परिणामों का सारांश है। जिन कंपनियों की संरचना में सहायक कंपनियां हैं, उन्होंने समेकित वित्तीय विवरण संकलित करना शुरू कर दिया है।

IFRS के अनुसार, समेकित वित्तीय विवरण कुछ सिद्धांतों पर आधारित होने चाहिए:

1. सम्पूर्णता का सिद्धांत. समेकित समूह की सभी परिसंपत्तियाँ, देनदारियाँ, आस्थगित व्यय, आस्थगित आय मूल कंपनी से स्वतंत्र रूप से पूर्ण रूप से स्वीकार की जाती हैं। अल्पसंख्यक हित को उचित शीर्षक के तहत एक अलग आइटम के रूप में बैलेंस शीट में दिखाया गया है।

2. समता का सिद्धांत.चूंकि मूल कंपनी और सहायक कंपनियों को एक एकल आर्थिक इकाई के रूप में माना जाता है, इक्विटी का निर्धारण समेकित उद्यमों के शेयरों के बुक वैल्यू के साथ-साथ इन उद्यमों और रिजर्व के वित्तीय परिणामों से किया जाता है।

3. निष्पक्ष एवं विश्वसनीय मूल्यांकन का सिद्धांत।समेकित वित्तीय विवरणों को स्पष्ट और समझने में आसान रूप में प्रस्तुत किया जाना चाहिए और समूह में शामिल और समग्र रूप से विचार किए गए उद्यमों की संपत्ति, देनदारियों, वित्तीय स्थिति, लाभ और हानि की सही और निष्पक्ष तस्वीर देनी चाहिए।

4. समेकन और मूल्यांकन विधियों के उपयोग में निरंतरता का सिद्धांत और एक चालू संस्था का सिद्धांत।समेकन विधियों को लंबे समय तक लागू किया जाना चाहिए, बशर्ते कि उद्यम कार्य कर रहा हो, यानी। निकट भविष्य में परिचालन बंद करने का इरादा नहीं है। असाधारण मामलों में विचलन की अनुमति है, और उन्हें उचित औचित्य के साथ रिपोर्टिंग के अनुलग्नकों में प्रकट किया जाना चाहिए। यह सिद्धांत समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के रूपों और तरीकों दोनों पर लागू होता है।

5. भौतिकता का सिद्धांत.यह सिद्धांत ऐसी वस्तुओं के प्रकटीकरण का प्रावधान करता है, जिनका मूल्य कंपनी की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर निर्णय लेने या बदलने को प्रभावित कर सकता है।

6. समान मूल्यांकन के तरीके।समेकित कंपनी की संपत्तियों, देनदारियों, प्रीपेड खर्चों, मुनाफे और खर्चों को उनकी संपूर्णता में ध्यान में रखा जाना चाहिए। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि उन्हें समूह से संबंधित उद्यमों के वर्तमान लेखांकन और रिपोर्टिंग में कैसे प्रस्तुत किया जाता है, क्योंकि मूल कंपनी कोई प्रतिबंध नहीं लगाती है और चयनात्मक लेखांकन दृष्टिकोण लागू नहीं करती है। यह महत्वपूर्ण है कि समेकन के दौरान मूल कंपनी और सहायक कंपनियों की संपत्ति और देनदारियों का मूल्यांकन मूल कंपनी द्वारा उपयोग की जाने वाली उसी पद्धति के अनुसार किया जाए। मूल कंपनी द्वारा अनुपालन किए जाने वाले कानून के तहत मूल्यांकन विधियों का उपयोग समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने में किया जाना चाहिए।

7. संकलन की एकल तिथि.समेकित वित्तीय विवरण मूल कंपनी की बैलेंस शीट तिथि पर तैयार किया जाना चाहिए। समेकित वित्तीय विवरणों की तिथि पर सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरण भी दोबारा बताए जाने चाहिए।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय इन सभी सिद्धांतों को एक साथ लागू किया जाना चाहिए, अन्यथा, इसे ऐसा नहीं माना जाएगा।

सहायक कंपनियों वाली एक कंपनी समेकित वित्तीय विवरण तैयार नहीं करती है यदि वह बदले में एक सहायक कंपनी है और उसकी मूल कंपनी समेकित वित्तीय विवरण तैयार करती है, समेकित वित्तीय विवरण तैयार नहीं किए जाते हैं यदि:

अस्थायी नियंत्रण तब माना जाता है जब निकट भविष्य में बेचने के उद्देश्य से सहायक कंपनी का अधिग्रहण किया जाता है;

सहायक कंपनी सख्त प्रतिबंधों के तहत काम करती है, जिससे मूल कंपनी को धन हस्तांतरित करने की संभावना काफी कम हो जाती है;

सहायक कंपनी समूह के लिए महत्वपूर्ण नहीं है;

एक साथ लिए गए कई उद्यम समूह में महत्वपूर्ण स्थान नहीं रखते हैं;

सहायक कंपनी की गतिविधि समूह से संबंधित उद्यमों की गतिविधि से भिन्न होती है (अन्यथा निष्पक्ष और विश्वसनीय मूल्यांकन की अवधारणा का उल्लंघन होता है);

समेकन के लिए आवश्यक जानकारी और दस्तावेज़ प्रस्तुत करने में उच्च लागत और महत्वपूर्ण देरी।

रूसी कानूनों और विनियमों में, उपरोक्त आवश्यकताओं को पूरा करने वाली ऐसी कंपनियों की रिपोर्टिंग को समेकित कहा जाता है, जिससे यह निष्कर्ष निकालना संभव हो जाता है कि समेकित और समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणाएं समकक्ष हैं।

समेकित रिपोर्टिंग विधियाँ:

समेकन विधियों में बड़ी मात्रा में जानकारी का संग्रह और प्रसंस्करण शामिल है। समेकन पद्धति का चुनाव कंपनी के स्वामित्व (सहायक, सहयोगी, या बस कंपनी में एक निवेश जो नियंत्रण नहीं देता है) और कंपनियों के समूह की प्रकृति (कंपनियों के बीच निवेश या संविदात्मक संबंध हैं) पर निर्भर करता है , या उनका स्वामित्व एक व्यक्ति या व्यक्तियों के समूह के पास है)। चुनी गई पद्धति, बदले में, समेकन प्रक्रियाओं का सार, संख्या और प्रकृति निर्धारित करती है।

सामान्य तौर पर, वित्तीय विवरणों को समेकित करने की प्रक्रिया में निम्नलिखित चरण होते हैं:

1) सभी उद्यमों - समूह के सदस्यों द्वारा रिपोर्ट तैयार करना;

2) यदि आवश्यक हो, तो समेकन प्रक्रिया के दौरान उचित समायोजन करना;

3) समेकित रिपोर्ट तैयार करना और प्रस्तुत करना।

अधिग्रहण विधि

अधिग्रहण विधि- यह समेकन की एक विधि है, जिसका तात्पर्य व्यवसाय संयोजन के एक रूप से है जिसमें एक कंपनी का दूसरों पर नियंत्रण होता है, अर्थात एक कंपनी मूल रूप से मूल कंपनी होती है और दूसरी सहायक कंपनी होती है। इस पद्धति का उपयोग करके समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, समूह की संरचना को स्पष्ट रूप से परिभाषित करना और मूल और सहायक कंपनियों की पहचान करना आवश्यक है; यह भी आवश्यक है कि मूल और सहायक कंपनियों की लेखांकन नीतियां सभी भौतिक मामलों में समान हों।

इस पद्धति में मूल और सहायक कंपनियों की बैलेंस शीट और आय विवरण के समान-नाम वाली वस्तुओं पर डेटा का सारांश और उनके बीच इंट्रा-ग्रुप लेनदेन का पूर्ण बहिष्कार शामिल है:

सद्भावना प्रदर्शित होती है;

प्रत्येक सहायक कंपनी में माता-पिता के निवेश की अग्रणीत राशि और प्रत्येक सहायक कंपनी में माता-पिता की इक्विटी ब्याज परस्पर अनन्य हैं;

अन्य अंतर-समूह शेष, लेनदेन, आय और व्यय को बाहर रखा गया है;

रिपोर्टिंग अवधि के लिए समेकित सहायक कंपनियों के लाभ या हानि में गैर-नियंत्रित हित निर्धारित किए जाते हैं।

आनुपातिक समेकन विधि

समेकन के विशिष्ट तरीकों में से एक संयुक्त कंपनियों का निर्माण है या, जो रूसी वास्तविकताओं के लिए अधिक विशिष्ट है, संयुक्त गतिविधियों पर एक समझौते का निष्कर्ष। समेकन की यह विधि तब लागू होती है जब संयुक्त कंपनियों के बीच एक समझौता होता है जो प्रत्येक संयुक्त कंपनी के अधिकारों और दायित्वों को स्पष्ट रूप से परिभाषित करता है। लेखांकन और रिपोर्टिंग के प्रयोजनों के लिए, निम्नलिखित तीन मुख्य प्रकार प्रतिष्ठित हैं संयुक्त गतिविधियाँ:

संयुक्त रूप से नियंत्रित संचालन;

संयुक्त रूप से नियंत्रित संपत्ति;

संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनियाँ

संयुक्त रूप से नियंत्रित संचालन

संयुक्त उद्यम का यह रूप तब उत्पन्न होता है जब संयुक्त उद्यम में प्रतिभागियों की संपत्ति और अन्य संसाधनों का उपयोग किसी अलग वित्तीय संरचना की स्थापना के बिना किया जाता है। संयुक्त रूप से नियंत्रित संचालन का एक उदाहरण एक ऐसी व्यवस्था है जिसके तहत दो या दो से अधिक संयुक्त उद्यमकर्ता किसी उत्पाद का संयुक्त रूप से उत्पादन, विपणन और विपणन करने के लिए अपनी गतिविधियों, संसाधनों और ज्ञान को जोड़ते हैं। संयुक्त उद्यम में प्रत्येक भागीदार अपनी स्वयं की अचल संपत्तियों का उपयोग करता है और उसके अपने भंडार होते हैं। प्रत्येक प्रतिभागी अपनी लागत स्वयं वहन करता है और दायित्व लेता है, स्वतंत्र रूप से धन आकर्षित करता है, जो अपनी जिम्मेदारी लेता है।

संयुक्त रूप से नियंत्रित संचालन में अपने हितों के लिए, एक उद्यमकर्ता को अपने वित्तीय विवरणों में निम्नलिखित को पहचानना चाहिए:

जिन परिसंपत्तियों को वह नियंत्रित करता है और जिन देनदारियों को वहन करता है;

संयुक्त उद्यम के तहत उत्पादित वस्तुओं या सेवाओं की बिक्री से प्राप्त होने वाली लागत और आय का हिस्सा।

चूंकि संपत्ति, देनदारियां, आय और व्यय संयुक्त उद्यमकर्ता के वित्तीय विवरणों में पहचाने जाते हैं, इसलिए जब संयुक्त उद्यमकर्ता अपने समेकित वित्तीय विवरण प्रस्तुत करता है तो इन वस्तुओं के संबंध में किसी समायोजन या समेकन प्रक्रिया की आवश्यकता नहीं होती है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की आवश्यकता, अंतर्राष्ट्रीय मानकों के अनुसार, बाहरी रिपोर्टिंग उपयोगकर्ताओं को समेकित उद्यमों की वित्तीय स्थिति और प्रदर्शन पर पूरी जानकारी प्रदान करने की समीचीनता से तय होती है।

वित्तीय विवरणों का समेकनइस समूह को मूल (होल्डिंग) उद्यम के एकल रिपोर्टिंग पैकेज में प्रस्तुत करने के लिए उद्यमों के समूह के वित्तीय विवरणों के संकेतकों को संयोजित और सिंक्रनाइज़ करने की प्रक्रिया है। 1

ग्रुप फिलहाल बनाया गया है व्यापार समेकनदूसरे शब्दों में, जब एक उद्यम अपने मूल उद्यम के संबंध में एक नियंत्रित भागीदार के रूप में कार्य करने के लिए पर्याप्त आकार के किसी अन्य उद्यम की पूंजी में हिस्सेदारी प्राप्त करता है, या जब कई उद्यमों को एक होल्डिंग में विलय कर दिया जाता है।

पूंजी में एक शेयर का अधिग्रहण एक सहायक कंपनी बनाकर और किसी तीसरे पक्ष से नियंत्रित हिस्सेदारी खरीदकर किया जा सकता है। सबसे छोटे समूह में दो उद्यम शामिल हैं। समूह बनाने वाले उद्यमों की संख्या की कोई ऊपरी सीमा नहीं है।

यदि अधिग्रहण करने वाला उद्यम किसी अन्य उद्यम को एक संपत्ति परिसर के रूप में प्राप्त करता है, लेकिन दूसरे उद्यम को पहले वाले द्वारा अवशोषित नहीं किया जाता है (यानी, अधिग्रहीत उद्यम एक अलग कानूनी इकाई की स्थिति नहीं खोता है), तो ऐसा संयोजन भी है इसलिए, इसे समेकन कहा जाता है, इसमें समेकित रिपोर्टिंग तैयार करने का दायित्व भी शामिल है। अक्सर, उद्यमों को इस उद्देश्य से समेकित किया जाता है कि विलय करने वाले उद्यमों के मालिक एक एकल आर्थिक परिसर के रूप में इन उद्यमों के मालिक बन जाते हैं - एक होल्डिंग, यानी विलय करने वाले उद्यमों में से प्रत्येक की स्थिति के नुकसान के बिना भी कानूनी संस्थाएं. उसी समय, प्रत्येक भागीदार को उसके पुराने शेयरों के बदले में उसके हिस्से के अनुपात में होल्डिंग कंपनी में नए शेयर प्राप्त होते हैं।

1. क्षैतिज- एक ही उद्योग के उद्यमों का संघ;
2. खड़ा- एक ही उद्योग के उद्यमों का संघ, लेकिन उत्पादन चक्र के विभिन्न चरणों में काम करना;
3. समूह- विभिन्न उद्योगों के उद्यमों का एकीकरण। 2

तीनों मामलों में से प्रत्येक में, "बेटी-मां" के सिद्धांत और होल्डिंग कंपनी के निर्माण की शर्तों पर समेकन संभव है।

घरेलू विशिष्ट साहित्य में, लेखकों द्वारा "समूहों के प्रकार" को समान तरीके से उजागर करने का एक अनाड़ी प्रयास किया जाता है। उदाहरण के लिए:

1. "क्षैतिज समूह" एक ऐसा समूह है जिसमें प्रत्येक सहायक कंपनी में मूल कंपनी की भागीदारी उनके 50% से अधिक शेयरों (वोट) के स्वामित्व से निर्धारित होती है;
2. "वर्टिकल ग्रुप" एक ऐसा समूह है जिसमें मूल कंपनी अपनी सहायक कंपनी के माध्यम से "पोते" कंपनी की पूंजी को नियंत्रित करती है - ऐसे उद्यम का प्रत्यक्ष संस्थापक;
3. एक "मिश्रित समूह" एक ऐसा समूह है जो नियंत्रित और आश्रित उद्यमों के बीच श्रृंखला-समानांतर संबंधों की उपस्थिति की विशेषता है।

ऐसा लगता है कि इस तरह का "समूहों का टाइपीकरण" बिल्कुल अनावश्यक सिद्धांतीकरण है। सबसे पहले, अपने शुद्ध रूप में ऊर्ध्वाधर या क्षैतिज समूह बहुत दुर्लभ होते हैं और इसलिए लगभग सभी समूह "मिश्रित" के अंतर्गत आते हैं। दूसरा, कई उद्यमों के किसी भी समूह के भीतर, कुछ सहायक कंपनियों (और "पोते-पोते") उद्यमों के नियंत्रण के संबंध में परिवर्तन लगातार हो सकते हैं, जिसमें एक "समूह के प्रकार" से दूसरे में संक्रमण शामिल होता है। साथ ही, ऐसे मौजूदा परिवर्तनों से तीसरे पक्ष के निवेशकों या लेनदारों (एक शब्द में, बयानों के बाहरी उपयोगकर्ता) के लिए कोई कानूनी या आर्थिक परिणाम नहीं होता है। और, सबसे महत्वपूर्ण बात, इनमें से किसी भी व्यक्ति के लिए, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि उद्यमों के इस समूह को रिपोर्ट की किसी विशेष तिथि पर कैसे बुलाया जाता है: क्षैतिज, ऊर्ध्वाधर या मिश्रित।

एक और बात डी. मिडलटन द्वारा पहचानी गई विशेषताओं के अनुसार संघों के प्रकार हैं। वे एसोसिएशन (समेकन) के उद्देश्य को स्पष्ट रूप से दर्शाते हैं: पैमाने की अर्थव्यवस्थाएं (क्षैतिज समेकन), उत्पाद गुणवत्ता नियंत्रण (ऊर्ध्वाधर समेकन), बिक्री बाजारों पर संयुक्त नियंत्रण (समूह), आदि, लक्ष्यों की सूची संपूर्ण नहीं है, लेकिन, फिर भी , यह पता लगाने की संभावना हमेशा बनी रहती है कि क्या समेकन एकाधिकार की ओर अग्रसर है। क्योंकि तीनों मामलों में सरकारी निकाय, उद्यमों के एकीकरण की अनुमति देते हुए, जाँच कर सकता है कि क्या यह अधिनियम अविश्वास कानूनों का अनुपालन करता है।

समेकन में सद्भावना और "सिर्फ" सद्भावना के बीच क्या अंतर है?

केवल इस तथ्य से कि सद्भावना लेखांकन रजिस्टरों और वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होती है, और समेकन के दौरान सद्भावना - केवल समेकित रिपोर्ट में। इस संबंध में, सद्भावना परिशोधन भी अर्जित किया जाता है और लेखांकन रजिस्टरों में परिलक्षित होता है, और समेकन के दौरान सद्भावना परिशोधन केवल समेकित रिपोर्ट में होता है, इसके अलावा, वर्ष में एक बार जब यह रिपोर्ट तैयार की जाती है।

पहले और दूसरे दोनों मामलों में, सद्भावना की उपस्थिति एक उद्यम के अधिग्रहण मूल्य (या खरीदार को नियंत्रण का अधिकार देने वाली पूंजी में एक हिस्सा) और बाजार (उचित) मूल्य के बीच अंतर की पहचान से निर्धारित होती है। इसकी संपत्ति. यह अंतर सुप्रसिद्ध नियम से उत्पन्न होता है: संपूर्ण हमेशा अपने भागों के योग के बराबर नहीं होता है. इसी प्रकार, किसी उद्यम का मूल्य आमतौर पर उस राशि से काफी भिन्न होता है जो प्राप्त की जा सकती थी यदि उसकी सभी संपत्तियां अलग-अलग बेची जातीं।

उदाहरण 1. जब किसी अन्य उद्यम की 100% पूंजी अर्जित की जाती है।

उद्यम प्राप्त करने की लागत 180.0 हजार यूनिट है। 3

अधिग्रहण (या समेकन) की तिथि के अनुसार शुद्ध संपत्ति का बाजार (उचित) मूल्य 135.0 हजार यूनिट है।

अधिग्रहण (या समेकन) की तिथि पर शुद्ध संपत्ति की वहन राशि 75 हजार यूनिट है।

इसलिए, अंतर:

135.0 - 75.0 = 60.0 हजार यूनिट लाइन दर लाइन अर्जित संपत्ति की लागत में शामिल की जाएगी।

और सद्भावना:

180.0 - 135.0 = 45.0 हजार यूनिट अलग रिपोर्टिंग के अधीन।

उसी समय, यदि हम किसी उद्यम द्वारा किसी उद्यम के अधिग्रहण के बारे में बात कर रहे हैं, तो सद्भावना न केवल बैलेंस शीट पर, बल्कि लेखांकन रजिस्टरों में भी परिलक्षित होती है और तब तक वहीं रहती है जब तक कि यह पूरी तरह से मूल्यह्रास न हो जाए (जो कई वर्षों के बाद होगा) ). और अगर हम एक समूह बनाने के बारे में बात कर रहे हैं, तो सद्भावना केवल समेकित बैलेंस शीट में परिलक्षित होती है, और इसे समय-समय पर, पिछली रिपोर्ट से अगली रिपोर्ट तक, इसके पूर्ण परिशोधन तक भी स्थानांतरित किया जाता है।

बाद की परिस्थिति को इस तथ्य से समझाया गया है कि समेकन के दौरान, अधिग्रहण के विपरीत, एक उद्यम की संपत्ति का दूसरे में कोई हस्तांतरण नहीं होता है, क्योंकि ये दो उद्यम, जो क्रमशः मूल और सहायक बन गए हैं, आर्थिक इकाइयाँ बने हुए हैं अलग से संचालन।

उदाहरण 2. जब पूंजी में केवल एक निश्चित हिस्सा अर्जित किया जाता है, तो नियंत्रण का अधिकार दिया जाता है।

कंपनी की पूंजी में 60% हिस्सेदारी प्राप्त करने की लागत 180.0 हजार यूनिट है। इसका मतलब यह है कि बिक्री की तारीख पर समग्र रूप से उद्यम का मूल्यांकन 300.0 हजार यूनिट है। वहीं, अधिग्रहण तिथि के अनुसार शुद्ध संपत्ति का बाजार (उचित) मूल्य 135.0 हजार यूनिट है।

शुद्ध संपत्तियों के हिस्से का बैलेंस शीट मूल्य, जो अधिग्रहण की तिथि पर उनकी समग्रता (75.0 हजार इकाइयां) के मूल्य का 60% बनता है, 45 हजार इकाइयां है: 75.0 x 0.6 = 45.0।

इसलिए, परिसंपत्तियों के बाजार मूल्य की उनकी बैलेंस शीट मूल्य से केवल 60% अधिकता को ध्यान में रखना आवश्यक है:

• (135 - 75) x 0.6 = 36.0 हजार यूनिट।

इस प्रकार, मूल कंपनी के स्वामित्व का हिस्सा होगा:

• 45.0 + 36.0 = 81.0 हजार यूनिट

• (75 x 0.6) + (60 x 0.6) = 81 हजार इकाइयाँ।

फिर, समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, इस अनुमान को शुद्ध संपत्ति की वहन राशि में उचित अल्पसंख्यक हित में जोड़ा जाना चाहिए। यह हिस्सा 75.0 हजार इकाइयों की राशि का 40% है। और 30.0 हजार इकाइयों के बराबर है।

• 75.0 - 45.0 = 30.0 हजार इकाइयाँ।

इस प्रकार, समेकित विवरण में मूल कंपनी के स्वामित्व वाली शुद्ध संपत्ति की हिस्सेदारी का आकलन होगा:

• 81.0 + 30.0 = 111.0 हजार यूनिट

इस मामले में सद्भावना की गणना सहायक कंपनी में निवेश की राशि और सहायक कंपनी में परिसंपत्तियों के हिस्से के बैलेंस शीट मूल्य में मूल कंपनी के हिस्से के बीच अंतर के साथ-साथ वितरित उनके बाजार मूल्य की अधिकता के रूप में की जाएगी। बैलेंस शीट अनुमान से अधिक प्रासंगिक परिसंपत्तियाँ:

• 180.0 - 45.0 - 36.0 = 99.0 हजार यूनिट।

यह राशि (99.0 हजार इकाइयाँ) पहली समेकित बैलेंस शीट की एक अलग (राइट-इन) पंक्ति में "समेकन पर सद्भावना" के रूप में दिखाई गई है। बाद की सभी समेकित बैलेंस शीटों में, यह राशि धीरे-धीरे परिशोधित की जाती है।

विपरीत प्रारंभिक परिस्थितियों में (जब उद्यम में निवेश की राशि उसकी शुद्ध संपत्ति के बाजार मूल्य से कम होती है), नकारात्मक सद्भावना इसी तरह निर्धारित की जाती है।

और आख़िर में सद्भावना का प्रश्न। संभवतः, यह याद दिलाने लायक नहीं है कि शुरुआत से एक सहायक कंपनी बनाते समय, कोई सद्भावना उत्पन्न नहीं होती है और न ही उत्पन्न हो सकती है।

रिपोर्ट समेकन प्रक्रिया

अमेरिकी वैज्ञानिकों एंडर्स, वॉटफील्ड और मोहर ने की पहचान समेकनएक अलग लेखांकन सिद्धांत में. कोई यह तर्क दे सकता है कि क्या समेकन को एक सिद्धांत के स्तर तक बढ़ाया जाना चाहिए, क्योंकि वित्तीय विवरणों को समेकित करने की प्रक्रिया, जैसा कि अन्य अमेरिकी वैज्ञानिक एल्डन एस. हेंड्रिक्सन और माइकल एफ. वैन ब्रेडा ने नोट किया है, अभी तक एक सुसंगत तार्किक मॉडल के रूप में विकसित नहीं हुई है। इसलिए, एक आदर्श, एकीकृत नेतृत्व समेकन मौजूद नहीं है। 4 और यह सच है, क्योंकि इन प्रक्रियाओं में बहुत कुछ कई संबंधित और असंबंधित कारकों पर निर्भर करता है। विशेष रूप से, समूह के भीतर दस्तावेज़ संचलन का संगठन, जो बदले में, उद्यमों की गतिविधियों की बारीकियों पर निर्भर करता है, इसलिए, व्यक्तिगत रूप से निर्धारित किया जाता है।

फिर भी, वित्तीय विवरणों को समेकित करने की पूरी प्रक्रिया को दो बड़े चरणों में विभाजित किया जा सकता है:

1. समूह में शामिल सभी उद्यमों के रिपोर्टिंग डेटा का समेकन (सारांश);
2. आंतरिक संचालन से संबंधित मूल्यों के सारांश संकेतकों से बहिष्करण, जिसमें विशेष रूप से शामिल हैं (इन प्रक्रियाओं को कभी-कभी उन्मूलन कहा जाता है):
1. समूह से संबंधित उद्यमों के बीच निवेश;
2. समूह के उद्यमों के बीच आपसी लेनदेन से आय, व्यय और लाभ/हानि;
3. समूह के उद्यमों के बीच निपटान लेनदेन और ऐसी बस्तियों का संतुलन;
4. पारस्परिक ऋण और ऋण।

इस प्रकार, निम्नलिखित कार्य किया जाता है: पूंजी का समेकन, इंट्राग्रुप बस्तियों के संतुलन का समेकन और इंट्राग्रुप लेनदेन से वित्तीय परिणामों का समेकन।

यदि हम किसी समूह के समेकित वित्तीय विवरणों के बारे में बात कर रहे हैं जिसमें मूल कंपनी नियंत्रित कंपनी के सभी फंडों का मालिक नहीं है, यानी, पूंजी में केवल एक निश्चित हिस्सा है, तो इस मामले में, पहले और के बीच इन चरणों में से दूसरे चरण में, n का निर्धारण करना आवश्यक हो जाता है। अल्पसंख्यक हिस्सा.

प्रत्येक सहायक कंपनी में अल्पसंख्यक हित को क्रमशः मूल कंपनी के पास नहीं रखे गए मतदान अधिकारों के प्रतिशत और सहायक कंपनी की इक्विटी (शुद्ध लाभ/हानि सहित) के उत्पाद के रूप में परिभाषित किया गया है। समेकित बैलेंस शीट में, अल्पसंख्यक हिस्सा एक अलग (राइट-इन) "अल्पसंख्यक शेयर" में परिलक्षित होता है, और आय विवरण में, लाभ/हानि में अल्पसंख्यक हिस्सा उसी नाम के तहत लाइन में परिलक्षित होता है।

पैराग्राफ 2 में सूचीबद्ध प्रक्रियाओं की आवश्यकता को "बार-बार गिनती" के अवांछनीय प्रभाव को खत्म करने की आवश्यकता से समझाया गया है: संयुक्त प्रयासों से अर्जित हर चीज को एक रिपोर्ट में दो बार नहीं दिखाया जाता है। ऐसी प्रक्रियाओं की उपस्थिति से, समेकित रिपोर्टिंग समेकित रिपोर्टिंग से भिन्न होती है, जहां केवल वस्तुओं का यांत्रिक एकत्रीकरण माना जाता है।

समेकित रिपोर्टिंग समेकित रिपोर्टिंग का एक विशेष मामला है, बशर्ते कि मूल कंपनी के पास सभी समूह कंपनियों की 100% पूंजी हो, और इस अवधि के दौरान कोई इंट्रा-ग्रुप टर्नओवर नहीं था। हालाँकि इस मामले में एक "लेकिन" है: ऐसी रिपोर्ट में, न तो सहायक कंपनियों की अधिकृत पूंजी और न ही सहायक कंपनियों में मूल कंपनी का निवेश दिखाया जाना चाहिए। अन्य सभी संकेतक संक्षेप में प्रस्तुत किये गये हैं।

समेकित संतुलन

एक समेकित बैलेंस शीट तैयार करते समय, एक समेकित बैलेंस शीट को शुरू में सहायक कंपनियों की रिपोर्ट में संबंधित वस्तुओं को पंक्ति-दर-पंक्ति संक्षेप में संकलित किया जाता है और मूल कंपनी की समान बैलेंस शीट वस्तुओं में इस तरह के जोड़ के परिणामों को संलग्न किया जाता है: संख्या 2 + संख्या 3 + संख्या 4 = संख्या 5 (तालिका देखें)।

इसके बाद, आप यह निर्धारित करते हैं कि दोहरी गिनती की संभावना को खत्म करने के लिए आपको समेकन लॉग में कौन सी समायोजन प्रविष्टियाँ करने की आवश्यकता है। ऐसा कार्य केवल वित्तीय विवरण तैयार करने के दौरान किया जाता है और मूल या सहायक कंपनियों के लेखांकन रजिस्टरों में प्रतिबिंबित नहीं होता है। ऐसी पत्रिका में (चूंकि हम लेखांकन प्रविष्टियों के बारे में बात नहीं कर रहे हैं), "डेबिट" और "क्रेडिट" प्रविष्टियों के बजाय, "+" और "-" इंगित करना अधिक सही है। यदि सहायक तालिकाएँ जिनमें गणनाएँ की जाती हैं, उन्हें समय-समय पर रजिस्टर के रूप में सहेजा जाता है, तो आप समेकन लॉग के बिना काम कर सकते हैं।

इसलिए, सहायक कंपनियों की सभी संपत्तियों को मूल उद्यम की संबंधित संपत्तियों में जोड़ा जाता है, और सहायक कंपनियों के देय सभी खातों को मूल उद्यम की संबंधित प्रकार की देनदारियों में जोड़ा जाता है, सिवाय इसके:

1. संपत्ति (सहित) प्राप्य खाते) और समेकित उद्यमों के बीच लेनदेन के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाली देनदारियां, जिसकी राशि से सामान्य शेष राशि को समायोजित किया जाना चाहिए;
2. सहायक कंपनियों में मूल कंपनी का निवेश - सहायक कंपनियों की पूंजी का हिस्सा, जो मूल कंपनी का है; साथ ही, सहायक कंपनियों में उनके बैलेंस शीट मूल्य से अधिक निवेश की लागत समेकित बैलेंस शीट में सद्भावना के रूप में परिलक्षित होती है (दर्ज की गई पंक्ति "समेकन पर सद्भावना")।

अल्पसंख्यक हित को समेकित बैलेंस शीट में दिखाया गया है क्योंकि इस विवरण में सभी शेयरधारकों द्वारा निवेश की गई पूंजी के बारे में जानकारी प्रतिबिंबित होनी चाहिए, न कि केवल समूह के स्वामित्व में।

समेकित आय बयान

वित्तीय परिणामों का एक समेकित विवरण तैयार करते समय, साथ ही एक समेकित बैलेंस शीट तैयार करते समय, सहायक कंपनियों की रिपोर्ट में संबंधित वस्तुओं को पंक्ति-दर-पंक्ति जोड़कर और इस तरह के जोड़ के परिणामों को समान के साथ जोड़कर एक समेकित रिपोर्ट तैयार की जाती है। मूल कंपनी की रिपोर्ट में आइटम: संख्या 2 + संख्या 3 + संख्या 4 = संख्या .5 (तालिका देखें)।
इसके बाद, आप यह निर्धारित करते हैं कि दोहरी गिनती की संभावना को खत्म करने के लिए आपको समेकन लॉग में कौन सी समायोजन प्रविष्टियाँ करने की आवश्यकता है।

उदाहरण के लिए, समेकित लेख "बिक्री से आय" में केवल उन लेनदेन से आय शामिल होनी चाहिए जो समूह में शामिल नहीं की गई संस्थाओं के साथ किए गए थे, और बेची गई वस्तुओं की लागत (उत्पाद, कार्य, सेवाएं) में - केवल वस्तुओं की लागत , बाहर से खरीदी गई सूची, कार्य और सेवाएँ। इस प्रकार, आंतरिक निपटान के क्रम में प्राप्त/हस्तांतरित राशियाँ समाप्त हो जाती हैं।

अंतरकंपनी लेनदेन में शामिल हो सकते हैं:

1. सहायक कंपनियों को उत्पादों (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से प्राप्त आय और इसके विपरीत: मूल कंपनी को सहायक कंपनियों के उत्पादों (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से प्राप्त आय, साथ ही एक सहायक कंपनी की संपत्ति की बिक्री से प्राप्त आय समूह के भीतर किसी अन्य सहायक कंपनी को;
2. सहायक कंपनियों को बेचे गए उत्पादों (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं) की लागत और इसके विपरीत: सहायक कंपनियों द्वारा मूल कंपनी को बेचे जाने वाले उत्पादों (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं) की लागत, साथ ही सहायक कंपनियों द्वारा एक-दूसरे को बेचे जाने वाले उत्पादों की लागत;
3. इंट्राग्रुप ऋणों और उधारों पर भुगतान (उपार्जित) या प्राप्त (प्राप्त प्राप्य) ब्याज;
4. अंतर-समूह लेनदेन के परिणामस्वरूप प्राप्त अन्य आय और प्राप्तियां;
5. अंतर-समूह लेनदेन के परिणामस्वरूप किए गए अन्य खर्च और भुगतान;
6. सहायक कंपनियों से प्राप्त लाभांश (प्राप्त होने के लिए अर्जित);
7. मूल कंपनी को भुगतान किया गया लाभांश (भुगतान के लिए अर्जित)।

अल्पसंख्यक हिस्सेदारी शुद्ध लाभकुल आय से घटाया गया. देय समेकित आयकर को मूल कंपनी द्वारा प्रतिभागियों के लाभ के अनुपात में समूह के भीतर वितरित किया जाता है या वितरित नहीं किया जाता है यदि मूल कंपनी अपनी ओर से इस कर का भुगतान करती है।

आंदोलनों का एक समेकित विवरण इसी प्रकार तैयार किया जाता है। धन, अधिक सटीक रूप से, इसका दूसरा और तीसरा भाग। यदि नकदी प्रवाह विवरण का पहला भाग अप्रत्यक्ष रूप से संकलित किया गया है और पहले दो रूपों (बैलेंस शीट और आय विवरण) के संकेतकों पर आधारित है, तो इस भाग में समेकन के लिए किसी भी समायोजन प्रविष्टियों की आवश्यकता नहीं है, यह सभी संकेतक लाने के लिए पर्याप्त है एक साथ लाइन दर लाइन. हालाँकि, नकदी प्रवाह विवरण के दूसरे और तीसरे भाग, चूंकि वे किसी भी मामले में, सीधे तरीके से संकलित किए जाते हैं, निवेश (वित्तीय) गतिविधियों में आंतरिक टर्नओवर होने पर कई समायोजन की आवश्यकता होती है। लेकिन सभी समायोजन, अंततः, एक मॉडल पर आते हैं: धन की प्राप्तियों और निपटान की कुल मात्रा से आंतरिक कारोबार का आवंटन और समेकित संकेतकों से उनकी निकासी।

वित्तीय परिणामों के विवरण की तालिका समेकित रूप में लाने की एक अनुमानित योजना भी देती है, जो समूह के उद्यमों के बीच संबंधों में विकसित होने वाली सभी संभावित परिस्थितियों को ध्यान में नहीं रखती है।

इसलिए, यदि अवधि के दौरान समूह के उद्यमों में से एक ने समूह में शामिल किसी अन्य उद्यम को सामान बेचा, और बाद में, अवधि के अंत तक उन्हें तीसरे पक्ष को बेचने का प्रबंधन नहीं किया या उन्हें आंशिक रूप से बेच दिया, तो इस परिस्थिति को समेकित रिपोर्ट में ध्यान में रखा जाना चाहिए। अर्थात्, उन राशियों को अलग करना आवश्यक है जो इन परिचालनों में आंतरिक टर्नओवर बनाते हैं, और बाहरी टर्नओवर के कारण होने वाली राशियाँ, और इसकी सभी अभिव्यक्तियों में: आय, व्यय और मुनाफा। ऐसी परिस्थितियों में एक आदर्श रिपोर्ट केवल सैद्धांतिक रूप से तैयार की जा सकती है, लेकिन व्यावहारिक रूप से अधिकतम सटीकता के लिए प्रयास करना चाहिए, जो बदले में केवल तभी संभव है आदर्श संगठनमाता-पिता और सहायक कंपनियों दोनों में लेखांकन और उद्यमों के आदर्श रूप से नियोजित अधीनता के साथ (विशेषकर जब "बेटियों" की अपनी "बेटियाँ" होती हैं, यानी, मूल उद्यम के लिए "पोती" होती हैं, और इसी तरह श्रृंखला के साथ)। और यदि समूह के पास पूरे देश में "बिखरे हुए" कई दर्जन उद्यम हैं? और यदि समूह का कम से कम एक उद्यम देश के बाहर स्थित है?

इसलिए, उन रिपोर्टों की अपेक्षा करना कोई मतलब नहीं है, जो समेकित रूप में, समग्र रूप से समूह में मामलों की स्थिति को सबसे सटीक रूप से प्रतिबिंबित कर सकें। यह याद रखना चाहिए कि वित्तीय विवरणों को समेकित करने का उद्देश्य केवल अपनी गतिविधियों के प्रदर्शन को एक पैकेज में प्रस्तुत करने के लिए उद्यमों के समूह के वित्तीय विवरणों को संयोजित और सिंक्रनाइज़ करना है।

समेकन की रिपोर्टिंग में किसकी रुचि है?

इसलिए, एक समेकित रिपोर्ट न्यूनतम संख्या में संकेतकों के साथ समूह के उद्यमों के बारे में सामान्यीकृत जानकारी प्रदान करने का एक प्रयास है।

निवेशक और लेनदार अलग-अलग रिपोर्टों के ढेर का अध्ययन करने के बजाय समेकित विवरणों का अध्ययन करते हैं। लेकिन इससे एक और सवाल उठता है: क्या इतने सारे निवेशक हैं जो समूह के सभी उद्यमों में एक साथ निवेश करते हैं? उनमें से प्रत्येक, एक नियम के रूप में, केवल उस उद्यम के रिपोर्टिंग संकेतकों में रुचि रखता है जिसमें उसके धन का निवेश किया जाता है। शायद, फिर भी, मूल उद्यमों के लेखाकारों के लिए एक महत्वहीन प्रभाव के लिए इतना प्रयास करना आवश्यक नहीं है? सामान्य तौर पर, "बेटियाँ - माँ" समूह की रिपोर्ट को समेकित करने की समस्या इस काम के लेखक को कृत्रिम रूप से बनाई गई लगती है। इसके अलावा, उन लोगों द्वारा नहीं जिन्हें इस समस्या का समाधान करना चाहिए क्योंकि कोई नहीं जानता कि क्यों।

ऐसा लगेगा कि पकड़ना दूसरी बात है. निवेशक (होल्डिंग के संस्थापक नहीं) अपना धन समग्र रूप से होल्डिंग कंपनी में निवेश करते हैं, न कि इस समूह में शामिल किसी विशिष्ट उद्यम में। लेकिन क्या निवेशकों और लेनदारों को सूचित करने के लिए एक प्रणाली बनाना आसान नहीं है कि समूह के किन उद्यमों (और, यदि आवश्यक हो, तो किन कार्यक्रमों) को इस या उस निवेशक का धन भेजा गया था? यह असंभव लगता है, लेकिन इस तरह के काम के आयोजन की सभी जटिलताओं के साथ, यह एक समेकित रिपोर्ट संकलित करने से अधिक असंभव नहीं है जो वास्तव में कई दर्जन, सौ या अधिक उद्यमों के समूह में मामलों की स्थिति को दर्शाता है।

लेखक के अनुसार, समेकित रिपोर्ट का इससे अधिक व्यावहारिक कोई मतलब नहीं है कि एक देश में सभी 100% राज्य-स्वामित्व वाले उद्यमों ने अचानक एक "समेकित समूह रिपोर्ट" संकलित करने का निर्णय लिया, जो "आंतरिक" गणनाओं को ध्यान में नहीं रखेगी और तदनुसार, एक-दूसरे के ऋण, और केवल बाहरी (निर्यात-आयात) संचालन के परिणामों को वित्तीय परिणामों के रूप में मान्यता दी जाएगी, क्योंकि केवल एक ही मालिक है - राज्य।

पूर्वगामी के संबंध में, लेखक यह कहने की स्वतंत्रता लेता है कि समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करने के लिए किसी भी विशिष्ट एल्गोरिदम को विकसित करने के लिए विशेषज्ञों द्वारा किए गए सभी प्रयासों को छोड़कर सामान्य सिफ़ारिशें, तर्क में अभ्यास से अधिक कुछ नहीं हैं, केवल स्वयं डेवलपर्स के लिए उपयोगी हैं।

1 समेकन - अक्षांश से। समेकन - मजबूत करना, विलय करना।

2 मिडलटन, डी. लेखांकन और वित्तीय निर्णय लेना देखें। एम.: "ऑडिट", आईओ "यूनिटी", 1997, पृष्ठ 387।

3 [दि.]सं. - मौद्रिक इकाइयाँ, - आइए इस पदनाम को एक उदाहरण के रूप में लें (सीयू के साथ भ्रमित न हों, जिसका पारंपरिक अर्थ अमेरिकी डॉलर है)।

4 ई. एस. हेंड्रिकसेन, एम. एफ. वैन ब्रेडा देखें। लेखांकन का सिद्धांत. एम.: "वित्त और सांख्यिकी", 2000, पीपी. 493 - 500.

कंपनियों के समूह के समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करते समय, ऐसी बारीकियाँ होती हैं जो वित्तीय प्रदर्शन को महत्वपूर्ण रूप से प्रभावित कर सकती हैं। इनमें शामिल हैं: उचित मूल्य पर परिसंपत्तियों का लेखांकन, सद्भावना का आकलन करने के लिए चुनी गई प्रक्रिया, नियंत्रण की उपस्थिति, निवेश, इत्यादि।

विभिन्न कंपनियों (कानूनी संस्थाओं) में कंपनियों के समूह का कानूनी विभाजन या तो समूह के गठन (विलय और अधिग्रहण) के इतिहास को दर्शाता है, या कंपनियों के काम को अनुकूलित करने की योजना (जोखिम प्रबंधन, बाजार पर ब्रांड प्रतिनिधित्व,) को दर्शाता है। कर अनुकूलन, आदि), लेकिन अक्सर आर्थिक सार नहीं। IFRS के लिए आवश्यक है कि समूह के बारे में संपूर्ण जानकारी इस प्रकार प्रस्तुत की जाए जैसे कि यह एक फर्म हो, जो "रूप" के स्थान पर "पदार्थ" की प्राथमिकता द्वारा निर्देशित हो। व्यक्तिगत रिपोर्टिंग की तुलना में समेकित रिपोर्टिंग के कुछ फायदे हैं और यह उपयोगकर्ता के लिए अधिक मूल्यवान है। हालाँकि, समेकन प्रक्रिया की अपनी विशेषताएं हैं, जिन पर हम इस लेख में विचार करेंगे।

समेकित रिपोर्टिंग के लाभ

निवेशक के लिए सूचना की उपयोगिता के दृष्टिकोण से, समूह कंपनियों के व्यक्तिगत वित्तीय विवरणों की तुलना में समेकित वित्तीय विवरणों के निम्नलिखित मुख्य लाभ हैं:

• समेकित वित्तीय विवरणों के नोट्स समूह के प्रबंधन/स्वामित्व संरचना का वर्णन करते हैं;
• समेकित वित्तीय विवरणों से, सहायक कंपनियों के अधिग्रहण के लिए "अति भुगतान" की राशि का अनुमान लगाना संभव है (रिपोर्टिंग आइटम "सद्भावना");
• (डीएनए) समेकित कंपनी की पूंजी में परिलक्षित होता है - बरकरार रखी गई कमाई और भंडार का वह हिस्सा जो मूल कंपनी के शेयरधारकों से संबंधित नहीं है;
• समूह की कंपनियों के बीच अंतर-समूह लेनदेन समाप्त हो जाते हैं, साथ ही अंतर-समूह शेष भी समाप्त हो जाते हैं। समेकित रिपोर्टिंग केवल तीसरे पक्ष के साथ लेनदेन के परिणामों को दर्शाती है, इसलिए, वित्तीय परिणाम में "कागजी" वृद्धि की संभावना (उदाहरण के लिए, समूह कंपनियों के बीच बढ़ी हुई कीमत पर संपत्ति की बिक्री के कारण) और बैलेंस शीट मुद्रा (संपत्ति खरीद और बिक्री लेनदेन के लिए समूह कंपनियों के बीच प्राप्य और देय खाते) को अधिक कीमत से बाहर रखा गया है)।

वित्तीय समेकन के बुनियादी सिद्धांत

मूल कंपनी को समेकित वित्तीय विवरण प्रस्तुत करना होगा जिसमें वह सहायक कंपनियों में सभी निवेशों को समेकित करती है (IAS 27, IFRS 10)। समेकन प्रक्रिया में निम्नलिखित बिंदु शामिल हैं।

मूलरूप आदर्श

1. वित्तीय स्थिति का समेकित विवरण, बैलेंस शीट (बीबी)। मूल और सहायक कंपनियों की संपत्तियों और देनदारियों को लाइन दर लाइन जोड़ा जाता है, और इंट्रा-ग्रुप शेष और अप्राप्त मुनाफे को खत्म करने के लिए उचित समायोजन किया जाता है। खरीद की तिथि पर, सहायक कंपनी की संपत्ति को उचित मूल्य पर मापा जाना चाहिए।
2. व्यापक आय, लाभ और हानि विवरण (ओपीएल) का समेकित विवरण। समूह कंपनियों की जीटीसी वस्तुओं के लिए समेकन प्रक्रिया उस क्षण से की जाती है जब उन्हें समेकन परिधि में शामिल किया जाता है। इंट्रा-ग्रुप टर्नओवर और अप्राप्त लाभ समाप्त हो जाते हैं। समूह में प्रवेश की तारीख से पहले एक सहायक कंपनी द्वारा अर्जित लाभ को व्यापक आय के विवरण में समेकित नहीं किया जाता है क्योंकि वे समूह द्वारा अर्जित नहीं किए गए थे।

सद्भावना (बीबी संपत्ति) और गैर-नियंत्रित हित (बीबी इक्विटी)

सद्भावना का मूल्यांकन:

1. कंपनी का 100% अधिग्रहण। सद्भावना एक सहायक कंपनी के लिए अधिग्रहण तिथि पर उसकी शुद्ध संपत्ति के उचित मूल्य से अधिक भुगतान की गई कीमत (हस्तांतरित प्रतिफल) है। लेन-देन लागत (लेन-देन पूरा करने की लागत, जैसे सलाहकार सेवाएं) को किसी कंपनी के अधिग्रहण की लागत में शामिल नहीं किया जाना चाहिए। ऐसे खर्चों को तुरंत वर्तमान अवधि के आय विवरण में लिखा जाता है और वित्तीय विवरणों (आईएफआरएस 3) के नोट्स में खुलासा किया जाता है।
2. गैर-नियंत्रित शेयरधारक हैं। यदि कोई फर्म किसी सहायक कंपनी के 100 प्रतिशत से कम शेयर प्राप्त करती है, तो समेकित वित्तीय विवरणों में, पूंजी के हिस्से के रूप में, गैर-नियंत्रित शेयरधारकों (एनएएम) की हिस्सेदारी का अलग से खुलासा किया जाता है। आज तक, VND (IFRS 3.19) की उपस्थिति में दो सद्भावना मूल्यांकन विधियों की अनुमति है:

• आंशिक सद्भावना या आंशिक लागत विधि (डीएनए की गणना समेकन की तिथि पर कंपनी की शुद्ध संपत्ति के मूल्य के उचित प्रतिशत के रूप में की जाती है; यह समझा जाता है कि सद्भावना गैर-नियंत्रित शेयरधारकों से संबंधित नहीं है);
• "पूर्ण सद्भावना" या पूर्ण लागत विधि (डीएनए की गणना कंपनी की शुद्ध संपत्ति के मूल्य और गैर-नियंत्रित शेयरधारकों से संबंधित सद्भावना के हिस्से के प्रतिशत के रूप में की जाती है)।

IFRS किसी सहायक कंपनी के प्रत्येक अधिग्रहण के लिए NAT का आकलन करने की किसी भी विधि के उपयोग की अनुमति देता है।

समेकित वित्तीय विवरणों में पूंजी और भंडार की गणना

वित्तीय स्थिति के समेकित विवरण में, इक्विटी में मूल कंपनी के शेयरधारकों की इक्विटी और सहायक कंपनियों के गैर-नियंत्रित हित शामिल होते हैं। मूल कंपनी के शेयरधारकों द्वारा धारित इक्विटी की गणना तालिका 1 में दर्शाए अनुसार की गई है।

तालिका 1. मूल कंपनी के शेयरधारकों को देय पूंजी की गणना

गैर-नियंत्रित शेयरधारकों की हिस्सेदारी की गणना निम्नानुसार की जाती है।

"आंशिक सद्भावना" (आंशिक लागत) विधि का उपयोग करते समय:

डीएचए = सहायक कंपनी की शुद्ध संपत्ति का वहन मूल्य × सहायक इक्विटी में डीएचए (%)

"पूर्ण सद्भावना" (पूर्ण लागत) विधि का उपयोग करते समय, तालिका 2 देखें।

तालिका 2. "पूर्ण सद्भावना" पद्धति का उपयोग करके NAT की गणना

सहायक कंपनियों में मूल कंपनी का निवेश

समेकन के दौरान, समूह कंपनियों की सभी संपत्तियों और देनदारियों को लाइन दर लाइन जोड़ा जाता है। यदि आप लेख "निवेश" (सहायक कंपनियों में) छोड़ देते हैं, तो यह पता चलता है कि "बेटियों" की संपत्ति दो बार परिलक्षित होती है। इसलिए, ऐसे निवेश समाप्त हो जाते हैं (उन्मूलन अंकगणित नीचे दिए गए उदाहरणों में प्रस्तुत किया गया है)।

उदाहरण

कोई सद्भावना नहीं. मूल कंपनी निम्नलिखित शर्तों पर एक सहायक कंपनी का आयोजन करती है: 51% - अधिकृत पूंजी (एमसी) में "माँ" का योगदान, शेष 49% - अन्य शेयरधारकों का हिस्सा। सहायक कंपनी का आयोजन 21.09.2013 को किया गया था। समूह रिपोर्टिंग दिनांक 12/31/2013 है। एमसी में योगदान की तिथि और रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार मूल और सहायक कंपनियों की बैलेंस शीट तालिका 3 में दिखाई गई है।

तालिका 3. मूल और सहायक बैलेंस शीट

** समेकन प्रक्रिया के दौरान किसी सहायक कंपनी की पूंजी को मूल कंपनी की पूंजी में नहीं जोड़ा जाता है, इंट्रा-ग्रुप निवेश हटा दिया जाता है, और कंपनी के गैर-नियंत्रित शेयरधारकों का हिस्सा पूंजी में एक अलग लाइन में परिलक्षित होता है।

ऊपर वर्णित उदाहरण बहुत सरल है, लेकिन इस प्रथा के उच्च प्रसार के कारण उपयोगी है। अक्सर, व्यवसाय पृथक्करण योजना का उपयोग व्यवसाय प्रक्रियाओं को अनुकूलित करने, कराधान को अनुकूलित करने, या व्यवसाय के हिस्से को एक अलग कंपनी में स्थानांतरित करके वाणिज्यिक और अन्य जोखिमों को कम करने के लिए किया जाता है।

उदाहरण

व्यावहारिक पहलू. वास्तविक जीवन में, कंपनी की रिपोर्टिंग और लेख का विवरण कहीं अधिक जटिल हो सकता है। इसलिए, समेकन एल्गोरिथ्म को एक सूत्र के साथ निर्धारित करना उचित नहीं है (जैसा कि ऊपर दिए गए उदाहरण में है)। परिसंपत्तियों, देनदारियों और इक्विटी की सभी वस्तुओं को जोड़ना और फिर एक सुधारात्मक समेकन प्रविष्टि डालना अधिक व्यावहारिक है (तालिका 4 और 9 देखें)।

तालिका 4. व्यवहार में समायोजन समेकन प्रविष्टि का अनुप्रयोगइ

तालिका 9. पूर्ण सद्भावना पद्धति के लिए समायोजन समेकन प्रविष्टि का अनुप्रयोग

"आंशिक सद्भावना" (आंशिक मूल्य) की विधि। मूल कंपनी ने 06/01/2013 को सहायक कंपनी में 80% हिस्सेदारी का अधिग्रहण किया। खरीद की तिथि पर, सहायक कंपनी की प्रतिधारित आय 65 मिलियन रूबल थी। (अधिग्रहण की तारीख और रिपोर्टिंग तिथि के बीच सीएम में कोई बदलाव नहीं है)।

अधिग्रहण तिथि पर किसी सहायक कंपनी की संपत्ति और देनदारियों का मूल्य उनके उचित मूल्य को दर्शाता है।

जब 31 दिसंबर 2013 तक हानि के लिए सद्भावना का परीक्षण किया गया, तो यह पता चला कि रिपोर्टिंग तिथि पर इसका उचित मूल्य 50 मिलियन रूबल था।

सद्भावना लागत गणना:

मूल कंपनी की बैलेंस शीट से एक सहायक कंपनी (80%) "इनवेस्टमेंट इन (डी)" में हिस्सेदारी हासिल करने की लागत = 188 मिलियन रूबल। (तालिका 6 देखें)।

तालिका 6. सद्भावना की हानि (लाभ और हानि के माध्यम से)

सहायक कंपनी की शुद्ध संपत्ति में मूल कंपनी का हिस्सा (अधिग्रहण की तिथि पर):

(40 + 30 + 65) मिलियन रूबल × 80% = रगड़ 108 मिलियन

188 - 108 = 80 मिलियन रूबल।

महत्वपूर्ण: सद्भावना की गणना सहायक कंपनी के अधिग्रहण की तिथि पर की जाती है। आगामी रिपोर्टिंग तिथियों के लिए इसका मूल्य बढ़ाया नहीं जा सकता। वर्ष में कम से कम एक बार हानि के लिए सद्भावना का परीक्षण किया जाता है। कई विश्लेषक इस परिसंपत्ति के बारे में संशय में हैं, क्योंकि इसकी गणना पूरी तरह से अंकगणितीय है और अक्सर ऐसा नहीं होता है आर्थिक सार. आर्थिक सार (एक पहचानने योग्य ब्रांड, विशेषज्ञों की एक अनूठी टीम) के अभाव में, कई कंपनियां सद्भावना को खारिज कर देती हैं, क्योंकि कंपनी खरीदते समय यह केवल एक मार्क-अप है। इस मामले में, इसके वार्षिक पुनर्मूल्यांकन की आवश्यकता गायब हो जाती है।

नकारात्मक सद्भावना के घटित होने पर उसे आय विवरण में आय के रूप में मान्यता दी जाती है। गैर-नियंत्रित ब्याज की लागत:

रिपोर्टिंग तिथि पर NA (D) × DN% = RUB 160 मिलियन। × 20% = 32 मिलियन रूबल।

आइए समेकित वित्तीय विवरणों में प्रतिधारित आय की गणना करें (तालिका 5 देखें)।

तालिका 5. समेकित वित्तीय विवरणों में प्रतिधारित आय की गणना

एक नियम के रूप में, आय विवरण में सद्भावना की हानि को प्रशासनिक खर्चों में शामिल किया जाता है या अलग से प्रस्तुत किया जाता है (यदि हानि अवधि के वित्तीय परिणाम के लिए महत्वपूर्ण है)।

उदाहरण

"पूर्ण सद्भावना" (पूर्ण लागत) की विधि। आइए पिछले उदाहरण की शर्तों का उपयोग करें। डीएनडी और सद्भावना की लागत की गणना निम्नानुसार बदल जाएगी (तालिका 7 और 8 देखें):

तालिका 7. रिपोर्टिंग तिथि पर डीएनडी की लागत

तालिका 8. समेकित वित्तीय विवरणों में प्रतिधारित आय

संपूर्ण सहायक कंपनी की लागत (100%) = 188 मिलियन रूबल। : 0.8 = 235 मिलियन रूबल।

यह माना जाता है कि कंपनी का मूल्य शेयरधारकों के बीच समान रूप से वितरित किया जाता है। हालाँकि, अक्सर नियंत्रण के लिए प्रीमियम होता है, इसलिए गैर-नियंत्रित शेयरधारकों के लिए एक शेयर सस्ता होता है। यदि लागत डेटा उपलब्ध है, तो इसका उपयोग करना सबसे अच्छा है।

सहायक शुद्ध संपत्ति (अधिग्रहण की तिथि पर):

40 + 30 + 65 = 135 मिलियन रूबल।

किसी सहायक कंपनी के अधिग्रहण की तिथि पर सद्भावना:

235 - 135 = 100 मिलियन रूबल।

जिनमें से डीएनए:

100 मिलियन रूबल × 20% = 20 मिलियन रूबल।

"जटिल" समूह

एक "सरल" समूह में, स्वामित्व संरचना इस तरह दिखती है।

"जटिल" समूह इस तरह दिखता है.

एक ऊर्ध्वाधर संरचना में, कंपनी A की एक सहायक कंपनी B है और B की एक सहायक कंपनी C है। सभी कंपनियों के खाते समूह के भीतर समेकित हैं। कंपनी A का दोनों कंपनियों पर नियंत्रण है। कंपनी बी पर सीधे, कंपनी सी पर कंपनी बी के माध्यम से, इस तथ्य के बावजूद कि प्रभावी स्वामित्व 45 प्रतिशत (75 × 60) है।

मिश्रित संरचना योजना में, A सीधे B को नियंत्रित करता है। C की अधिकृत पूंजी में A का प्रत्यक्ष स्वामित्व 40 प्रतिशत है, और कंपनी B के माध्यम से C की अधिकृत पूंजी में A का स्वामित्व अन्य 20 प्रतिशत है, कुल मिलाकर 60 प्रतिशत।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि "जटिल" समूहों में डीएनडी की गणना "सरल" समूहों से कुछ अलग है (तालिका 10 देखें)।

तालिका 10. "कठिन" समूह में डीएनडी गणना

"जटिल" समूहों का समेकन दो चरणों में होता है (ऊर्ध्वाधर संरचना के उदाहरण का उपयोग करके): पहले, समूह बी - सी को समेकित किया जाता है, और फिर ए को समूह बी - सी के साथ समेकित किया जाता है।

संबद्ध कंपनियां

एसोसिएट एक ऐसी कंपनी है जिस पर निवेशक का महत्वपूर्ण प्रभाव होता है और यह न तो सहायक कंपनी है और न ही संयुक्त उद्यम में रुचि रखती है। किसी सहयोगी में निवेश को इक्विटी पद्धति (आईएफआरएस 28) का उपयोग करके लेखांकन किया जाना चाहिए और एक ही बैलेंस शीट आइटम में प्रस्तुत किया जाना चाहिए।

इस पद्धति के अनुसार, बैलेंस शीट में, आइटम "एक सहयोगी में निवेश" में प्रतिबिंब निम्नानुसार किया जाता है (तालिका 11 देखें)।

तालिका 11 बैलेंस शीट के लिए एसोसिएट में निवेश की गणना

आय विवरण में, ऐसे निवेशों के मूल्य में परिवर्तन भी एक आइटम के तहत परिलक्षित होते हैं - "किसी सहयोगी में लाभ / हानि का हिस्सा"।

कंपनी खातों के अन्य संयोजन

कुछ समूह कंपनियों के पास औपचारिक कानूनी संरचना नहीं होती है, लेकिन वे एक व्यक्ति या लोगों के समूह द्वारा नियंत्रित होती हैं। ऐसी कंपनियों का एकीकरण IFRS 3 द्वारा प्रदान नहीं किया गया है, हालांकि, उनके बयानों को जोड़ा जा सकता है और यहां तक ​​कि ऑडिट भी किया जा सकता है। इस रिपोर्टिंग प्रारूप का उपयोग अक्सर प्रबंधन उद्देश्यों के लिए किया जाता है।

संयोजन के नियम व्यावहारिक रूप से समेकन के नियमों के समान ही हैं। अपवाद अपनी सहायक कंपनियों में मूल कंपनी के निवेश और स्वयं सहायक कंपनियों की पूंजी को समाप्त करना है। इस अपवाद से यह निष्कर्ष निकलता है कि रिपोर्टिंग संयुक्त होने पर सद्भावना और गैर-नियंत्रित हित (आईएफआरएस के अनुसार उनकी परिभाषाओं के आधार पर) उत्पन्न नहीं होते हैं।

संयुक्त रिपोर्टिंग में ऑडिट पास करने के लिए, उन सिद्धांतों को स्पष्ट रूप से बताना आवश्यक है जिनके अनुसार कंपनियों को समूह की परिधि में शामिल किया जाता है - संयुक्त रिपोर्टिंग की प्रस्तुति का आधार।

व्यवहार में रिपोर्टिंग समेकन का कार्यान्वयन

IFRS, RAS के विपरीत, विश्लेषणात्मक खातों में लेनदेन रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया को विनियमित नहीं करता है। रिपोर्टिंग स्वयं महत्वपूर्ण है, और इसके गठन की प्रक्रिया कंपनी के प्रबंधन के पास रहती है। समेकित रिपोर्टिंग के स्वचालन का स्तर लेखांकन की जटिलता और विवरण पर और सबसे महत्वपूर्ण रूप से इस क्षेत्र के वित्तपोषण पर निर्भर करता है।

स्वचालन का लाभ रिपोर्टिंग की गति है, जो न केवल निवेशकों के लिए, बल्कि परिचालन निर्णय लेते समय कंपनी के प्रबंधन के लिए भी महत्वपूर्ण है। माइनस में से, हम ध्यान दें:

• नए कर्मचारियों को नियुक्त करने की आवश्यकता, क्योंकि सिस्टम में परिवर्तन प्रोग्राम कोड का उपयोग करके पंजीकृत किया जाना चाहिए, या प्रदाता कंपनियों से निरंतर सॉफ़्टवेयर समर्थन की आवश्यकता;
• सिस्टम के न्यूनतम व्यवधान के साथ चालू होने से पहले आम तौर पर दो से तीन वार्षिक बंद होते हैं।

संक्षेप में, आइए समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के निम्नलिखित पहलुओं पर ध्यान दें। अधिग्रहणकर्ता खरीद की तिथि पर अर्जित की गई पहचान योग्य संपत्तियों और ग्रहण की गई देनदारियों को उनके उचित मूल्य पर मापेगा। वर्तमान परिसंपत्तियाँ (इन्वेंट्री को छोड़कर) अक्सर वास्तविक (उचित) मूल्य को दर्शाती हैं। अचल संपत्तियों और सूची के मूल्यांकन के लिए, सबसे अधिक संभावना है, स्वतंत्र मूल्यांककों को शामिल करना आवश्यक होगा।

सहयोगियों में निवेश की तरह, सद्भावना का वार्षिक रूप से हानि के लिए मूल्यांकन किया जाना चाहिए। इसके अलावा, यह आकलन करना आवश्यक है कि सद्भावना आर्थिक रूप से कितनी व्यवहार्य है - पहली रिपोर्टिंग तिथि पर इसे बट्टे खाते में डालने की संभावना पर विचार करें।

"कठिन" समूहों को समेकित करते समय, कंपनी पर नियंत्रण के अस्तित्व का सावधानीपूर्वक आकलन करना आवश्यक है। शेयरों का यांत्रिक लेखांकन नियंत्रण का वास्तविक विचार नहीं दे सकता है।

कंपनी की निवेश नीति कंपनी द्वारा लाभ की प्राप्ति का प्रावधान करती है।

कंपनी के लाभ का उपयोग निम्नलिखित उद्देश्यों के लिए किया जा सकता है: इसके मुख्य व्यवसाय के दौरान उपयोग की जाने वाली परिचालन परिसंपत्तियों में पुनर्निवेश, विपणन योग्य प्रतिभूतियों की खरीद, ऋण चुकौती, शेयरधारकों के बीच वितरण। एक सहसंबंध है: जितना अधिक वर्तमान लाभ कंपनी के विकास के लिए निर्देशित होता है, वर्तमान लाभांश के भुगतान के लिए उतना ही कम पैसा बचता है। लाभांश नीति नकदी प्रवाह, तरलता, पूंजी संरचना, शेयर की कीमत और कंपनी के मूल्य को भी प्रभावित करती है। इस प्रकार, लाभांश नीति का सबसे महत्वपूर्ण पहलू लाभांश भुगतान और कंपनी के विकास के लिए बचे हिस्से के बीच लाभ वितरण का इष्टतम अनुपात निर्धारित करना है।

लाभांश भुगतान करने का कंपनी का निर्णय और उनका आकार कंपनी के शेयरों में निवेश की व्यवहार्यता के निवेशकों के मूल्यांकन में एक बड़ी भूमिका निभाता है, क्योंकि कंपनी की लाभांश भुगतान करने की क्षमता उसकी वित्तीय स्थिति को इंगित करती है।

लाभांश नीति के विभिन्न पहलुओं पर बढ़ा हुआ ध्यान निम्नलिखित कारणों से होता है।

सबसे पहले, लाभांश नीति का निवेशकों (शेयरधारकों) के साथ संबंधों पर प्रभाव पड़ता है। लाभांश में कटौती करने वाली कंपनियों के प्रति शेयरधारकों का रवैया नकारात्मक होता है क्योंकि वे इस कटौती का श्रेय कंपनी की वित्तीय कठिनाइयों को देते हैं और वे अपने शेयर बेच सकते हैं, जिससे उनके बाजार मूल्य पर असर पड़ेगा।

दूसरे, लाभांश नीति कंपनी के वित्तीय कार्यक्रम और पूंजी बजट को प्रभावित करती है।

तीसरा, लाभांश नीति नकदी प्रवाह को प्रभावित करती है। उदाहरण के लिए, कम तरलता वाली कंपनी को शेयरधारकों को लाभांश के भुगतान को सीमित करने के लिए मजबूर किया जा सकता है।

चौथा, लाभांश नीति इक्विटी को कम करती है, क्योंकि लाभांश का भुगतान बरकरार रखी गई कमाई से किया जाता है। परिणामस्वरूप, इससे ऋण-से-इक्विटी अनुपात में वृद्धि होती है।

वितरित किए जाने वाले लाभांश की मात्रा पर निर्णय लेते समय, कंपनी के अधिकतम शेयरधारक मूल्य को प्राप्त करने के सिद्धांत द्वारा निर्देशित होना आवश्यक है।

लाभांश नीति विकसित करने में शेयरधारकों को लाभ का भुगतान करने या उन्हें कंपनी में निवेश करने के लिए रखने का निर्णय लेना शामिल है।

इसलिए, लाभांश भुगतान अनुपात, जिसे शेयरधारकों को देय शुद्ध आय के हिस्से के रूप में परिभाषित किया गया है, बड़े पैमाने पर नकद लाभांश और पूंजीगत आय के बीच निवेशकों की पसंद से निर्धारित किया जाना चाहिए। लाभांश की निरंतर वृद्धि की शर्तों के तहत स्टॉक मूल्यांकन मॉडल का उपयोग करके इस विकल्प पर विचार किया जाता है:

वी0 = डी1 / (कइ-जी),

कहाँ वी0 - शेयर का मौजूदा बाजार मूल्य;

डी1

कइ- निवेशकों द्वारा अपेक्षित रिटर्न की दर;

जी- लाभांश की निरंतर वृद्धि दर।

यही फॉर्मूला शून्य लाभांश वृद्धि वाले शेयरों पर भी लागू होता है, यानी जी = 0:

वी= डी1 / कइ.

कंपनियों का यह मूल्यांकन शेयरों के मूल्य की परिभाषा पर आधारित है, जो कि रियायती नकद प्राप्तियों, यानी लाभांश के योग के रूप में है। इस दृष्टिकोण के तहत, बाजार मूल्य में परिवर्तन भविष्य के लाभांश की अपेक्षाओं में परिवर्तन को दर्शाता है। व्यक्तिगत कंपनियों और संपूर्ण बाज़ार के स्टॉक मूल्यों की तुलना करते समय लाभांश आय एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाती है।

यदि शेयर के मूल्य पर लाभांश का अनुपात एक निश्चित मूल्य से कम हो जाता है, तो शेयरों को ओवरवैल्यूड माना जाता है, यानी यह मूल्य वैकल्पिक निवेश विकल्पों की लाभप्रदता से कम हो जाता है और निवेशकों के लिए शेयरों को अनाकर्षक बना देता है।

उदाहरण 1

कंपनियों "ए" और "बी" के शेयर वर्तमान में 100 सीयू पर बेचे जाते हैं। ई. प्रति शेयर; इन शेयरों पर निवेशकों द्वारा आवश्यक रिटर्न की दर 15% है; कंपनी ए द्वारा वर्ष के अंत में भुगतान किए जाने वाले अपेक्षित लाभांश - 15 सी.यू. ई. प्रति शेयर, और कंपनी "बी" द्वारा - 14 सी.यू. इ।

इसलिए, कंपनी A के शेयरों का बाजार मूल्य है वी0 = 15 / 0.15 = 100 सी.यू. ई., और कंपनी "बी" - वी0 = 14 / 0.15 = 93.33 सी.यू. ई. उसी समय, कंपनी "बी" के शेयर उपज प्रदान करते हैं कइ= 14 / 100 = 14%। इसका मतलब यह है कि कंपनी "बी" के शेयर वर्तमान में ओवरवैल्यूड हैं और निवेशक इस कंपनी में शेयर हासिल करने में दिलचस्पी नहीं लेंगे।

इस प्रकार, किसी कंपनी की इष्टतम लाभांश नीति को शेयर मूल्य को अधिकतम करने के लिए वर्तमान लाभांश भुगतान और कंपनी के भविष्य के विकास के बीच संतुलन बनाना चाहिए।

कुल अपेक्षित रिटर्न = लाभांश उपज + पूंजीगत लाभ:

कइ= डी1 / वी0 + जी= डी1 / वी0 + (वी1 - वी0 ) / वी0 ,

कहाँ वी0 - शेयर का मौजूदा बाजार मूल्य;

वी1 - बाद की अवधि में शेयर का बाजार मूल्य;

डी1 - पहली अवधि के अंत में भुगतान किया गया नकद लाभांश;

कइनिवेशकों द्वारा अपेक्षित रिटर्न की दर है।

उदाहरण 2

कंपनी A के शेयर वर्तमान में 100 cu पर बेचे जा रहे हैं। ई. प्रति शेयर, अपेक्षित रिटर्न 15% है। कंपनी को उम्मीद है कि उसके शेयर एक साल में 112 डॉलर में बिकेंगे। ई. प्रति शेयर. शेयरधारकों को अपेक्षित रिटर्न प्रदान करने के लिए वर्ष के अंत में देय लाभांश की राशि निर्धारित करना आवश्यक है।

डी1 / वी0 = कइ- (वी1 - वी0 ) / वी0 = 0,15 - (112 - 100) / 100 = 0,03.

तो लाभांश होगा:

डी1 = 100 x 0.03 = 3 वर्ष। ई. प्रति शेयर.

व्यवहार में, लाभांश नीति बनाने की प्रक्रिया जटिल है और इसमें कई मुख्य चरण शामिल हैं। पहले चरण में, लाभांश नीति निर्धारित करने वाले कारकों का आकलन करना आवश्यक है। इन कारकों को चार समूहों में विभाजित किया जा सकता है:

1. लाभांश के भुगतान पर प्रतिबंध.
2. निवेश के अवसर.
3. पूंजी के वैकल्पिक स्रोतों की उपलब्धता एवं लागत।
4. कंपनी की पूंजी की लागत पर लाभांश नीति का प्रभाव।

लाभांश नीति के निर्माण के दूसरे चरण में, उपरोक्त कारकों के आकलन को ध्यान में रखते हुए और कंपनी की रणनीति के अनुसार, लाभांश नीति के प्रकार (रूढ़िवादी, मध्यम, आक्रामक) का चयन करना आवश्यक है।

तीसरे चरण में, लाभांश भुगतान का स्तर और प्रति शेयर लाभांश की राशि निर्धारित करना आवश्यक है। अगर शेयर पूंजीकंपनी में साधारण और पसंदीदा शेयर शामिल होते हैं, सामान्य लाभांश भुगतान फंड में पसंदीदा शेयर फंड और सामान्य शेयर फंड शामिल होते हैं। साथ ही, साधारण शेयरों के लिए लाभांश भुगतान कोष और प्रति शेयर लाभांश पसंदीदा शेयरों के लिए भुगतान कोष के गठन के बाद स्थापित किया जाता है।

संचयी पसंदीदा शेयर पसंदीदा शेयर हैं, जिन पर लाभांश जमा हो जाता है यदि जारीकर्ता उन्हें समय पर भुगतान नहीं करता है।

गैर-संचयी पसंदीदा शेयर पसंदीदा शेयर हैं, जिनके धारकों को कंपनी द्वारा अगला लाभांश भुगतान चूक जाने पर लाभांश नहीं मिल सकता है।

उदाहरण 3

10 सी.यू. के नाममात्र मूल्य के साथ 10% पसंदीदा गैर-संचयी शेयरों के 100,000 टुकड़े। इ।;

200 000 घन मीटर ई. बची हुई कमाई का भुगतान लाभांश के रूप में किया जाएगा।

पसंदीदा गैर-संचयी शेयरों पर लाभांश:

100,000 शेयर x $10 ई. x 10% = 100,000 वर्ष। ई., या 1 सी.यू. ई. प्रति शेयर (100,000 घन मीटर / 100,000 शेयर)।

इसलिए, सामान्य शेयरधारकों का हिसाब है:

200 000 घन मीटर ई. - 100,000 सी.यू. ई. = 100,000 घन मीटर ई., या 0.20 सी.यू. ई. प्रति शेयर (100,000 घन मीटर / 500,000 शेयर)।

उदाहरण 4

कंपनी के निम्नलिखित शेयर बकाया हैं:

10 सी.यू. के सममूल्य मूल्य के साथ 10% वरीयता संचयी शेयरों के 100,000 टुकड़े। इ।;

5 घन मीटर के अंकित मूल्य के साथ 500,000 साधारण शेयर। इ।

200 000 घन मीटर ई. बची हुई कमाई का भुगतान लाभांश के रूप में किया जाएगा। वहीं, पिछले वर्ष संचयी शेयरों पर लाभांश का भुगतान नहीं किया गया था।

प्रत्येक वर्ग के शेयरों के लिए भुगतान की जाने वाली लाभांश की राशि की गणना करें।

पसंदीदा संचयी शेयरों पर लाभांश में पिछले वर्ष के बकाया लाभांश शामिल हैं: 100,000 शेयर x 10 सी.यू. ई. x 10% = 100,000 वर्ष। ई. और चालू वर्ष के लिए लाभांश भी 100,000 घन मीटर की राशि में। इ।

साधारण शेयरों के धारकों को लाभांश नहीं मिलता है।

उदाहरण 5

कंपनी के निम्नलिखित शेयर बकाया हैं:

10 सी.यू. के नाममात्र मूल्य के साथ पूर्ण भागीदारी के साथ 8% वरीयता संचयी शेयरों के 100,000 टुकड़े। इ।;

5 घन मीटर के अंकित मूल्य के साथ 500,000 साधारण शेयर। इ।

400 000 घन मीटर ई. बची हुई कमाई का भुगतान लाभांश के रूप में किया जाएगा। वहीं, पिछले वर्ष संचयी शेयरों पर लाभांश का भुगतान नहीं किया गया था।

प्रत्येक वर्ग के शेयरों के लिए भुगतान की जाने वाली लाभांश की राशि की गणना करें।

पसंदीदा संचयी शेयरों पर लाभांश में पिछले वर्ष के बकाया लाभांश शामिल हैं: 100,000 शेयर x 10 सी.यू. ई. x 8% = 80,000 वर्ष। ई. और चालू वर्ष के लिए 80,000 घन मीटर की राशि में लाभांश। इ।

साधारण शेयरों पर लाभांश: 500,000 शेयर x 5 सी.यू. ई. x 8% = 200,000 वर्ष। इ।

भाग लेने वाले शेयरों पर लाभांश की राशि में वितरित किया जाता है:

400,000 - 80,000 - 80,000 - 200,000 = $40,000 इ।

पसंदीदा शेयरों को आवंटित: 40,000 सी.यू. ई. x (1,000,000 घन मीटर / 3,500,000 घन मीटर) = 11,428 घन मीटर इ।

साधारण शेयरों के लिए आवंटित: 40,000 घन मीटर ई. x (2,500,000 घन मीटर / 3,500,000 घन मीटर) = 28,572 घन मीटर इ।

चौथे चरण में, कंपनी लाभांश भुगतान (नकद लाभांश या शेयरों के रूप में लाभांश) का रूप निर्धारित करती है।

अंतिम चरण में, गठित लाभांश नीति की प्रभावशीलता का विश्लेषण और मूल्यांकन करना आवश्यक है।

आईएएस 32 निर्दिष्ट करता है कि इक्विटी उपकरणों के उदाहरण गैर-पुट योग्य साधारण शेयर और कुछ प्रकार के पसंदीदा शेयर हैं। पसंदीदा शेयरों को विभिन्न अधिकारों के साथ जारी किया जा सकता है, इसलिए पसंदीदा शेयरों को देनदारी या इक्विटी उपकरण के रूप में वर्गीकृत करते समय, एक इकाई को इन अधिकारों का मूल्यांकन करना चाहिए।

शेयरों में भुगतान किए गए लाभांश को छोड़कर, साधारण शेयरों पर सभी लाभांश से कंपनी की इक्विटी में कमी आती है, क्योंकि परिसंपत्तियों के वितरण से इक्विटी कम हो जाती है। घोषित नकद लाभांश आम तौर पर एक चालू देनदारी है:

घोषणा तिथि के अनुसार:

डीटी"प्रतिधारित कमाई"

सीटी"लाभांश देय"

भुगतान की तिथि के अनुसार:

डीटी"लाभांश देय"

सीटी"धन"

आईएएस 32 के अनुच्छेद 18 (ए) के तहत, वरीयता शेयर जिनके लिए जारीकर्ता को एक निर्दिष्ट भविष्य की तारीख पर एक निश्चित राशि के लिए उन्हें भुनाने की आवश्यकता होती है, या जो धारक को जारीकर्ता को एक निर्दिष्ट तिथि पर या उसके बाद साधन को भुनाने की आवश्यकता का अधिकार देता है। निश्चित मूल्य, एक वित्तीय दायित्व है। तदनुसार, देनदारी के रूप में पूरी तरह से मान्यता प्राप्त शेयरों पर भुगतान किए गए लाभांश को बांड पर ब्याज के समान ही लाभांश व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है, यानी वर्तमान अवधि के लाभ या हानि पर लगाया जाता है। आईएएस 32 के अनुच्छेद 40 के तहत, व्यय के रूप में वर्गीकृत लाभांश को आय विवरण में या अन्य देनदारियों पर ब्याज के साथ, या एक अलग लाइन आइटम के रूप में प्रस्तुत किया जा सकता है:

घोषणा तिथि के अनुसार:

डीटी"लाभांश पर व्यय"

सीटी"लाभांश देय"

भुगतान की तिथि के अनुसार:

डीटी"लाभांश देय"

सीटी"धन"

यदि जारीकर्ता के पास पसंदीदा शेयरों को पुनर्खरीद करने का विकल्प है, तो वे वित्तीय दायित्व की परिभाषा को पूरा नहीं करते हैं क्योंकि जारीकर्ता के पास वित्तीय परिसंपत्तियों को स्थानांतरित करने का वर्तमान दायित्व नहीं है और इसलिए, ये शेयर एक इक्विटी साधन के रूप में योग्य होंगे। तब लाभांश को इक्विटी में परिवर्तन के रूप में रिपोर्ट किया जाएगा और मुनाफे के वितरण का प्रतिनिधित्व किया जाएगा।

जब पसंदीदा शेयरों के धारकों को आय का भुगतान, चाहे संचयी या गैर-संचयी, जारीकर्ता के विवेक पर किया जाता है, तो शेयर एक इक्विटी साधन होते हैं और तदनुसार, लाभांश मुनाफे के वितरण का प्रतिनिधित्व करते हैं।

शेयरधारक लाभांश भुगतान के अन्य रूपों की तुलना में नकद भुगतान को प्राथमिकता देते हैं। उनके लिए न केवल यह महत्वपूर्ण है कि कंपनी लाभ का कितना हिस्सा लाभांश के रूप में वितरित करती है, बल्कि यह भी कि वे उन्हें किस रूप में प्राप्त करते हैं।

व्यवहार में, नकद लाभांश भुगतान का सबसे सामान्य रूप है। शेयरधारकों के लिए, नकद लाभांश का भुगतान नकद प्राप्त करने का सबसे सुविधाजनक तरीका है। साथ ही, उन्हें लाभांश प्राप्त करने के लिए अपने शेयर खरीदने या बेचने की ज़रूरत नहीं है, और इसलिए, लेनदेन लागत शून्य या न्यूनतम है।

हालाँकि, यदि निवेश के अवसरों और फंडिंग के अन्य स्रोतों की सीमाओं के कारण मुनाफे के पुनर्निवेश की आवश्यकता होती है, तो कंपनी अपने शेयरों में लाभांश का भुगतान करने की पेशकश कर सकती है, लेकिन कंपनी ने पिछली अवधि में व्यवस्थित रूप से लाभांश का भुगतान किया है। इस दृष्टिकोण का सकारात्मक पहलू यह है कि शेयरों में लाभांश के भुगतान का सूचनात्मक मूल्य नकद लाभांश के समान है, लेकिन नकदी कंपनी में ही रहती है।

लाभांश का भुगतान नकद के बजाय अतिरिक्त शेयरों के रूप में भी किया जा सकता है, खासकर जब तरलता की समस्या हो। हालांकि यह शेयरधारकों के लिए प्रत्यक्ष नकद रिटर्न उत्पन्न नहीं करता है, लेकिन तरलता के मुद्दों के कारण लाभांश खोने की तुलना में इसे एक बेहतर विकल्प माना जाता है।

शेयर लाभांश में कंपनी के शेयरधारकों को अतिरिक्त साधारण शेयरों का हस्तांतरण शामिल होता है, यानी कंपनी की भुगतान की गई पूंजी में प्राप्त आय की राशि को पुनर्वर्गीकृत करना। ऐसा भुगतान पूंजीगत वस्तुओं के बीच कंपनी की इक्विटी पूंजी का पुनर्वितरण है। वहीं, कंपनी के स्वामित्व में प्रत्येक शेयरधारक की हिस्सेदारी अपरिवर्तित रहती है।

शेयरों के एक छोटे प्रतिशत पर भुगतान किए गए लाभांश, जिसके परिणामस्वरूप पहले से बकाया सामान्य शेयरों की मात्रा में 25% से कम वृद्धि होती है, को शेयरों के एक छोटे प्रतिशत (छोटे या साधारण लाभांश) पर भुगतान किया गया लाभांश माना जाता है। इस प्रकार के शेयर लाभांश के लिए लेखांकन में कमाई के एक हिस्से को पूंजीकृत करना शामिल है, यानी शेयरों के उचित मूल्य के आधार पर कमाई को सामान्य शेयरों और भुगतान की गई अतिरिक्त पूंजी में स्थानांतरित करना।

उदाहरण 6

कंपनी ए अपने शेयरधारकों को शेयरों के रूप में 10% लाभांश का भुगतान करने का निर्णय लेती है। शेयरों का वर्तमान बाजार मूल्य $25 है। ई. प्रति शेयर, शेयर का सममूल्य 5 घन मीटर है। ई. शेयरों में लाभांश के भुगतान से पहले कंपनी "ए" की इक्विटी पूंजी में निम्नलिखित आइटम शामिल हैं:

शेयर प्रीमियम 30,000,000 घन मीटर इ।;

कुल 45,000,000 घन मीटर इ।

1,000,000 शेयर x 10% = 100,000 शेयर, बाजार मूल्यों में यह होगा: 100,000 शेयर x 25 वर्ष। ई. = 2,500,000 घन मीटर इ।

शेयर पूंजी (नाममात्र मूल्य - 5 घन मीटर, संख्या - 1,100,000 शेयर) 5,500,000 घन मीटर। इ।;

शेयर प्रीमियम 32,000,000 घन मीटर इ।;

कुल 45,000,000 घन मीटर इ।

चूँकि बकाया साधारण शेयरों की संख्या 10% बढ़ जाती है, कंपनी का प्रति शेयर लाभ आनुपातिक रूप से घट जाता है।

शेयरधारकों के पास अधिक शेयर थे, लेकिन प्रति शेयर आय कम हो गई। हालाँकि, सामान्य शेयरधारकों को आवंटित कुल कमाई में प्रत्येक शेयरधारक का हिस्सा अपरिवर्तित रहता है। लाभांश भुगतान के समय शेयरों के उचित मूल्य के बावजूद, प्रत्येक शेयरधारक का आनुपातिक स्वामित्व वही रहेगा।

पहले से बकाया सामान्य शेयरों की मात्रा के 25% से अधिक का शेयर लाभांश भुगतान महत्वपूर्ण (बड़ा लाभांश) माना जाता है। आईएएस 39 के तहत, उचित मूल्य साधन की साख को दर्शाता है, इसलिए यह माना जाता है कि शेयरों के एक छोटे प्रतिशत पर भुगतान किए गए लाभांश का एक शेयर के बाजार मूल्य पर महत्वपूर्ण प्रभाव नहीं होना चाहिए, और शेयरों के एक महत्वपूर्ण प्रतिशत पर भुगतान किए गए लाभांश का महत्वपूर्ण प्रभाव नहीं होना चाहिए। किसी शेयर के बाजार मूल्य को कम करें, और इसलिए ऐसे हस्तांतरणीय शेयरों का हिसाब अंकित मूल्य पर किया जाता है।

उदाहरण 7

कंपनी A अपने शेयरधारकों को शेयरों के रूप में 50% लाभांश का भुगतान करने का निर्णय लेती है। शेयरों का वर्तमान बाजार मूल्य $25 है। ई. प्रति शेयर, शेयर का सममूल्य 5 घन मीटर है। ई. शेयरों में लाभांश के भुगतान से पहले कंपनी "ए" की इक्विटी पूंजी में निम्नलिखित आइटम शामिल हैं:

शेयर पूंजी (नाममात्र मूल्य - 5 घन मीटर, संख्या - 1,000,000 शेयर) 5,000,000 घन मीटर। इ।;

बरकरार रखी गई कमाई 10,000,000 सी.यू. इ।

कुल 45,000,000 घन मीटर इ।

शेयरों में लाभांश का भुगतान निम्न राशि में किया जाएगा:

1,000,000 शेयर x 50% = 500,000 शेयर।

शेयरों द्वारा लाभांश के भुगतान के बाद कंपनी "ए" की इक्विटी पूंजी इस प्रकार होगी:

शेयर पूंजी (नाममात्र मूल्य - 5 घन मीटर, संख्या - 1,500,000 शेयर) 7,500,000 घन मीटर। इ।;

अतिरिक्त भुगतान पूंजी 30,000,000 घन मीटर। इ।;

बरकरार रखी गई कमाई 7,500,000 सी.यू. इ।

कुल 45,000,000 घन मीटर इ।

शेयरों के रूप में लाभांश का भुगतान करने का लाभ इस प्रकार है:

कंपनी के आगे के निवेश अवसरों के लिए कंपनी में नकदी बनी रहती है।

उनका सूचनात्मक मूल्य नकद लाभांश के समान ही है।

यदि तरलता सीमित है, तो शेयरों में लाभांश का भुगतान लाभांश प्रवाह की स्थिरता के स्तर को बनाए रखने और बाजार में कंपनी की स्थिति बनाए रखने में मदद करता है।

वे हैं प्रभावी उपकरणउन शेयरधारकों के लिए जो कंपनी में अपनी हिस्सेदारी बढ़ाना चाहते हैं, क्योंकि वे उन्हें लेनदेन लागत और अन्य लागतों को बायपास करने की अनुमति देते हैं जो नकद लाभांश प्राप्त करने और फिर बाजार में कंपनी में अतिरिक्त हिस्सेदारी खरीदने पर खर्च होंगे।

वस्तुगत लाभांश की घोषणा करते समय, इकाई को परिसंपत्ति के उचित मूल्य का पुनर्मूल्यांकन करना चाहिए, लाभ या हानि में उचित बाजार मूल्य और के बीच के अंतर को पहचानना चाहिए। पुस्तक मूल्यलाभांश की घोषणा की तिथि पर.

उदाहरण 8

25 दिसंबर 2007 को कंपनी ने संपत्ति लाभांश के भुगतान की घोषणा की। भुगतान 1 फ़रवरी 2008 को किया जाएगा। वस्तु के रूप में भुगतान किया गया लाभांश निवेश का प्रतिनिधित्व करता है प्रतिभूति 3,000,000 घन मीटर की मात्रा में ई. घोषणा तिथि पर, इन प्रतिभूतियों का उचित बाजार मूल्य CU3,400,000 था। इ।

डीटी"प्रतिभूतियों में निवेश" 400,000

सीटी"प्रतिभूतियों के मूल्य में परिवर्तन से आय" 400,000

डीटी"बरकरार रखी गई कमाई" 3,400,000

सीटी

डीटी"वस्तु के रूप में लाभांश" 3,400,000

सीटी"प्रतिभूतियों में निवेश" 3,400,000

कुछ कंपनियाँ लाभांश का भुगतान करने के लिए प्रदत्त पूंजी का उपयोग करती हैं। जो लाभांश बरकरार रखी गई कमाई पर आधारित नहीं होते हैं, बल्कि अन्य स्रोतों से भुगतान किए जाते हैं, उन्हें परिसमापन लाभांश कहा जाता है, यानी, यह माना जाता है कि लाभ से नहीं दिया गया कोई भी लाभांश भुगतान की गई पूंजी में कमी है, निवेश पर रिटर्न है।

घोषणा तिथि के अनुसार:

डीटी"अतिरिक्त का भुगतान पूंजी में किया गया है"

सीटी"देय लाभांश"

भुगतान की तिथि के अनुसार:

डीटी"देय लाभांश"

राज्यों के बीच बाजार संबंधों का विकास नए निवेशकों को आकर्षित करने के लिए परस्पर जुड़ी कंपनियों के समूहों के अंतरराष्ट्रीय क्षेत्र में प्रवेश में योगदान देता है। परिणामस्वरूप, इच्छुक पार्टियों को एक समेकित रिपोर्ट के रूप में बड़े संगठनों की वित्तीय स्थिति के बारे में जानकारी प्रदान करना आवश्यक हो जाता है।

समेकित रिपोर्टिंग क्या है और इसकी आवश्यकता क्यों है?

समेकित वित्तीय विवरण की परिभाषा कंपनियों के समूह की परिभाषा से जुड़ी हुई है।

कंपनी समूह- ये दो या दो से अधिक उद्यम हैं जिनकी कानूनी स्थिति है और वे एक समूह में एकजुट हैं, जिसे एक आर्थिक इकाई के रूप में कानूनी इकाई नहीं माना जाता है।

उद्यमों (सहायक कंपनियों) पर नियंत्रण मूल (मूल या प्रबंधन) फर्म द्वारा किया जाता है, जो वित्तीय लाभ के लिए अपनी सहायक कंपनियों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों को निर्धारित करता है। उद्यमों के समूह बनाने का सबसे आम रूप होल्डिंग कंपनियां और चिंताएं हैं।

समेकित वित्तीय विवरण (सीएफआर)- यह एक प्रकार की रिपोर्टिंग है जिसमें कंपनियों के समूह की संपत्ति और वित्तीय स्थिति, उसकी गतिविधियों के आर्थिक परिणामों और भविष्य के विकास की संभावनाओं के बारे में विश्वसनीय जानकारी होती है।

सीएफए को वित्तीय विवरणों से स्वतंत्र रूप से संकलित किया जाता है और इसे कर सेवा या अन्य सरकारी एजेंसियों को प्रस्तुत नहीं किया जाता है। दस्तावेज़ समग्र रूप से संपूर्ण परस्पर समूह के मामलों का केवल एक सामान्य विचार देता है, लेकिन प्रत्येक उद्यम के लिए अलग से नहीं।

सीएफओ को IFRS का अनुपालन करना चाहिए और यह केवल सूचनात्मक उद्देश्यों के लिए होना चाहिए। यह कंपनियों के समूह में रुचि रखने वाले तीसरे पक्ष के उपयोगकर्ताओं को प्रदान किया जाता है और इसका उद्देश्य उनका आत्मविश्वास बढ़ाना है। ऐसी रिपोर्ट के आधार पर, उपयोगकर्ता उद्यमों के समूह के संबंध में निर्णय लेते हैं।

संदर्भ।लेखांकन और रिपोर्टिंग के स्तर में सुधार करने के लिए, रूसी संघ की सरकार ने एक संबंधित सुधार किया जो रूसी लेखांकन और रिपोर्टिंग मानकों को अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) के करीब लाया।

सीएफए प्रदान करने वाली कानूनी संस्थाओं की सूची

रूसी संघ में, ऐसी रिपोर्टिंग को सहायक कंपनियों वाले किसी भी समूह द्वारा प्रदान किया जाना आवश्यक है। वित्तीय विवरणों की तैयारी, प्रस्तुति, ऑडिट और प्रकटीकरण को संघीय कानून "समेकित वित्तीय विवरणों पर" दिनांक 27 जुलाई, 2010 संख्या 208-एफजेड (अंतिम संस्करण) द्वारा नियंत्रित किया जाता है। कला के अनुसार. उपरोक्त कानून के 2 खंड 1, सीएफडी को बनाने की आवश्यकता है:

• क्रेडिट संगठन;
• समाशोधन संगठन;
• एनपीएफ - गैर-राज्य पेंशन फंड;
• वे कंपनियाँ जिनकी प्रतिभूतियों का कारोबार होता है;
• चिकित्सा क्षेत्र को छोड़कर बीमा कंपनियाँ;
• म्यूचुअल फंड सहित एनपीएफ और निवेश फंड की प्रबंधन कंपनियां;
• कंपनियों के अन्य समूह, जिनकी सूची कानून द्वारा निर्धारित की जाती है।

समेकित वित्तीय विवरण किसके द्वारा और किसके लिए तैयार किये जाते हैं?

सीएफए को कंपनियों के समूह की मूल कंपनी द्वारा संकलित किया जाता है। कला। संघीय कानून का 4 "समेकित वित्तीय विवरण पर" रिपोर्टिंग प्राप्तकर्ताओं की श्रेणियों को परिभाषित करता है। ये हैं:

1. उद्यम की संपत्ति के प्रतिभागी और मालिक - शेयरधारक, संस्थापक, निदेशक मंडल। वे कानून द्वारा स्थापित समय सीमा के भीतर वार्षिक/अंतरिम रिपोर्ट प्राप्त करने वाले पहले व्यक्ति हैं: रिपोर्टिंग अवधि के अंत से क्रमशः 120 और 60 दिन।
2. रूसी संघ का सेंट्रल बैंक रूसी संघ के सेंट्रल बैंक द्वारा स्थापित तरीके और शर्तों के अनुसार सीएफए प्राप्त करता है।
3. रुचि के उपयोगकर्ता - आपूर्तिकर्ता, निवेशक और अन्य। उनके लिए, 30 दिनों के भीतर, मीडिया और इंटरनेट पोर्टल जैसे सार्वजनिक संसाधनों पर रिपोर्टिंग पोस्ट की जाती है।

सीएफडी की संरचना और विशेषताएं

सीएफओ में मानक वित्तीय विवरणों से कुछ अंतर हैं। सबसे पहले, आर्थिक गतिविधि के बारे में जानकारी एक से नहीं, बल्कि कई संगठनों से आती है। दूसरे, समेकित रिपोर्टिंग में उपयोगकर्ताओं का एक अलग दायरा होता है। तीसरा, एक अलग रिपोर्ट जनरेशन तकनीक का उपयोग किया जाता है।

सीएफओ में क्या शामिल है:

• आवश्यक अनुलग्नकों और सारांशों के साथ संपूर्ण बैलेंस शीट (फॉर्म 1);
• कंपनियों के पूरे समूह के लिए पूर्ण लाभ/हानि विवरण (फॉर्म 2);
• समूह के सदस्यों के बारे में जानकारी सारांश: उनके पूरी सूची, पंजीकरण के पते और अधिकृत पूंजी में मूल कंपनी का हिस्सा।

इसलिए, क्यूएफए के गठन का सार प्रबंधन और सहायक कंपनियों की रिपोर्टों को एक दस्तावेज़ में संयोजित करना है। साथ ही, समूह के सदस्यों के बीच किए गए निपटान लेनदेन को वित्तीय गतिविधियों के परिणामों से बाहर रखा गया है। ऐसा बाहरी वातावरण में समूह के कार्य के संबंध में जानकारी प्रदान करने के लिए किया जाता है। अन्यथा, योग विकृत हो जाएगा.

रिपोर्टिंग करते समय, मूल कंपनी के स्वामित्व वाली सहायक कंपनी की अधिकृत पूंजी में हिस्सेदारी का आकार एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है। यदि शेयर 51% से अधिक है या कंपनी के पास नियंत्रण हिस्सेदारी है, तो सहायक कंपनियों का पूरा वित्तीय प्रदर्शन रिपोर्ट में शामिल किया जाता है। यदि भागीदारी का हिस्सा 20% से कम है, तो इस संगठन का वित्तीय प्रदर्शन रिपोर्ट में शामिल नहीं किया गया है। अन्य मामलों में, संकेतक भागीदारी की हिस्सेदारी के समानुपाती होते हैं।

समेकित रिपोर्टिंग के लिए अन्य आवश्यकताएँ

• सहायक कंपनियों की रिपोर्ट का मूल्यांकन सभी के लिए सामान्य सिद्धांतों के अनुसार किया जाना चाहिए।
• रिपोर्ट एक भाषा और एक मुद्रा (रूसी संघ के लिए - रूसी और रूबल में) में तैयार की जानी चाहिए।
• सभी सूचनाओं की सटीकता, उन्हें प्रस्तुत करने का क्रम, अवश्य देखा जाना चाहिए। इसके लिए मूल कंपनी का प्रमुख जिम्मेदार है।
• सहायक कंपनियों द्वारा मूल संगठन को रिपोर्ट जमा करने के लिए एक समान प्रक्रिया और सटीक समय सीमा की आवश्यकता है।
• रिपोर्टिंग आवश्यकता को समूह के सभी सदस्यों द्वारा पूरा किया जाना चाहिए।
• सीएफए के पास एक ऑडिटर की रिपोर्ट होनी चाहिए, जिसे वित्तीय विवरणों के साथ प्रस्तुत और खुलासा किया जाना चाहिए।

महत्वपूर्ण!यदि मूल कंपनी की सहायक कंपनियां विदेश में स्थित हैं, तो वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर उनका डेटा रिपोर्ट में प्रतिबिंबित होना चाहिए। इसके अलावा, सभी जानकारी रूसी में या दस्तावेज़ से जुड़े अनुवाद के साथ होनी चाहिए।

QFA के गठन की विधियाँ

बड़ी मात्रा में डेटा को संसाधित करने के लिए, QFA बनाने की कई विधियों का उपयोग किया जाता है। पद्धति का चुनाव मूल संगठन द्वारा किया जाता है, जो उद्यम की प्रकृति और उसके स्वामित्व वाली कंपनी की हिस्सेदारी से प्रभावित होता है।

पूर्ण समेकन

इस पद्धति का उपयोग तब किया जाता है जब मूल संगठन आश्रित (सहायक) उद्यमों से रिपोर्ट समेकित करता है। इस दृष्टिकोण के लिए कंपनियों के समूह की संरचना की स्पष्ट परिभाषा की आवश्यकता है। यहां, समान-नाम वाली बैलेंस शीट आइटम के माइनस इंट्रा-ग्रुप सेटलमेंट लेनदेन के संकेतक जोड़ने की विधि का उपयोग किया जाता है।

शेयर करना

यह विधि प्रासंगिक है यदि निवेशक के पास संगठन की पूंजी में हिस्सेदारी है, लेकिन वह सदस्य नहीं है। इसलिए, लाभ और हानि का निर्धारण शेयर की वास्तविक लागत के आधार पर किया जाता है, इसके बाद संगठन के लाभ में शेयर का समायोजन किया जाता है।

हितों की पूलिंग विधि

जब कई कंपनियां समान रूप से उद्यम की मालिक होती हैं, लेकिन संरचना में कोई मूल संगठन नहीं होता है, तो हितों की पूलिंग की विधि लागू की जाती है। इस मामले में, रिपोर्टिंग करते समय, प्रत्येक मालिक को सभी सहायक कंपनियों के बारे में जानकारी दर्शानी होगी।

संयुक्त रिपोर्टिंग

संयुक्त रिपोर्टिंग उन मामलों में बनाई जाती है जहां बिना किसी मूल कंपनी के कंपनियों का एक समूह होता है, लेकिन वास्तव में बिना किसी कानूनी संबंध के एक मालिक के स्वामित्व में होता है। परिणामस्वरूप, प्रत्येक संगठन के लिए रिपोर्ट पहले संकलित की जाती है, जिसके बाद सभी संकेतक (पूंजी सहित) को एक दस्तावेज़ में संक्षेपित किया जाता है, जिसके बाद इंट्रा-ग्रुप गणना घटा दी जाती है।

आनुपातिक समेकन विधि

यह उन मामलों में लागू होता है जहां उद्यमों के बीच संयुक्त गतिविधियों पर एक समझौता किया जाता है। यह सभी पक्षों के अधिकारों और दायित्वों को निर्धारित करता है, और समेकन का कोई भी तरीका एक समझौते के आधार पर चुना जाता है। संयुक्त गतिविधि के निम्नलिखित रूप हैं: परिसंपत्तियों द्वारा, संचालन द्वारा और कंपनियों द्वारा।