Základný výskum. Efektívnosť fungovania daňového systému Efektívnosť fungovania daňového systému

Kritérium efektívnosti daňového systému sa určuje na základe miery jeho vplyvu na riešenie sociálno-ekonomických problémov, pričom sa zohľadňuje systém záujmov všetkých ekonomických subjektov. V tranzitívnej ekonomike je hlavným kritériom efektívnosti daňového systému jeho schopnosť stimulovať rozvoj výrobného sektora ako základného základu celej ekonomiky.
Efektívnosť daňového systému by sa mala posudzovať z hľadiska súladu s jeho metodickými princípmi a funkciami zdaňovania. Východiskom je taká kombinácia daňových funkcií, ktorá stimuluje dynamický rozvoj ekonomiky na makro aj mikroúrovni a vytvára podmienky pre prechod k udržateľnému ekonomickému rastu. Osobitný význam má komplexná implementácia daňových funkcií s cieľom využiť integračný (synergický) efekt ich pôsobenia. Daňový systém spolu s tvorbou dostatku centralizovaných zdrojov finančných zdrojov by mal vytvárať podmienky pre stimuláciu ekonomického rozvoja, vytváranie motívov a stimulov pre ekonomický rast. Efektívnosť daňového systému je účelné posudzovať z dvoch hľadísk.
Najprv treba vyzdvihnúť taktickú (aktuálnu) efektívnosť, ktorá odráža vzájomnú závislosť vynaložených nákladov a efektu, ktorý spoločnosť získa, t.j. výsledok fungovania daňového systému v podobe príjmov z daní. Tento prístup k zisťovaniu efektívnosti daňového systému je spôsobený potrebou identifikovať všetky zdroje príjmov a minimalizovať náklady na vyberanie daní. Toto opatrenie efektívnosti možno definovať ako rozdiel medzi HDP rozdeľovaným vládou vo forme daní a nákladmi na výber (t. j. ako čistý príjem vlády z daňových príjmov) a ako pomer týchto súm k nákladom získavanie finančných prostriedkov. Nevýhodou tohto prístupu je, že nezohľadňuje dlhodobé ekonomické a sociálne dôsledky zdaňovania.
Po druhé, je potrebné alokovať strategickú (perspektívnu) efektívnosť. Tento ukazovateľ vyjadruje národohospodársky prístup založený na zohľadnení holistického vplyvu daňového systému na ekonomický rozvoj. Práve to charakterizuje schopnosť daňového systému stimulovať riešenie úloh pre rozvoj ekonomiky nielen v blízkej budúcnosti, ale aj v budúcnosti.
Jedným z najdôležitejších ukazovateľov charakterizujúcich efektívnosť daňového systému je koeficient elasticity, ktorý umožňuje nastaviť takú úroveň zdanenia (daňového zaťaženia), ktorá spolu s príjmom predpísaných súm daní zaisťuje vysokú mieru ekonomického vývoj (zvýšenie základu dane).
Na posúdenie efektívnosti zdaňovania sa používa ukazovateľ daňového multiplikátora (Nm). Jeho definícia vychádza z koeficientu elasticity daňových systémov. Multiplikačný model vyzerá takto:
H* 1 '
"1-B(1-C)
kde B je hraničný sklon k spotrebe; C je hraničná sadzba dane.
Čím vyššia je daňová sadzba a nižší hraničný sklon k spotrebe, tým nižší je daňový multiplikátor (čím väčší je menovateľ zlomku). Zmena hodnoty HDP v dôsledku dynamiky daňového multiplikátora (Dd) sa určuje takto:
D = T. -
d T1-B(1-C)
kde Дд - zmena HDP (+;-); Тт - zmena daňových dokladov (+;-).
Z tohto vyjadrenia môžeme usúdiť, že zvýšenie daňových sadzieb a zníženie spotreby, čo vedie k určitému zvýšeniu daňových príjmov (Tm), v skutočnosti znižuje možný nárast HDP (Dd) v oveľa väčšej miere, pretože zlomok vo vyššie uvedenom vzorci sa zvyšuje. Zároveň treba brať do úvahy časové oneskorenia medzi zmenami daňových sadzieb a ich vplyvom na hodnotu hrubého domáceho produktu.
Je zrejmé, že rozumné a opodstatnené zníženie daní vedie k zvýšeniu reálneho efektívneho dopytu obyvateľstva a jeho výdavkov na nákup tovarov a služieb, t.j. zvýšiť príjmy podnikateľov, stimulovať investície a viesť k zodpovedajúcemu zvýšeniu dopytu po investičných statkoch. To všetko prispieva k zvýšeniu hrubého domáceho produktu, čo má za následok zvýšenie daňových príjmov.
Fungovanie daňových systémov v krajinách s efektívnou trhovou ekonomikou ukazuje, že ich vývoj má spoločný algoritmus a je zameraný na racionalizáciu (optimalizáciu) cieľov zdaňovania, na dynamiku daňových systémov a ich zmenu v súlade s meniacimi sa podmienkami fungovania. ekonomiky. Takéto systémy zabezpečujú rast priamych a inverzných vzťahov daňových systémov, zvyšujú efektivitu výroby. Prispievajú k správnej kombinácii taktických a strategických cieľov pre rozvoj daňových systémov, optimalizáciu rovnováhy záujmov účastníkov trhu. Úroveň zdanenia tiež zaručuje úplnejší prehľad o spotrebe verejných služieb poskytovaných štátom rôznym daňovníkom. Lepšie sa zohľadňuje miera rentability a solventnosti subjektov daňových vzťahov. Práve tieto aspekty do značnej miery určujú kvalitatívne charakteristiky daňového systému a jeho potenciál, ktorý sa nemeria ani tak výškou daňových príjmov, ale stimulačným účinkom daňového systému na rozvoj národného hospodárstva.
Ďalší rozvoj daňového systému a mechanizmu zdaňovania by sa mal zamerať najmä na stimuláciu znižovania výrobných, obchodných a iných nákladov. Ich znižovanie na jednotku úžitkovej hodnoty je hlavným trendom rozvoja civilizácie. Tento trend by sa mal realizovať na mikro aj makroúrovni ekonomiky. Ruský daňový systém sa doteraz neoslobodil od destimulačného vplyvu na ekonomiku. To je jeden z dôvodov zaostávania Ruska. Energetická náročnosť priemyselných výrobkov v Rusku je teda takmer 5-10 krát vyššia ako zodpovedajúca hodnota vo vyspelých krajinách. Ruský priemysel je oveľa materiálovo náročnejší na produkty a služby a v roku 2000 dosahovala produktivita práce v jeho popredných odvetviach v priemere iba 19 % rovnakého ukazovateľa v USA. Dane by mali podniky povzbudiť k šetreniu zdrojov. Na tieto účely by bolo napríklad správne nezdaňovať tú časť zisku podnikov, ktorá bola v danom roku prijatá znížením výrobných nákladov. Dodatočnú ziskovú maržu v dôsledku úspory nákladov možno vypočítať takto:
Pd \u003d (C, - C2) P2, kde Pd je zvýšenie zisku v dôsledku zníženia výrobných nákladov v podniku; C2 a C| - jednotkové výrobné náklady vo vykazovaných a základných (predchádzajúcich) obdobiach; P2 - objem predaja produktov za vykazovaný rok (jednotky).
Výpočet možno vykonať aj na základe úspor nákladov na rubeľ predaných produktov. Potom sa dodatočný zisk určí takto:
Pd = (Зі - 32) Р2, kde 3] a 32 - náklady na 1 rubeľ predaných produktov v základnom roku a roku vykazovania; P2 - objem predaja produktov v hodnotovom vyjadrení vo vykazovanom roku.
Pre daňové stimuly na rast produktivity práce možno použiť pomer spotrebného fondu (mzdového fondu) a úrovne produktivity práce v podniku. Je známe, že produktivita práce je najdôležitejším ukazovateľom charakterizujúcim prácu podnikov. Je determinovaný mnohými faktormi - kvalifikáciou zamestnancov, stavom výrobného aparátu a organizácie výroby, úrovňou jeho inovácie, efektívnosťou systému riadenia a ďalšími.
Pomer rýchlostí rastu fondu spotreby (Cpl) a produktivity práce (Ptr) v podniku charakterizuje koeficient predstihu:

Pomocou tohto ukazovateľa je možné dať hodnotu dane zo zisku podniku v závislosti od dynamiky tempa rastu spotrebného fondu predbiehajúceho tempo rastu produktivity práce. Ak sa koeficient olova rovná jednej, potom sa výška dane nemení. Ak K gt; 1, potom v súlade s jeho rastom sa daň z príjmov zvyšuje. Ak Klt; 1, potom sa daň z príjmov primerane zníži. V tomto prípade je vhodné použiť zvyšujúce sa (znižujúce) sadzby dane za každý bod (0,1) zmeny koeficientu. Spolu s tým musia byť investície zo zisku do inovačných aktivít, tak ako v zahraničí, oslobodené od dane. Čiastočné alebo úplné oslobodenie je možné v závislosti od doby návratnosti investícií. To bude stimulovať realizáciu najefektívnejších projektov.
Hlavným smerom ďalšieho rozvoja daňového systému v Rusku je jeho premena na silnú integrovanú páku na vytvorenie efektívnej trhovej ekonomiky schopnej riešiť celý komplex súčasných aj budúcich sociálno-ekonomických úloh.

Viac k téme 3. Zvyšovanie efektívnosti zdaňovania:

1. 5.2.4. Zlepšenie efektívnosti využívania mestskej pôdy
2. §5. Kľúčové ukazovatele výkonnosti investičného programu v systéme riadenia elektrárenskej spoločnosti
3. Zlepšovanie efektívnosti riadenia – hlavná smernica pre inštitucionálne zmeny
4. § 2. Zásady medzinárodného hospodárskeho práva pri úprave zamedzenia dvojitého zdanenia
5. §3. Právna úprava nepriameho zdaňovania: daň z tovarov a služieb
6. §2. Trestná politika v oblasti daní ako samostatný smer v boji proti kriminalite.
7. §2.1. Právna úprava zdaňovania spoločností v EÚ a Nemecku
8. §2.2. Právna úprava zdaňovania fyzických osôb v EÚ a Nemecku
9. § 2. Znaky zdaňovania v oblasti školstva a vedy
10. Kapitola 1. Vývoj všeobecnej teoretickej koncepcie funkcií štátu a miesto daňovej funkcie v ňom

- Autorské právo - Advokácia - Správne právo - Správny proces - Protimonopolné a súťažné právo - Arbitrážny (hospodársky) proces - Audit - Bankový systém - Bankové právo - Podnikanie - Účtovníctvo - Majetkové právo - Štátne právo a manažment - Občianske právo a proces - Peňažný obeh, financie a úver - Peniaze - Diplomatické a konzulárne právo - Záväzkové právo - Bytové právo - Pozemkové právo - Volebné právo - Investičné právo - Informačné právo -

KURZOVÁ PRÁCA

v odbore "Makroekonómia"

Moderný daňový systém Ruská federácia, problémy jeho zlepšovania

Úvod

Záver

Bibliografia

Úvod

Relevantnosť štúdie je daná tým, že žiadny štát sa nezaobíde bez daní, a preto sú dane pozadím, na ktorom sa v spoločnosti odohrávajú ekonomické a politické procesy. Ak sú dane primerané, štát má možnosť sústrediť značné finančné prostriedky, nasmerovať ich na vykonávanie tých funkcií, ktoré mu prideľuje spoločnosť. Takéto dane umožňujú ekonomike rozvíjať sa správnym smerom a občanom bohatnúť.

V súčasnej fáze transformácie ruského ekonomického systému je dôležitou podmienkou jeho integrity a stability efektívne fungovanie jeho subsystémov, vrátane daňového systému.

Analýza daňového systému je z politického a ekonomického hľadiska mimoriadne dôležitá pre vývoj samotnej ekonomickej teórie. Výskum v tomto smere je vzácny a požiadavky na komplexné štúdium teoretických a praktických aspektov zlepšenia daňového systému v ruskej ekonomike sú v poslednom čase obzvlášť akútne.

Stupeň rozvoja problému. Vedecké práce V. Petga, A. Smitha, D. Ricarda položili základ pre formovanie klasickej teórie zdaňovania. Problematikou efektívnosti zdaňovania a daňovej regulácie sa zaoberali v prácach M. Alle, N. Mankiw, P. Samuelson, J. Stiglitz, S. Fisher a i.

Potreba vybudovať daňový systém, ktorý zodpovedá podstate daní a ich funkciám v prechodnom období, je zaznamenaná v prácach V.A. Kashina, I.A. Kravčenko, D.S. Ľvová, I.G. Rusáková, Yu.V. Lremenko a ďalší. posledné roky Značnú pozornosť venuje teórii a praxi reformy daňového systému A.M. Babich, I.V. Gorskoy, L.N. Lyková, L.N. Pavlová, L.L. Okuneva, V.F. Stolyarov, D.G. Černik, T.F. Yutkin a ďalší.

Cieľom výskumu kurzu je zvážiť moderný daňový systém Ruskej federácie a problémy jeho zlepšovania.

Uskutočnenie stanoveného cieľa znamená potrebu vyriešiť nasledujúce úlohy:

· analyzovať koncepciu, ciele, obsah a úlohu daňového systému;

· určiť zásady budovania daňového systému;

· uviesť opis a analýzu hlavných daňových príjmov do rozpočtu Ruskej federácie v januári až auguste 2009;

· stručne charakterizovať vlastnosti moderného daňového systému Ruskej federácie;

· vymenovať problémy a obmedzenia rozvoja moderného daňového systému;

· odhaliť perspektívy rozvoja daňového systému Ruskej federácie.

Predmetom štúdie je súčasný daňový systém Ruskej federácie.

Teoretickým a metodologickým základom práce sú teórie a koncepcie ekonomickej transformácie zdaňovania a daňového systému v Ruskej federácii.

Ruský daňový systém

Kapitola 1. Daňový systém ako nástroj regulácie sociálno-ekonomických procesov

1.1 Daňový systém pojem, ciele, obsah, úloha

Dane sú jednou z najstarších finančných kategórií. Povinné platby štátu mali rôzne názvy a často sa menili v súlade s ekonomickými a sociálnymi podmienkami rozvoja spoločnosti.

Dane sú povinné hotovostné platby do rozpočtu jednostranne ustanoveného štátom, realizované v určitých sumách, ktoré majú neodvolateľný a bezplatný charakter.

Poplatok je vždy účelová platba, ktorá je odplatou štátu za poskytnutie služby daňovníkovi. Cielenie poplatku je spravidla obsiahnuté v jeho názve Poplatok môže byť neadresnou platbou od určitého druhu alebo za právo vykonávať takúto činnosť.

Clo je peňažný poplatok vyberaný z právnych a jednotlivcov na páchanie úkonov osobitne oprávnenými orgánmi a na vydávanie listín, ktoré majú právnu silu. Štátna daň sa delí na colné hraničné a vnútroštátne. Clo je poplatok, ktorý vyberajú colné orgány od platiteľa za dovoz a vývoz tovaru (výrobkov) cez colnú hranicu štátu. Vnútroštátna daň je peňažný poplatok vyberaný od fyzických a právnických osôb za vykonanie úkonov právneho významu.

Ekonomický obsah daní

Ekonomický obsah daní spočíva v tom, že sú súčasťou výrobných vzťahov na odobratie určitého podielu národného dôchodku podnikateľským subjektom, občanom, ktorý štát akumuluje na plnenie svojich funkcií a úloh. Súhrn druhov daní vyberaných v štáte, formy a spôsoby ich konštrukcie, daňové orgány tvoria daňový systém štátu.

V súčasnosti existuje viacero prístupov k vymedzeniu pojmu daňový systém. Čiže podľa prvého je daňový systém sústavou ekonomických a právnych vzťahov medzi štátom a podnikateľskými subjektmi vznikajúcimi pri tvorbe príjmovej stránky štátneho rozpočtu odcudzením časti príjmov vlastníka, prostredníctvom systému zákonných daní a poplatkov a iných povinných platieb, ktorých výpočet, platenie a kontrola príjmu prebieha podľa jednotnej metodiky zdaňovania vyvinutej v tejto spoločnosti.

V súlade s iným prístupom je daňový systém súborom daní, poplatkov, ciel a iných platieb vyberaných zákonom ustanoveným spôsobom.

Za daňový systém sa považuje aj súhrn daní, poplatkov, zásad, foriem a spôsobov ich stanovenia, zmeny alebo zrušenia, platenia, daňovej kontroly, ako aj stíhania a opatrení na zodpovednosť za porušenie daňových právnych predpisov ustanovených zákonom. .

ONI. Alexandrov považuje daňový systém za súbor a štruktúru rôznych druhov daní, v konštrukcii a metódach, ktorých výpočet implementuje určité požiadavky a princípy zdaňovania.

Daňový systém možno definovať ako integrálnu jednotu jeho štyroch hlavných prvkov: systém právnej úpravy daní a poplatkov, systém daní a poplatkov, platiteľov daní a poplatkov a systémy správy daní, z ktorých každý je úzko prepojený a vzájomne závislé.

Podľa nášho názoru najkompletnejšia a najpresnejšia je prvá definícia daňového systému, z ktorej bude vychádzať táto práca.

Účel daňového systému:

vytváranie podmienok pre efektívne reprodukčné procesy v národnom hospodárstve Ruskej federácie, vytváranie predpokladov na riešenie sociálnych problémov tak v krajine ako celku, ako aj v jednotlivých regiónoch,

vytváranie podmienok pre realizáciu zahraničnej ekonomickej aktivity a pod.

Úloha a funkcie daňového systému

V ekonomickej literatúre sa funkcie zvyčajne zvažujú vo vzťahu k dani ako takej. Táto interpretácia je z metodologického hľadiska nesprávna, keďže daň ako ekonomická kategória je čisto teoretickou substanciou produkovanou vedomím, ktorá predstavuje pohyb prerozdeľovanej hodnoty pri vytváraní fondu národných zdrojov. Ekonomická kategória ako taká neplní určité funkcie. Obsahuje ekonomický potenciál, t.j. sociálny účel - vyjadriť jeden alebo iný súbor reprodukčných vzťahov. Potenciál dane ako ekonomickej kategórie je teoreticky implementovaný daňovým systémom, ktorý má určité funkcie. Tento súbor vzťahov je tiež teoretizovanou oblasťou vedecké poznatky Táto teória je však založená na záveroch o vzorcoch reprodukčných procesov. Legislatívny systém zdaňovania je praktickým nástrojom na prerozdelenie príjmov potenciálnych daňovníkov; o úlohe daňového systému.

Ustanovenia o funkciách daňového systému sú stále predmetom vedeckých diskusií. Ekonomická literatúra poskytuje rôzne interpretácie daňových funkcií. Zdalo by sa, čo má teoretické chápanie funkčného účelu daňového systému spoločné s praxou? Nezáleží na tom, aké budú funkcie, hlavné je naplniť štátnu pokladnicu. Vývoj zdaňovania dáva na túto otázku jasnú odpoveď – ekonomická situácia krajiny, stav podnikania a úroveň blahobytu jednotlivých občanov závisia od orientácie na tú či onú funkčnú stránku procesu alebo javu. Ak v zákone prijatý systém zdaňovania nebude zameraný na realizáciu vnútorného potenciálu ekonomickej kategórie „zdaňovanie“, potom sa nakoniec úloha takéhoto systému ukáže ako negatívna, napriek všetkým represívnym opatreniam daňových správ, aby zabezpečiť rozpočtové príjmy krajiny.

Základným základom funkčného prejavu daňového systému sú funkcie financií ako všeobecnej ekonomickej kategórie distribúcie. Vo všeobecnosti sa uznávajú dve funkcie: distribučná a kontrolná. V rámci každého z nich sa formuje osobitná funkčná špecializácia daňových vzťahov. Toto predstavuje východiskový metodologický základ pre formuláciu daňových funkcií. Funkcie daňového systému sú predovšetkým teoretickým predpokladom, že tieto funkcie budú prejavovať sociálny účel dane ako takej: zabezpečiť príjmy štátu bez toho, aby bol dotknutý rozvoj podnikania.

Spomedzi daňových funkcií vedci zvyčajne menujú: fiškálnu, ekonomickú, prerozdeľovaciu, kontrolnú, stimulačnú, regulačnú. Tieto funkcie sú uvedené v úplnom, vyššie uvedenom zozname, ako aj v usporiadaní jednotlivých. Ekonomická funkcia by mala byť okamžite vylúčená z počtu daňových funkcií. Zdaňovanie je ekonomická kategória sama o sebe. Formy jeho praktického využitia (druhy daní a podmienky ich pôsobenia) sa odhaľujú v ekonomickej (finančnej) sfére, jeho úlohu určujú aj ekonomické parametre. Konečnými cieľmi zdaňovania je zabezpečiť sociálno-ekonomické funkcie štátu bez ujmy na podnikových a osobných ekonomických záujmoch. Vybaviť daň ekonomickou funkciou je preto jednoduchou tautológiou jej vnútornej podstaty. Neexistuje na to žiadny vedecký dôvod.

Analýza obsahu interpretácií funkcií daňového systému môže byť uľahčená zvážením pozícií ruských vedcov, ktorí sa neustále obracajú na výskum teoretických a praktických problémov zdaňovania. L.P. Okuneva podáva jasný výklad daňových funkcií: fiškálnej a distribučnej. Nejednoznačné v porovnaní s menovanými funkciami je postavenie D.G. Čučoriedka "Funkcie dane sú prejavom jej podstaty v činnosti, spôsobom vyjadrenia jej vlastností." Funkcia ukazuje, ako sa realizuje spoločenský účel tejto ekonomickej kategórie ako nástroja rozdeľovania nákladov a prerozdeľovania príjmov. Vzniká tak hlavná distributívna funkcia daní, vyjadrujúca ich podstatu ako osobitného centralizovaného (fiškálneho) nástroja distribučných vzťahov.

Prostredníctvom fiškálnej funkcie sa realizuje hlavný spoločenský účel daní - tvorba finančných zdrojov štátu, akumulovaných v rozpočtovom systéme a mimorozpočtových fondoch a potrebných na realizáciu ich vlastných funkcií (obranná, sociálna, environmentálna, atď.). Tvorba príjmov štátneho rozpočtu na základe stabilného a centralizovaného výberu daní robí zo samotného štátu najväčší ekonomický subjekt.

Ďalšou funkciou daní ako ekonomickej kategórie je možnosť kvantifikovať daňové príjmy a porovnávať ich s potrebami štátu na finančné zdroje. Vďaka kontrolnej funkcii sa posudzuje efektívnosť daňového mechanizmu, zabezpečuje sa kontrola pohybu finančných prostriedkov, zisťuje sa potreba zmien v daňovom systéme a rozpočtovej politike. Kontrolná funkcia daňových a finančných vzťahov sa prejavuje len v podmienkach distribučnej funkcie. Obe funkcie v organickej jednote teda určujú efektívnosť daňových a finančných vzťahov a rozpočtovej politiky.

Implementácia kontrolnej funkcie daní, jej úplnosť a hĺbka do určitej miery z daňovej disciplíny. Jej podstatou je, aby daňovníci (právnické a fyzické osoby) platili dane ustanovené zákonom včas a v plnej výške.

Distribučná funkcia daní má množstvo vlastností, ktoré charakterizujú všestrannosť jej úlohy v reprodukčnom procese. Ide predovšetkým o to, že pôvodne mala distributívna funkcia daní čisto fiškálny charakter. Keďže však štát považoval za potrebné aktívne sa podieľať na organizácii hospodárskeho života, v krajine sa objavil regulačný prvok, ktorý sa vykonáva prostredníctvom daňového mechanizmu. V daňovej regulácii stimulačná podfunkcia, ako aj podfunkcia reprodukčné účely.

1.2 Zásady budovania daňového systému

Princípy zdaňovania boli prvýkrát sformulované v 18. storočí. od veľkého škótskeho učenca ekonómie a prirodzeného práva Adama Smitha (1725-1793) vo svojom slávnom diele An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations (1776). Vyzdvihol päť zásad, neskôr nazvaných „Vyhlásenie o právach platiteľa“:

§ Dane by nemali byť príliš zaťažujúce.

§ Pre daňových poplatníkov musia byť zrozumiteľné.

§ Každý daňovník musí vedieť, koľko a kedy musí zaplatiť a prečo.

§ Dane by mali byť spravodlivé a za podobných okolností by mali rôzni daňovníci platiť približne rovnaké dane.

§ Štát musí vedieť vyberať dane bez toho, aby na to míňal príliš veľa peňazí.

Dnes sa tieto postuláty nazývajú klasické princípy zdaňovania. Implementácia týchto princípov zostáva v súčasnosti prioritnou úlohou daňovej legislatívy.

Princípy budovania efektívneho daňového systému sú dostatočne podložené v daňovej teórii a zahŕňajú nasledovné:

Ekonomická efektívnosť – daňový systém by nemal zasahovať do rozvoja podnikania a efektívneho využívania zdrojov (materiálnych, pracovných a finančných).

Istota zdanenia - daňový systém by mal byť vybudovaný tak, aby daňové dôsledky ekonomických rozhodnutí podnikateľa (právnickej aj fyzickej osoby) boli vopred určené a dlhodobo sa nemenili. Tento princíp teda prakticky splýva s princípom stability daňového systému.

Spravodlivosť zdaňovania - tento princíp je hlavným princípom pri budovaní daňového systému a znamená spravodlivý prístup k rôznym daňovníkom, ako aj prioritu záujmov daňovníka vo vzťahoch medzi ním a daňovou správou.

Jednoduchosť zdaňovania a nízke náklady na výber daní – daňová legislatíva by mala obsahovať jednoduchý jazyk zrozumiteľný pre väčšinu daňovníkov a postup vyrubenia daní by mal byť relatívne lacný.

Daňový systém Ruskej federácie je založený na nasledujúcich zásadách (časť 1 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 3):

) princíp univerzálnosti zdaňovania a princíp rovnosti práv daňových poplatníkov – každý človek musí platiť zákonom ustanovené dane a poplatky;

) princíp nediskriminácie (neutrality) zdaňovania vo vzťahu k formám ekonomickej činnosti - dane a poplatky nemôžu byť diskriminačné a uplatňovať ich na základe sociálnych, rasových, národnostných, náboženských a iných podobných kritérií;

) zásada neprípustnosti vytvárania prekážok pre občanov vo výkone ich ústavných práv - dane a poplatky, ktoré bránia občanom vo výkone ich ústavných práv, sú neprijateľné; dane a poplatky musia mať ekonomický základ a nemôžu byť svojvoľné;

) princíp jednoty hospodárskeho priestoru - nie je dovolené ustanovovať dane a poplatky, ktoré narúšajú jednotný ekonomický priestor Ruskej federácie a najmä priamo alebo nepriamo obmedzujú voľný pohyb tovaru (práce, služby) resp. finančné zdroje na území Ruskej federácie alebo inak obmedzovať alebo vytvárať prekážky pre ekonomickú činnosť jednotlivcov a organizácií, ktoré nie sú zákonom zakázané;

) zásada určitosti daňových pravidiel – pri stanovovaní daní je potrebné určiť všetky prvky zdaňovania; legislatívne akty o daniach a poplatkoch by mali byť formulované tak, aby každý presne vedel, aké dane (poplatky), kedy a v akom poradí musí platiť; nikto nesmie byť povinný platiť dane a poplatky, ako aj iné príspevky a platby, ktoré majú znaky daní alebo poplatkov ustanovených Daňovým poriadkom Ruskej federácie, neustanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie alebo ustanovené v iným spôsobom, ako určuje Daňový poriadok Ruskej federácie.

) zásada výkladu všetkých nejasností v daňovej legislatíve v prospech daňovníka - všetky neodstrániteľné pochybnosti, rozpory a nejasnosti v zákonoch o daniach a poplatkoch sa vykladajú v prospech daňovníka alebo poplatníka.

V ekonomickej literatúre existuje aj množstvo ďalších organizačných princípov zdaňovania, ktoré majú objektívny charakter. Tie obsahujú:

) princíp mobility (elasticity) - jeho podstata spočíva v tom, že daňové zaťaženie je možné rýchlo meniť v súlade s objektívnymi potrebami štátu;

) princíp stability - z tohto princípu vyplýva stálosť daňového systému, ktorá je dôležitá pre subjekty daňových vzťahov (pre štát pri tvorbe príjmovej časti rozpočtu a pre daňovníkov - pri plánovaní svojich príjmov vrátane plánovania daní). );

) zásada vyčerpávajúceho zoznamu regionálnych a miestnych daní - jej podstata spočíva vo vylúčení možnosti zriaďovania a zavádzania dodatočných daní subjektmi Ruskej federácie a samosprávami.

Vo svetovej praxi sa využíva celý rad ďalších princípov zdaňovania, medzi ktoré patrí princíp prístupnosti a otvorenosti informácií o zdaňovaní; zásada prezumpcie neviny; princíp stability daňovej legislatívy; zásada vytvárania maximálneho pohodlia pre daňových poplatníkov; princíp zdaňovania čistého príjmu daňovníka a pod.

Kapitola 2. Hodnotenie moderného daňového systému v Rusku

2.1 Vlastnosti moderného daňového systému Ruskej federácie

Uvádzame hlavné črty, ktoré charakterizujú moderný systém daňovej regulácie v Ruskej federácii:

Najprv.Zavedený daňový poriadok Ruskej federácie uzavretý zoznamdaní a poplatkov, ktoré môže zmeniť alebo doplniť len zákon prijatý Federálnym zhromaždením. Predtým na základe dekrétu prezidenta Ruskej federácie č. 2268 z 22. decembra 1993 mali zákonodarné (reprezentatívne) orgány ustanovujúcich subjektov federácie (vrátane miestnych samospráv) právo uložiť na svojom území prakticky akékoľvek dane presahujúce tie, ktoré sú uvedené v stanovenom zozname. Predtým mali orgány národných a územno-správnych útvarov tiež právo zaviesť dodatočné výhody pre federálne dane (v rámci súm pripísaných do ich rozpočtu); Od 1. januára 1999 táto norma stratila platnosť.

Po druhé.V kapitolách definujúcich konkrétne daňové režimy sú predstavené ako samostatné samostatné dane, tak aj skupiny daní rovnakého alebo podobného druhu (napríklad spotrebné dane (v kapitole „Spotrebné dane“, clá (v kapitole „Štátna daň“), dane z určitých druhov daní) príjmov (v V tomto prípade sa pre účely klasifikácie daní uplatňuje administratívno-územný princíp (daň na úrovni federácie, regiónov a samospráv) - namiesto ekonomického alebo fiškálno-právneho.

Po tretie.Prijatím daňového poriadku sa príkazy, pokyny a usmernenia vydané daňovými úradmi nevzťahujú na právne predpisy o daniach a poplatkoch a pre daňovníka majú len poradnú právomoc. Okrem toho so vstupom Federálnej daňovej služby do systému Ministerstva financií Ruskej federácie prešli aj funkcie objasňovania legislatívnych aktov o zdaňovaní na finančné orgány.

Po štvrté.Clá v Ruskej federácii sú vylúčené z kategórie „daní“, ich vyberanie (ako aj iné colné platby) upravuje osobitná colná legislatíva (Colný kódex, zákon o colných sadzbách). V súlade s tým a colnice stratili postavenie daňových úradov (hoci ich funkcie sú stále zodpovedné za výber, okrem cla, aj takých daní (pri dovoze tovarov a služieb), ako je DPH a spotrebné dane).

Po piate.Podľa nového daňového poriadku Ruskej federácie daňové úrady túto funkciu zrušili zberdane (iba funkcia ovládaniena platenie daní), platby daní musia ísť priamo na rozpočtové účty štátnej pokladnice (alebo miestnych samospráv), hoci na miestne samosprávy sa nevzťahujú práva daňových orgánov.

Kapitola 3. Hlavné smery vývoja daňového systému Ruskej federácie

3.1 Problémy a obmedzenia rozvoja moderného daňového systému

Riešenie problému stimulačného efektu daňového systému na ekonomickú činnosť podnikov, rozvoj výroby a ekonomický rozvoj krajiny ako celku je v súčasnosti jednou z priorít štátu.

Efektívne zdaňovanie je možné zabezpečiť harmonickým spojením zvoleného daňového mechanizmu s cieľmi a zámermi, ktoré si štát kladie pri riadení ekonomiky krajiny.

Efektívnosť zdaňovania je daná pomerom daňových príjmov k rozpočtom k celkovým nákladom na výber daní, a to aj vo vzťahu ku každej konkrétnej dani. Efektívnosť zdaňovania je nasledovná:

pre štát - pri zvyšovaní príjmov rozpočtu prostredníctvom daňových príjmov a rozvíjaní základu dane;

pre podnikateľské subjekty - pri dosahovaní maximálneho možného príjmu (zisk) pri minimalizácii odvodov daní;

pre obyvateľstvo - pri získavaní dostatočných príjmov na živobytie platením ustanovených daní, prostredníctvom ktorých štát zabezpečuje potrebné sociálne služby.

Príjmy federálneho rozpočtu za január až marec 2010 podľa predbežných údajov ruského ministerstva financií dosiahli 1 929,9 miliardy rubľov alebo 23,1 % HDP, čo je o 0,7 percentuálneho bodu HDP menej ako v rovnakom období roku 2009.

Celkový objem daní a iných platieb spravovaných ruskou federálnou daňovou službou dosiahol v roku 2012 934,2 miliardy rubľov alebo 10,9 % HDP, čo je plne v súlade s ukazovateľom príjmu spravovaným Ruskou federálnou daňovou službou ako percento HDP v roku 2013. . Príjmy spravované Federálnou colnou službou Ruska dosiahli v januári až marci 2012 výšku 655,0 miliárd rubľov alebo 8,0 % HDP (11,3 % HDP v roku 2010). Príjmy spravované inými správcami za vykazované obdobie roku 2012 dosiahli 340,7 miliardy rubľov alebo 4,1 % HDP (1,6 % HDP).

Príjmy v januári až marci predstavovali 25,8 % z objemu príjmov federálneho rozpočtu zohľadnených pri príprave noviel zákona o federálnom rozpočte na rok 2012 a plánovacie obdobie rokov 2013 a 2014. Medzi najvýznamnejšie faktory, ktoré negatívne ovplyvnili príjmy federálneho rozpočtu, patrí predovšetkým pokles svetových cien energií na pozadí poklesu fyzických objemov produkcie a exportu ropy a plynu. Cena uralskej ropy v januári až marci 2012 klesla viac ako 2-krát v porovnaní s rovnakým obdobím minulého roka a dosiahla 43,0 USD za barel. Spolu s tým došlo k výraznému poklesu dovozu. K zníženiu príjmov federálneho rozpočtu v prvom štvrťroku 2012 prispeli aj daňové reformy súvisiace so znížením daňového zaťaženia, najmä zníženie federálnej sadzby dane z príjmov, ktoré vstúpilo do platnosti v roku 2012.

Ak vezmeme do úvahy plnenie rozpočtu z hľadiska príjmov a výdavkov, deficit federálneho rozpočtu v januári až marci 2012 predstavoval - 50,5 miliardy rubľov alebo - 0,6 % HDP (v rovnakom období minulého roka 600,0 miliardy rubľov alebo 6,7 % HDP).

V januári až marci 2012 poskytli značnú časť príjmov podľa predbežných údajov ruského ministerstva financií „iné federálne orgány“ – 340,7 miliardy rubľov, čo je 19,7 % z celkových príjmov prijatých počas tohto obdobia. Hlavnú časť z nich tvoria úrokové výnosy za použitie v hotovosti umiestnené na účtoch v cudzej mene zriadených v Centrálnej banke Ruskej federácie na účet zdrojov rezervného fondu a fondu národného bohatstva vo výške 205,1 a 66,0 miliárd rubľov. Bez zohľadnenia týchto prostriedkov dosiahli príjmy od iných správcov v januári až marci 2012 104,7 miliardy rubľov, čo je o 44,7 miliardy rubľov nižšie ako príjem za január až február 2011.

Pri zostavovaní rozpočtu sa zohľadňovala daňová legislatíva platná v čase zostavovania rozpočtu, ako aj schválené hlavné smery daňovej politiky, ktoré upravujú zmeny a doplnky právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch. .

3.2 Perspektívy rozvoja ruského daňového systému

Jednou z najdôležitejších oblastí daňovej politiky z dlhodobého hľadiska je udržiavať takú úroveň daňového zaťaženia, ktorá na jednej strane nevytvára prekážky udržateľného ekonomického rastu a na druhej strane zodpovedá potrebe rozpočtu príjmy za poskytovanie základných verejných služieb. Takáto priorita je definovaná v Koncepcii dlhodobého sociálno-ekonomického rozvoja Ruskej federácie na obdobie do roku 2020, ktorú vypracovalo Ministerstvo hospodárskeho rozvoja a schválilo nariadenie vlády Ruskej federácie z novembra 17, 2008 číslo 1662-r. Určuje, že hlavným strategickým smerom v oblasti daňovej politiky je posilňovanie stimulačného efektu daňového systému na rozvoj ekonomiky pri súčasnom plnení fiškálnej funkcie.

Daň z príjmu právnických osôb:

V strednodobom horizonte by sa mali prijať dodatočné opatrenia na zlepšenie zdaňovania ziskov, a to:

v rámci odpisovej politiky sa v najbližších rokoch navrhuje prepracovať prístupy k zaraďovaniu dlhodobého majetku do skupín a určovaniu odpisových sadzieb pre tieto skupiny;

požadovať zmeny v pravidlách zamerané na zníženie možnosti minimalizácie zdaňovania spojeného s prenosom strát pohltených (reorganizovaných) alebo získaných spoločností;

je potrebné doriešiť otázku normatívnej úpravy priraďovania úrokov z dlhových záväzkov do nákladov zohľadňovaných pri tvorbe základu dane z príjmov právnických osôb;

v daňovom poriadku je potrebné ustanoviť pravidlá zdaňovania dane z príjmov právnických osôb pri transakciách s cenné papiere, najmä: pravidlá zisťovania základu dane pri uzatváraní úverových zmlúv; pravidlá zdaňovania dividend, úrokov a iného rozdeľovania cenných papierov prijatých dlžníkom; pravidlá zdaňovania pri REPO obchodoch;

navrhuje sa vypracovať prístupy k riešeniu niektorých otázok zdaňovania daňou z príjmov maloobchodných a malých veľkoobchodných organizácií. Navrhuje sa najmä: stanoviť všeobecnú maximálnu výšku komoditných strát vznikajúcich pri poskytovaní služieb v oblasti maloobchodu; poskytnúť možnosť znížiť základ dane pre daň z príjmov pre obchodné organizácie s otvoreným prístupom pre kupujúcich k tovaru o výšku komoditných strát z nedostatku tovaru z nezistených príčin zistených výsledkami inventarizácie;

plánuje sa zlepšenie účtovného mechanizmu na účely zdaňovania výdavkov organizácií na rozvoj prírodných zdrojov. Navrhuje sa vylúčiť normu (článok 5 § 261 daňového poriadku), podľa ktorej daňovníci nezahŕňajú do zloženia výdavkov na daňové účely náklady na zbytočnú prácu na rozvoji prírodných zdrojov;

je potrebné objasniť postup zdaňovania ziskov daňovníkov vykonávajúcich činnosti súvisiace s používaním zariadení odvetví služieb a fariem (článok 275 ods. 1 daňového poriadku);

v rámci konvergencie účtovníctva a daňového účtovníctva sa plánuje v daňovom účtovníctve upustiť od preceňovania prijatých a vydaných preddavkov a vkladov v cudzej mene.

Zlepšenie DPH

V plánovanom období sa plánuje pokračovať v prácach na zlepšení DPH tak, aby táto daň, hoci zostala jedným z najdôležitejších zdrojov rozpočtových príjmov, príliš nezaťažovala daňovníkov z hľadiska administratívy. Na zlepšenie daňovej legislatívy sa navrhuje vyriešiť tieto problémy:

je potrebné pokračovať v práci na optimalizácii zoznamu dokladov potvrdzujúcich platnosť uplatňovania nulovej sadzby;

je potrebné spresniť postup pri vedení oddeleného účtovníctva pre účely DPH organizáciami zaoberajúcimi sa zúčtovacou činnosťou (zúčtovacie organizácie) na trhu s cennými papiermi, činnosťou na určenie (zosúladenie) záväzkov z občianskoprávnych zmlúv uzatvorených na burzách (organizátormi obchodov), ktorých predmetom je komodita alebo cudzia mena, finančné nástroje termínovaných obchodov, ako aj zabezpečenie a (alebo) sledovanie ich vykonávania;

je vhodné urobiť zmeny v postupe pri vystavovaní faktúr, ako aj vyriešiť otázku možnosti vystavovania faktúr s negatívnymi ukazovateľmi (zápočtové účty), aby sa upravil postup pri uplatňovaní odpočítania dane;

je potrebné vypracovať postup interakcie ekonomických subjektov, daňových úradov, prevádzkovateľov elektronického obehu dokladov faktúr v rámci elektronického dokladového obehu faktúr prostredníctvom telekomunikačných kanálov.

Zlepšenie spotrebných daní

V blízkej budúcnosti sa plánuje zaviesť niekoľko zmien a doplnení zameraných na objasnenie súčasného postupu zdaňovania s cieľom zvýšiť jeho efektívnosť, a to:

stanoviť jednotný dátum na zaplatenie spotrebných daní pre všetky druhy tovaru podliehajúceho spotrebnej dani – najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa podáva správa;

objasniť súčasný postup výpočtu a platenia spotrebných daní s uvedením, že sumy spotrebnej dane zaplatené pri nákupe tovaru podliehajúceho spotrebnej dani použitého ako suroviny sú odpočítateľné iba vtedy, ak použitie tejto suroviny zabezpečuje GOST, receptúry a iná dohodnutá regulačná a technická dokumentácia s príslušným federálnym výkonným orgánom;

objasniť pravidlá upravujúce predloženie bankovej záruky (bankovej záruky), keď daňovníci predávajú tovar podliehajúci spotrebnej dani na vývoz;

objasniť postup vrátenia (započítaním alebo vrátením) nadmerného odpočtu dane nad vypočítanú sumu spotrebnej dane, ako aj postup vrátenia spotrebných daní (potvrdenie oprávnenosti oslobodenia od platenia spotrebnej dane) pri vývoze spotrebnej dane tovar;

vykonávať ročnú indexáciu sadzieb spotrebnej dane s prihliadnutím na skutočnú hospodársku situáciu.

Daň z príjmu

V plánovacom období sa očakávajú tieto zmeny v postupe zdaňovania príjmov fyzických osôb (PDZ):

plánuje sa zjednodušiť postup pri vypĺňaní daňového priznania;

v záujme súladu so súčasnou ekonomickou situáciou je potrebná indexácia maximálnej dennej dávky podliehajúcej dani z príjmu fyzických osôb v súlade s prognózovanou hodnotou inflácie, ako aj výmenným kurzom rubľa voči hlavným svetovým menám;

v strednodobom horizonte je potrebné spresniť definíciu daňovej rezidencie fyzických osôb, je vhodné poskytnúť možnosť určenia daňovej rezidencie na základe centra životných záujmov fyzickej osoby;

V rámci koncepcie vytvorenia medzinárodného finančného centra v Ruskej federácii sa plánuje zaviesť niekoľko zmien v legislatíve o daniach a poplatkoch pri platení dane z príjmov fyzických osôb s cieľom optimalizovať postup zdaňovania transakcií s cennými papiermi. a finančné nástroje termínových transakcií, najmä:

úvod daňový odpočet vo výške do 1 milióna rubľov pri predaji cenných papierov ruských emitentov obiehajúcich na ruských burzách za predpokladu, že tieto cenné papiere boli vo vlastníctve daňovníka dlhšie ako 1 rok;

zavedenie možnosti prevodu strát jednotlivcov získaných v dôsledku transakcií s cennými papiermi;

v daňovom zákonníku sa stanovuje postup zdaňovania fyzických osôb, keď vykonávajú REPO transakcie a požičiavajú si cenné papiere (analogicky s organizáciami);

Zavedenie dane z nehnuteľností, ktorá má nahradiť existujúcu daň z pozemkov a daň z majetku fyzických osôb

Na zavedenie dane z nehnuteľností je potrebné vypracovať a prijať:

federálny zákon ktorým sa ustanovujú všeobecné zásady vykonávania katastrálneho oceňovania nehnuteľností a požiadavky na znalcov vykonávajúcich štátne katastrálne oceňovanie nehnuteľností, ako aj určenie postupu pri schvaľovaní výsledkov katastrálneho oceňovania a pri riešení sporov v predsúdnom konaní. výsledky štátneho katastrálneho ocenenia nehnuteľností;

spôsoby katastrálneho oceňovania nehnuteľností, spôsoby overovania výsledkov katastrálneho oceňovania nehnuteľností, vykonávanie prác na katastrálnom oceňovaní nehnuteľností a informačný obsah štátneho katastra nehnuteľností.

Začlenením kapitoly upravujúcej zdaňovanie nehnuteľností do daňového poriadku môže byť táto daň zavedená v tých subjektoch Ruskej federácie, kde bol vykonaný katastrálny zápis nehnuteľností a výsledky katastrálneho oceňovania nehnuteľností. objekty boli skolaudované.

Zlepšenie dane z vody

Na stimuláciu racionálneho využívania vodných útvarov hospodárskymi subjektmi sú potrebné tieto zmeny:

je potrebná indexácia sadzieb dane z vody, ktorá by sa s prihliadnutím na všeobecnú hospodársku situáciu mala uskutočniť najskôr v roku 2011;

V rámci zlepšenia dane z majetku organizácií sa rieši otázka vhodnosti dočasného oslobodenia od dane z majetku organizácií novozaradených zariadení dopravnej infraštruktúry, ktorých výstavba bola realizovaná aj na náklady federálneho rozpočtu, sa bude brať do úvahy.

S cieľom zvýšiť príjmy regionálnych rozpočtov sa od roku 2010 plánuje zvýšenie základných sadzieb dane z dopravy a udelenie práva orgánom zakladajúcich subjektov Ruskej federácie stanoviť daňové sadzby v závislosti od roku vydania vozidlo, ako aj jeho environmentálna trieda.

Osobitné daňové režimy

S cieľom dodať osobitným daňovým režimom stimulačný charakter a možnosť ich uplatňovania výlučne zástupcami malých podnikov sa navrhujú tieto opatrenia:

za účelom zníženia daňového zaťaženia ekonomických subjektov v podmienkach o ekonomická kríza a s prihliadnutím na nahradenie jednotnej sociálnej dane poistným sa od roku 2010 na obdobie 3 rokov navrhuje zvýšiť hranicu maximálneho príjmu, ktorá umožňuje organizácii (samostatnému podnikateľovi) uplatňovať zjednodušené zdaňovanie systém, až 60 miliónov rubľov ročne;

bude pokračovať práca na regulácii uplatňovania zjednodušeného daňového systému založeného na patente;

práce budú pokračovať na spresnení zoznamu druhov podnikateľských činností, ktoré možno preniesť do daňového systému vo forme jednotnej dane z imputovaných príjmov za určité druhy činností, ako aj fyzických ukazovateľov používaných na výpočet tejto dane;

predpokladá sa systematické (raz za tri roky) zavedenie zmien maximálnych súm základnej ziskovosti ustanovených daňovým poriadkom. Zavedením tohto postupu úpravy základnej rentability sa ruší uplatňovanie opravného koeficientu základnej rentability K1 ustanoveného na každý kalendárny rok.

Zlepšenie postupu pri zmene lehoty na zaplatenie daní

Pre zabezpečenie širšieho využitia odkladu (splátkového plánu), investičného daňového dobropisu a sprehľadnenia súčasných pravidiel pre zmenu načasovania platenia daní a poplatkov sa navrhuje vykonať tieto zmeny:

okrem dôvodov na povolenie odkladu (splátkového plánu), ktoré sú v súčasnosti uvedené v § 64 daňového poriadku, sa navrhuje ustanoviť aj ďalšie dôvody bez toho, aby sa ustanovil ich taxatívny zoznam;

je potrebné objasniť také dôvody na povolenie odkladu (splátkového plánu) platenia dane, ako je „meškanie financovania z rozpočtu záujemcovi“, „podfinancovanie“;

na účely širšej praxe využívania investičného daňového dobropisu sa javí ako vhodné zvýšiť výšku investičného daňového dobropisu poskytnutého zainteresovanej organizácii, keď táto organizácia vykonáva výskumné alebo vývojové práce alebo technické prestavovanie vlastnej výroby, od r. 30 % až 100 % nákladov na vybavenie získané zainteresovanou organizáciou;

v záujme zvýšenia efektívnosti rozhodovania sa navrhuje splnomocniť vedúcich daňových orgánov v zakladajúcich subjektoch Ruskej federácie, aby krátkodobo (do 1 mesiaca) v rámci jedného finančného roka poskytovali odklady dane.

Záver

IN ročníková práca bola študovaná téma "Moderný daňový systém Ruskej federácie, problémy jeho zlepšovania". Na základe vykonanej práce možno vyvodiť tieto závery:

Dane sú jednou z najstarších finančných kategórií. Dane sú povinné hotovostné platby do rozpočtu jednostranne ustanoveného štátom, realizované v určitých sumách, ktoré majú neodvolateľný a bezplatný charakter. Ekonomický obsah daní spočíva v tom, že sú súčasťou výrobných vzťahov na odobratie určitého podielu národného dôchodku podnikateľským subjektom, občanom, ktorý štát akumuluje na plnenie svojich funkcií a úloh.

Daňová sústava je sústava hospodárskych a právnych vzťahov medzi štátom a ekonomickými subjektmi vznikajúcimi pri tvorbe príjmovej stránky štátneho rozpočtu odcudzením časti príjmov vlastníka, prostredníctvom sústavy zákonom ustanovených daní a poplatkov a iných povinných platieb. , ktorých výpočet, platba a kontrola príjmu sa uskutočňuje podľa jednotnej metodiky zdaňovania vyvinutej v danej spoločnosti.

Účel daňového systému: vytvárať podmienky pre efektívne reprodukčné procesy v národnom hospodárstve Ruskej federácie, vytvárať predpoklady na riešenie sociálnych problémov; vytváranie podmienok pre realizáciu zahraničnej ekonomickej aktivity a pod. Úloha daňového systému – prejavuje sa v prerozdeľovaní celkových príjmov spoločnosti (firemných a individuálnych príjmov) prostredníctvom funkcií daňového systému.

Princípy zdaňovania boli prvýkrát sformulované v 18. storočí. Adam Smith. Dnes sa tieto postuláty nazývajú klasické princípy zdaňovania.

Daňový systém Ruskej federácie je založený na týchto princípoch: princíp univerzálnosti zdaňovania a princíp rovnakých práv daňových poplatníkov; zásada nediskriminácie; princíp neprípustnosti vytvárania prekážok pre občanov pri výkone ich ústavných práv; princíp jednoty ekonomického priestoru; zásada istoty daňových pravidiel; zásada výkladu všetkých nejasností v daňovej legislatíve v prospech daňovníka.

Podľa daňového poriadku Ruskej federácie (články 13-15) sa dane a poplatky v Rusku delia na federálny, regionálny, miestny a osobitný daňový režim.

január – august 2012 konsolidovaný rozpočet Ruskej federácie dostal 3521,9 miliardy rubľov federálnych daní a poplatkov (87,0% z celkových daňových príjmov), regionálne - 338,7 miliardy rubľov (8,4%), miestne dane a poplatky - 70,0 miliardy rubľov (1,7%) , dane s osobitným daňovým režimom - 119,1 miliardy rubľov (2,9%).

V konsolidovanom rozpočte Ruskej federácie v januári až auguste 2009. prijaté dane, poplatky a iné povinné platby vo výške 4052,7 miliardy rubľov, čo je o 28,4 % menej ako v rovnakom období predchádzajúceho roka. Hlavná časť daní, poplatkov a iných povinných platieb konsolidovaného rozpočtu v januári až auguste 2012. zabezpečil inkasa dane z príjmov fyzických osôb - 26,0 %, dane z príjmov právnických osôb - 20,6 %, dane z pridanej hodnoty z tovarov predávaných v Ruskej federácii - 19,1 %, dane z ťažby nerastov - 15,1 %.

Keď už hovoríme o problémoch moderného daňového systému Ruskej federácie, v prvom rade stojí za zmienku problém daňovej správy - daňový systém Ruskej federácie je stále veľmi ťažkopádny, nehospodárny a neefektívny. Veľké množstvo daní, zložité metódy ich výpočtu, prítomnosť veľkého množstva byrokratických postupov vedú k výraznému zvýšeniu zložitosti daňového účtovníctva aj daňovej kontroly.

Jednou z najdôležitejších oblastí daňovej politiky z dlhodobého hľadiska je udržiavať takú úroveň daňového zaťaženia, ktorá na jednej strane nevytvára prekážky udržateľného ekonomického rastu a na druhej strane zodpovedá potrebe rozpočtu príjmy za poskytovanie základných verejných služieb.

Okrem toho sa plánuje novelizácia súčasnej legislatívy o daniach a poplatkoch v týchto oblastiach - zlepšenie: daň z príjmov právnických osôb, DPH, spotrebné dane, daň z príjmov fyzických osôb, zavedenie dane z nehnuteľností namiesto doterajšej dane z pozemkov a dane z nehnuteľností fyzických osôb, daň z ťažby nerastov (MET) vyberaná z ťažby uhľovodíkových surovín (ropa a zemný plyn), daň z ťažby nerastov platená z ťažby pevných nerastov, zlepšenie dane z vody, osobitné daňové režimy, zlepšenie postup pri zmene termínu platenia daní, riešenie otázok zdaňovanie organizácií, ktoré sa zaoberajú výstavbou dopravnej, komunálnej a sociálnej infraštruktúry, ako aj inžinierskych sietí, zdaňovanie neziskových organizácií

V strednodobom horizonte sa uskutoční ďalšia reforma ruského daňového systému zameraná na modernizáciu ruskej ekonomiky a zabezpečenie potrebnej úrovne príjmov pre rozpočtový systém.

Daňový mechanizmus je najúčinnejšou a najúčinnejšou pákou štátnej regulácie. Efektívnosť fungovania krajiny a národného hospodárstva ako celku závisí od toho, aký efektívny bude daňový systém štátu.

Bibliografia

1.Ruská federácia. ústava (1993). Ústava Ruskej federácie: oficiálna. text. - M.: Marketing, 2010. - 39 s.

2.Daňový poriadok Ruskej federácie (TC RF) časť prvá z 31. júla 1998 N 146-FZ a časť druhá z 5. augusta 2000 N 117-FZ (TC RF) (v znení zmien a doplnení do 19. júla 2009 N 195 - FZ g.).

3. Rozpočtový odkaz prezidenta Ruskej federácie o rozpočtovej politike na roky 2010-2012 // Site Consultant + http://base. consultant.ru/

Koncepcia dlhodobého sociálno-ekonomického rozvoja Ruskej federácie na obdobie do roku 2020 // Website Consultant + http://base. consultant.ru/

Aleksandrov I.M. Dane a zdaňovanie: učebnica pre študentov študijného odboru 521600 - Ekonomika a ostatné ekonomické odbory - M .: INFRA-M, 2009. - 637 s.

Analýza daňovej reformy v Rusku // Investície v Rusku. - 2010. - č. 4. - s.48

Abramov M.D. Kríza a dane // EKO. - 20011. - č. 12. - S.14-24.

Abramov M.D. Otázky zlepšenia ruského daňového systému // Daňové spory: teória a prax. - 2010. - Č. 9. - S.51

Bobrová A.V. Koncepčný model štruktúry daňového systému // Ekonomika moderného Ruska. - 2010. - č. 2. - str.21-32

Grigoriev K.S. Efektívnosť daňového systému Ruskej federácie v súčasnej fáze // Ekonomika. - 2009. - č. 4. - S.16-18.

Doučovanie

Potrebujete pomôcť s učením témy?

Naši odborníci vám poradia alebo poskytnú doučovacie služby na témy, ktoré vás zaujímajú.
Odoslať žiadosť s uvedením témy práve teraz, aby ste sa dozvedeli o možnosti konzultácie.

Efektívnosť daňového systému je pomerne zložitý pojem, ktorý sa vzťahuje na skupinu ukazovateľov a charakteristík, ktoré nie je možné presne kvantifikovať. Pod efektívnosti daňového systému v širšom zmysle sa rozumie jej schopnosť vykonávať funkcie, ktoré sú jej zverené. To znamená, že daňový systém možno uznať za efektívny len vtedy, ak spĺňa tieto všeobecné (základné) požiadavky:

Zabezpečuje príjem daní do rozpočtu vo výške postačujúcej na to, aby štát mohol vykonávať svoje ekonomické, sociálne a spoločensko-politické funkcie;

Poskytuje finančné podmienky na obnovenie reprodukčných procesov na rozšírenej báze (táto požiadavka znamená, že prostriedky zostávajúce po zdanení musia postačovať na udržanie a rozvoj produkcie v reálnom sektore ekonomiky);

Prispieva k riešeniu najdôležitejších národných úloh identifikovaných v sociálno-ekonomickej politike štátu ako prioritné a premietnutých do daňovej legislatívy.

Na posúdenie efektívnosti daňového systému je teda potrebný celý rad kritérií. Prakticky však neexistujú žiadne priame ukazovatele, ktoré by jednoznačne (v pozitívnom alebo negatívnom aspekte) charakterizovali efektívnosť daňového systému. Preto sa pri hodnotení efektívnosti využívajú nepriame makroekonomické ukazovatele. V tomto prípade sa berie do úvahy dynamika nasledujúcich ukazovateľov:

Podiel celkovej sumy daní na hrubom domácom produkte;

Úroveň rozpočtového deficitu vo vzťahu k hrubému národnému produktu;

Objemy spoločenská produkcia vo všeobecnosti a podľa odvetvia;

Objemy kapitálových investícií;

Finančné výsledky vo všeobecnosti pre hospodárstvo a podľa odvetví;

Miera inflácie atď.

Hlavnou nevýhodou týchto ukazovateľov je ich viacrozmernosť, prítomnosť mnohých faktorov, pod vplyvom ktorých sa tvoria, preto je pri analýze ekonomických procesov na makroúrovni mimoriadne ťažké určiť úlohu daňového systému vo vývoji. týchto procesov.

Efektívnosť v užšom zmysle je optimálnou vnútrosystémovou charakteristikou, čo naznačuje vysoký potenciál daní vykonávať svoje funkcie. Najdôležitejšie vnútrosystémové charakteristiky, ktoré určujú efektívnosť alebo neefektívnosť daňového systému, sú:

Všeobecná úroveň zdaňovania (podiel daní na hrubom národnom produkte);

Korelácia priamych a nepriamych daní; dane fyzických a právnických osôb;

Udržateľnosť (stabilita) daňovej legislatívy;

Úloha niektorých druhov daní a daňových skupín pri tvorbe rozpočtových príjmov;

Diferenciácia daňových sadzieb a jej platnosť;

Systém dávok a jeho súlad s prioritami soc ekonomická politikaštát a záujmy daňových poplatníkov;

Povaha systému sankcií;

Úroveň zložitosti výpočtu základu dane;

Medzery pre daňové úniky;

Kvalitatívna úroveň daňovej legislatívy a pod.

Uvedený (zďaleka nie úplný) zoznam kvantitatívnych a kvalitatívnych charakteristík daňového systému ukazuje, že jeho efektívnosť je predurčená predovšetkým vnútorným stavom systému.

Dôležitou kvalitatívnou charakteristikou daňového systému je prísnosť zdanenia stále však neexistuje všeobecne akceptovaná metodika jej výpočtu. Existujú iba rozptýlené ukazovatele, ktoré môžu nepriamo poskytnúť predstavu o závažnosti zdaňovania. Optimálna úroveň zdaňovania (cieľová stránka) je daná hranicami, možnosťami a potrebami reprodukcie podnikov (jednotlivých fungujúcich kapitálov), ich veľkých priemyselných a finančných štruktúr a verejnej ekonomiky ako celku: čím menej finančných zdrojov sa nevyhnutne odoberá z ich celkového objemu, ktorým reálna ekonomika disponuje, tým viac príležitostí na produktívny ekonomický rast je. V skutočnosti je však potreba výrazného prerozdeľovania finančných zdrojov z podnikov diktovaná samotnou ekonomikou. Spôsobujú to nielen politické faktory (potreby obrany, bezpečnosti, manažmentu), ale aj štrukturálne výrobné faktory, potreba investovať do „ľudského kapitálu“, územné a regionálne dôvody a sociálne potreby. Takže v súčasnosti sa cez rozpočet prerozdeľujú finančné zdroje na dotácie a financovanie uhoľného priemyslu, viacerých odvetví agropriemyslu, regiónov Ďalekého severu, mnohých ďalších regiónov a potrieb atď. vytvorenie výrobnej infraštruktúry, ktorá si vyžaduje obrovskú a rýchlu koncentráciu kapitálu, si vyžaduje aj veľké procesy prerozdeľovania v ekonomický systém krajín.

Reprodukcia v štáte ako celku je spôsobená a sprevádzaná formovaním celej škály sociálnych potrieb spojených so sociálnou orientáciou ekonomiky („sociálne trhové hospodárstvo“), s nákladmi na udržanie nezamestnaných a pod. Transfery sociálneho kapitálu tieto funkcie vo veľkej miere do všeobecného finančného fondu – štátneho rozpočtu. V dôsledku toho sú objektívne proporcie a objemy finančnej akumulácie zdrojov podnikov prostredníctvom daňového systému dané zložitou kombináciou výrobných a sociálnych faktorov.

Štát tvorí daňový systém na základe svojich záujmov. Najprv sa riešia úlohy rozpočtového charakteru a tvorba rozpočtových, mimorozpočtových finančných fondov osobitného (účelového) účelu. Po druhé, cez daňový systém štát ovplyvňuje ekonomiku, presadzuje tú či onú politiku ekonomického rastu, investícií, dotácií a sociálnej orientácie; daňový systém je využívaný štátom ako regulačný nástroj, nástroj ekonomického riadenia, ako dôležitá súčasť ekonomického mechanizmu.

Objektívne základy a parametre platenia daní sa spájajú so subjektívnymi faktormi hospodárskej politiky štátu, modifikujú ich, podriaďujú všeobecným úlohám a cieľom, o ktorých rozhoduje štát vo svojich vnútorných a zahraničná politika. Tento vplyv môže mať niekedy deformujúci charakter, podkopávať základ pre rozšírenú reprodukciu podnikov, ku ktorej často dochádzalo v rokoch plánovaného hospodárstva a prebieha v moderných ruských podmienkach trhovej reformy.

Zohľadnenie objektívnych a subjektívnych faktorov pri formovaní daňového systému umožňuje optimalizovať jeho štruktúru a efektívnosť fungovania, zvýšiť jeho úlohu a význam v ekonomickej regulácii výroby v trhovej ekonomike.

Analytická identifikácia systémových nedostatkov je prvým krokom k vybudovaniu efektívneho daňového systému. Druhou fázou je jeho optimalizácia.

Optimalizácia – je to proces uvádzania daňového systému do optimálneho, potenciálne efektívneho stavu.

Problém optimalizácie daňového systému – nastavenie daňových nástrojov na riešenie určitých problémov – sa v praxi vyskytuje pomerne často (možno povedať, že vždy existuje). Nie je možné vybudovať daňový mechanizmus, ktorý by dlhodobo (aspoň päť rokov) mohol zostať bez výraznejších zmien, pričom by fungoval v optimálnom režime.

Rovnako ako prostredie, v ktorom daňový systém funguje, nezostáva nezmenené, ani tento nemôže zostať vo forme zmrazenej štruktúry. Daňové páky a stimuly sa v skutočnosti uplatňujú práve s cieľom zmeniť situáciu, ktorá sa v danom časovom období vyvinula. Včasná a optimálna sada nástrojov umožňuje v čo najkratšom čase zvrátiť vývoj negatívnych trendov a aktivovať procesy, ktoré sú pre spoločnosť žiaduce.

Pri dosiahnutí tohto cieľa (čo bude znamenať prechod predmetu daňovej regulácie do nového kvalitatívneho stavu) sa môže pôsobenie doterajších daňových nástrojov ukázať nielen ako neefektívne, ale aj nebezpečné. Napríklad v trhové hospodárstvo dane prostredníctvom systému benefitov sa aktívne využívajú na reguláciu tempa ekonomického rozvoja: rozšírenie benefitov vytvára dostatočne silné stimuly na zvýšenie investičnej aktivity, ale zároveň hrozí „prehriatie“ ekonomickej situácie, preto ako je uvedené vyššie, dávky sa poskytujú na krátke obdobie.

Hranice efektivity a optimality. Napriek dôležitej úlohe daní v regulácii sociálno-ekonomických procesov, ktoré sa vo svetovej praxi viackrát osvedčili, nie každý ekonomický problém je možné riešiť prostredníctvom daňového systému. Existujú objektívne hranice rozsahu daní, v rámci ktorých je potrebné použiť daňové páky. Pokusy o umelé rozšírenie týchto hraníc budú prinajlepšom neúspešné, ale naopak, bez vyriešenia jedného problému môžete vyvolať vznik niekoľkých nových, ako sa to niekedy stáva. Napríklad najakútnejším problémom v moderných podmienkach je obnova finančného potenciálu reálneho sektora ekonomiky. Tento problém však nie je možné vyriešiť jediným daňovým mechanizmom, hoci má deštruktívny účinok. V oblasti finančnej, úverovej, cenovej a menovej politiky je potrebný súbor koordinovaných opatrení, teda využitie celého arzenálu prostriedkov a metód, ktoré má štát k dispozícii.

Hranice efektívnosti a kritériá optimálnosti daňového systému nie sú určené samotným systémom, ale sú vytýčené vonkajším prostredím jeho „biotopu“. V kontexte systémovej finančnej a hospodárskej krízy sa výrazne znižujú regulačné schopnosti daňového systému. Takéto vnútrosystémové charakteristiky daní ako šetriaci daňový režim, dostupnosť daňových výhod a preferencií sú veľmi dôležité, ale tvoria len potenciálne príležitosti a nezaručujú, že sa tieto príležitosti skutočne zrealizujú (aj v priaznivom ekonomickom prostredí).

Správanie ekonomických subjektov sa formuje pod vplyvom mnohých faktorov, medzi ktorými sú dane len jedným z nich a nie vždy hlavnými. Na jednej strane v každom výrobnom a ekonomickom systéme existujú vysoko ziskové odvetvia (ropa a plyn, alkohol, tabak atď.), A hoci podniky v týchto odvetviach nesú v modernej ruskej realite najväčšie daňové zaťaženie, tieto odvetvia zostávajú najviac stabilné a atraktívne pre investorov. Na druhej strane existuje niekoľko tradične málo ziskových (z objektívnych príčin) odvetví, a teda menej atraktívnych pre investorov (poľnohospodárstvo, infraštruktúra, niektoré ťažobné odvetvia atď.), a to aj napriek tomu, že tieto odvetvia sú vybavené najväčšie daňové výhody. Navyše v mnohých krajinách je zachovanie a rozvoj výroby v týchto odvetviach možné len s priamou podporou štátu. V praxi tak môže byť vplyv daňového mechanizmu výrazne oslabený a dokonca úplne zablokovaný. Rovnako nemalý význam majú aj faktory prírodno-klimatického, územného a geopolitického charakteru.

Podcenenie a tým aj nevyužitie možností daňového systému znižuje jeho efektívnosť a bráni stanoveniu jeho optimálnych kritérií. Avšak absolutizovaný výklad možností a funkcií daní a daňovej politiky, ich pripisovanie magická schopnosť riešenie všetkých hlavných finančných a ekonomických problémov a úloh prekonania hospodárskej krízy, taktiež neumožňuje riešiť problémy, ktoré sú im zverené. V súčasnosti je hlavná pozornosť venovaná daňovému systému, no zároveň zostávajú pozitívne nevyužité ekonomické páky (cenové, peňažné a pod.), ktorých využitie je objektívne podmienené.

Anotácia:Článok rozoberá podstatu daňovej politiky Ruska, jej úlohu v súčasnom štádiu vývoja a zároveň hodnotí jej efektívnosť na základe analýzy ukazovateľov daňového zaťaženia a pomeru priamych a nepriamych daní.

Kľúčové slová: daňová politika, daňové zaťaženie, priame dane, nepriame dane.

Daňová politika je neoddeliteľnou súčasťou hospodárskej a sociálnej politiky štátu. Napriek neustálemu záujmu o oblasť daní sú komplexné štúdie o tejto ekonomickej kategórii v súčasnosti slabo zastúpené. Účelom článku je zhrnúť teoretické základy daňovej politiky štátu. Na dosiahnutie tohto cieľa je potrebné v práci vyriešiť nasledovné úlohy: zovšeobecniť výklad pojmu „daňová politika“ pre ďalší rozvoj teoretických ustanovení o jeho podstate; kvantifikovať efektívnosť daňovej politiky.

Štúdia ukázala, že v ekonomickej literatúre neexistuje jednoznačný výklad pojmu „daňová politika“. Niektoré z interpretácií sú uvedené v tabuľke 1.

Stôl 1.

Výklady pojmu "daňová politika"

	Definícia
I. A. Maiburov	Neoddeliteľnou súčasťou sociálno-ekonomickej politiky štátu, zameranej na formovanie takého daňového systému, ktorý bude stimulovať akumuláciu a racionálne využívanie národného bohatstva krajiny, pomôže zosúladiť záujmy ekonomiky a spoločnosti, a tým zabezpečí sociálno-ekonomický pokrok spoločnosti.
V. G. Panskov	Súbor ekonomických, finančných a právnych opatrení štátu na formovanie daňového systému krajiny s cieľom uspokojiť finančné potreby štátu, jednotlivca sociálne skupiny spoločnosti, ako aj rozvoj ekonomiky krajiny prostredníctvom prerozdeľovania finančných zdrojov.
O. V. Agabekyan, K. S. Makarova	Systém účelového konania štátu v daňovej oblasti na základe ekonomických, právnych a organizačných a kontrolných opatrení.
napr. Efimová, E.B. Pospelovej	Systém právnych noriem a organizačno-ekonomických opatrení regulačného charakteru prijímaných a realizovaných štátnymi orgánmi (na federálnej a regionálnej úrovni) a samosprávami v oblasti daňových vzťahov k organizáciám a fyzickým osobám.
M. V. Karp	Daňová politika je neoddeliteľnou súčasťou všeobecnej finančnej politiky štátu v strednodobom a dlhodobom horizonte a zahŕňa také pojmy ako koncepcia činnosti štátu v oblasti zdaňovania, daňový mechanizmus, riadenie daňového systému krajiny.

Zhrnutie rôznych stanovísk autorov k tejto otázke, daňovej politiky možno definovať takto: je to súbor činností, ktoré vykonávajú orgány a správy v oblasti daní za účelom realizácie svojich úloh a funkcií v rámci všeobecnej hospodárskej stratégie štátu.

Podstatu daňovej politiky určuje účel jej vykonávania, ako aj funkcie, ktoré plní.

Domov účel daňová politika, ako každá iná politika štátu, má prispieť k trvalo udržateľnému rozvoju ekonomiky krajiny ako celku.

Daňová politika vypracovaná vládou Ruskej federácie v rámci dosahovania tohto cieľa spĺňa nasledovné funkcie:

• fiškálna- tvorba príjmovej časti rozpočtov Ruskej federácie prostredníctvom daní a poplatkov;
• sociálna- zníženie úrovne diferenciácie príjmov obyvateľstva prostredníctvom daňového systému;
• ovládanie- zníženie počtu daňových deliktov vykonávaním daňových kontrol alebo iných kontrolných opatrení.

Efektívnosť daňovej politiky sa dosiahne len vtedy, keď je špeciálne navrhnutý daňový mechanizmus v súlade s cieľmi a zámermi, ktoré si štát stanovil pri riadení ekonomiky krajiny.

Pri hodnotení efektívnosti daňovej politiky Ruskej federácie sa navrhuje použiť tieto kvantitatívne ukazovatele: daňové zaťaženie (daňové zaťaženie) a pomer priamych a nepriamych daní. Tento článok navrhuje identifikovať také pojmy ako „daňové zaťaženie“ a „daňové zaťaženie“. Pozrime sa na tieto ukazovatele podrobnejšie.

1. daňové zaťaženie (pozn.) v rámci krajiny je podiel z celkovej sumy platieb daní na HDP za konkrétne obdobie, teda ide o časť príjmov, ktoré daňovníci odvádzajú do rozpočtu vo forme daní a poplatkov.

Tento ukazovateľ sa vypočíta podľa vzorca:

NB= ,

kde NP - všetky platby daňového charakteru.

Analýza tento ukazovateľ dôležité v tom, že nadmerné (nadmerné) daňové zaťaženie nepriaznivo ovplyvňuje ekonomiku krajiny, a to aj napriek tomu, že teoreticky by malo pomôcť zvýšiť rozpočtové príjmy. V praxi to tak nie je vždy. Napríklad po zvýšení poistného pre individuálnych podnikateľov v roku 2013 mnohí z nich zatvorili svojich individuálnych podnikateľov, zatiaľ čo iní pokračovali vo výkone svojej činnosti neoficiálne a išli „do tieňa“. V dôsledku toho sa nezvýšili príjmy rozpočtu, pričom sa zvýšilo daňové zaťaženie daňovníkov. Situácia by sa mala zmeniť v roku 2014 nový zákon znížiť poistné.

Výsledky výpočtov daňového zaťaženia v Rusku na roky 2012-2015 sú uvedené v tabuľke 2.

Tabuľka 2

Daňové zaťaženie v Ruskej federácii na roky 2012-2015 *

Index
HDP, miliardy rubľov
Daňové príjmy, miliardy rubľov
Daňové zaťaženie, %

Pre názornosť je na obrázku 1 znázornená dynamika daňového zaťaženia v priebehu niekoľkých rokov.

Obrázok 1. Dynamika daňového zaťaženia v Ruskej federácii na roky 2012-2015

Ako vyplýva z prezentovaných údajov, ukazovateľ daňového zaťaženia mal tendenciu klesať (z 34,38 % v roku 2012 na 32,35 % v roku 2015), avšak od roku 2013 do roku 2014 hodnota ukazovateľa rapídne rástla a dosiahla 33,8 %.

Takéto prudké výkyvy závisia od mnohých faktorov:

• politická nestabilita;
• zmeny v daňovej legislatíve;
• kvalita života obyvateľstva, jeho daňová gramotnosť;
• objemy zdrojov štátu a iné.

Osobitnú úlohu v analýze zohráva aj štúdium ukazovateľa daňového zaťaženia v Ruskej federácii v kontexte hlavných typov ekonomických aktivít. Výpočty na roky 2012-2015 sú uvedené v tabuľke 3.

Tabuľka 3

Daňové zaťaženie v Ruskej federácii podľa hlavných druhov ekonomických činností na roky 2012-2015

Druh ekonomickej činnosti
Poľnohospodárstvo, poľovníctvo a lesníctvo
Baníctvo
Výrobné odvetvia
Stavebníctvo
Veľkoobchod a maloobchod; oprava motorových vozidiel, motocyklov, predmetov domácnosti a osobnej potreby
Doprava a spoje
Tabuľka 3 pokračovala
Finančné aktivity
Operácie s nehnuteľnosťami, prenájom a poskytovanie služieb
Štátna správa a zabezpečovanie vojenskej bezpečnosti; sociálne poistenie
Vzdelávanie
Poskytovanie zdravotných a sociálnych služieb

Diferenciácia daňového zaťaženia podľa rôzne druhy hospodárskej činnosti av súčasnosti zostáva naliehavým problémom. Podľa údajov uvedených v tabuľke 3 môžeme konštatovať, že daňové zaťaženie je nerovnomerne rozdelené medzi sektory ekonomiky. Priemerné hodnoty ukazovateľa v závislosti od typu činnosti sú teda: poľnohospodárstvo - 2,3%; ťažobný priemysel - 57,9 %; stavebníctvo - 13,4 %; doprava a spoje - 17,8 %; vzdelanie - 13,5% atď.

Ťažobný sektor je teda zaťažený daňami viac ako iné odvetvia ekonomiky. Tento druh činnosti je hlavným zdrojom príjmov pre rozpočet Ruskej federácie.

Ostatné odvetvia sú menej zdanené. Tento nesúlad daňových tlakov je primárne spojený s nákladmi a ziskovosťou týchto odvetví hospodárstva.

2. Pomer priamych a nepriamych daní. V rámci tohto ukazovateľa budeme uvažovať o podiele priamych a nepriamych daní na príjmoch do konsolidovaného rozpočtu (tabuľka 4) a na HDP (tabuľka 5). Vzorce použité pri výpočte:

Zdieľať 1 (tabuľka 4) = , (2)

Zdieľať 2 (tabuľka 5) = (3)

Tabuľka 4

Pomer priamych a nepriamych daní v konsolidovanom rozpočte na roky 2012-2015 *

zdieľam
Nepriame

Tabuľka 5

Pomer priamych a nepriamych daní na HDP za roky 2012-2015*

zdieľam
Nepriame

Treba poznamenať, že v sledovanom období prevládali nepriame dane nad priamymi. Nevýhodou tejto situácie je, že nepriame dane robia daňový systém krajiny menej transparentným, keďže nepriame dane „skrývajú“ pred daňovým poplatníkom výšku daní zaplatených do rozpočtu, na rozdiel od priamych daní, ktoré sa vyberajú otvorene. Nepriame dane majú podľa viacerých autorov zároveň množstvo výhod a stávajú sa silným nástrojom regulácie ekonomiky.

Na základe uvažovaných ukazovateľov účinnosti daňovej politiky možno vyvodiť tieto závery:

1. priemerné daňové zaťaženie v rokoch 2012-2015 v Ruskej federácii dosahuje 33,49 %, čo je bližšie k úrovni vyspelých krajín ako rozvojových;
2. v rôznych odvetviach hospodárstva závisí ukazovateľ daňového zaťaženia od úrovne nákladov a rentability. Ťažobný priemysel je odvetvím s najvyšším daňovým zaťažením v Ruskej federácii;
3. Ruský daňový systém sa vyznačuje prevahou nepriameho zdaňovania, čo ovplyvňuje jeho transparentnosť.

Preto je potrebné prijať opatrenia smerujúce k stabilizácii súladu úrovne daňového zaťaženia s daňovými príjmami rozpočtového systému Ruskej federácie, nastolenie určitého pomeru (rovnováhy) medzi priamymi a nepriamymi daňami, zlepšenie daňovej správy, zlepšenie správy daní a odvodov. a rozvoj daňovej kultúry. Tieto a množstvo ďalších dodatočných opatrení realizovaných v rámci daňovej politiky zlepšia jej efektívnosť.

Zoznam literatúry:

1. Agabekyan, O. V., Makarova, K. S. Dane a zdaňovanie: učebnica. príspevok. Časť 1. - M.: Vydavateľstvo ATISO, 2009. - 172 s.;
2. Akhmedova E. S., Ramazanova B. K. Daňová politika: podstata a prvky // Teória a prax sociálneho rozvoja. - 2013. - č. 3. - S. 191-193;
3. Evstigneev EN Dane a zdaňovanie: učebnica. príspevok. 5. vyd. - Petrohrad: Peter, 2008. - 304 s.;
4. Efimová E. G., Pospelová E. B. Dane a zdaňovanie: učebnica. príspevok. - M.: MIIR, 2014. - 235 s.;
5. Karp M. V. Daňový manažment: učebnica pre vysoké školy. M., 2001. - 477 s.;
6. Kopteva E.V. Hodnotenie a analýza ukazovateľov účinnosti daňového systému Ruskej federácie // Mladý vedec. - 2015. - č.21-1. - S. 125-129;
7. Mayburov I. A. Dane a zdaňovanie: učebnica pre vysoké školy. - 4. vydanie, prepracované. a dodatočné - M.: UNITI, 2010. - 558 s.;
8. Panskov VG Dane a zdaňovanie v Ruskej federácii: učebnica pre univerzity. - 7. vyd., dod. a prepracované. - M.: MTsFER, 2006. - 592 s.;
9. Oficiálna webová stránka Federálnej daňovej služby: https://www.nalog.ru/;
10. Oficiálna webová stránka Federálnej štátnej štatistickej služby: http://www.gks.ru/.

dokument: Efektívny daňový systém. Základné princípy konštrukcie

Efektívny daňový systém.
Vybudované základné princípy a ja

Od redaktora.

Daňový systém, ako každý iný prvok ekonomiky, je postavený na určitých princípoch. Dodržiavanie týchto zásad pri tvorbe daňového systému vedie krajinu k úspechu a ich zanedbávanie vedie k sklzu ekonomiky krajiny a v konečnom dôsledku ku kríze.

Problém vytvorenia efektívneho daňového systému zaujíma na jednej strane podniky a občanov, pretože práve oni budú musieť platiť dane, a na druhej strane verejné orgány, pretože budú musieť vytvoriť práve tento systém.

Stav ukrajinskej ekonomiky neumožňuje plne dodržiavať základné teoretické princípy budovania daňového systému. Tu potrebujeme zásadné rozhodnutia, ktoré zohľadňujú skutočný stav v národnom hospodárstve.

Účelom nižšie zverejneného materiálu Nortona L. Stubena, bývalého stáleho poradcu ministerstva financií USA na Ukrajine, bývalého poradcu Najvyššej rady Ukrajiny pre daňovú politiku a legislatívu, je určiť tie kľúčové pozície, na ktorých ukrajinský treba vybudovať daňový systém.

Poznanie týchto princípov a ich dodržiavanie zabezpečí nielen tvorbu čo najefektívnejšej a najefektívnejšej daňovej legislatívy, ale rozvinie aj dôveru medzi daňovníkmi v daňový systém a štát ako celok.

V posledných rokoch došlo na Ukrajine k mnohým pozitívnym zmenám v oblasti daňovej reformy. Niektoré zákony prijaté Najvyššou radou, uznesenia kabinetu ministrov a normatívne akty Štátnej daňovej správy Ukrajiny o daňových otázkach prispeli k vytvoreniu efektívneho daňového systému na Ukrajine. Ďalším krokom k vytvoreniu takéhoto systému by malo byť prijatie starostlivo navrhnutého daňového poriadku. V súčasnosti Najvyššia rada Ukrajiny zvažuje návrh daňového poriadku pripravený vládou spolu s ďalšími tromi návrhmi zákonníkov, ktoré navrhli poslanci Najvyššej rady Ukrajiny. Keď sa Najvyššia rada Ukrajiny rozhodne, na ktorom z navrhovaných návrhov kódexu sa bude ďalej pracovať, musí sa tak stať v kontexte ďalšej daňovej reformy a rozvoja efektívneho daňového systému.

Hlavným účelom daňového systému by malo byť
pri poskytovaní daňových príjmov do rozpočtu.

Daňový systém môže mať významný vplyv na činnosť a správanie daňovníkov. V dôsledku toho sa často navrhuje, aby sa daňový systém využíval na zabezpečenie určitého žiaduceho správania sa subjektov zdaňovania, hoci takýto cieľ nemá nič spoločné s poskytovaním príjmov do rozpočtu. Takže napríklad, ak existuje túžba chrániť domáce podniky určitého odvetvia hospodárstva pred konkurenciou, potom sa môžu zvýšiť dane pre konkurenčné podniky alebo produkty takýchto podnikov. Zároveň sa očakáva (a vo väčšine prípadov je takéto očakávanie oprávnené), že uvalenie vyšších daní na konkurentov a ich produkty ich prinúti stanoviť ceny za vlastné produkty, ktoré budú vyššie ako ceny za produkty. miestnych podnikov, ktoré sú chránené daňovou politikou. Obyvateľstvo však bude v dôsledku tohto prístupu nútené nakupovať tovar za vyššie ceny, ako by tomu bolo v podmienkach voľnej súťaže. Zároveň rozdiel medzi cenami tovarov v podmienkach „daňovej ochrany“ a cenami, ktoré by prebehli pri voľnej konkurencii, je v skutočnosti novou daňou, ktorú je obyvateľstvo nútené platiť, aby chránilo miestnych výrobcov pred súťaž. Táto prax je nevhodná, pretože využíva daňový systém na dosahovanie cieľov, ktoré mu vôbec nie sú vlastné, a pretože v skutočnosti poskytuje dotácie „chráneným“ miestnym odvetviam na úkor občanov a bez ich vedomia.

Môže existovať aj túžba nielen chrániť určité odvetvia hospodárstva, ale napríklad stimulovať výrobu určitého tovaru alebo produktov. Ak sa napríklad stimuluje výroba obrábacích strojov, potom každý podnik, ktorý ich vyrába, dostane určité daňové výhody. Samozrejme, to môže povzbudiť niektoré podniky, aby prešli na obrábacie stroje, ale aké budú náklady na takýto stimul? Ak predpokladáme existenciu vyrovnaného rozpočtu, tak príjmy, ktoré mali zaplatiť výrobcovia obrábacích strojov, musí zabezpečiť niekto iný, teda iní daňoví poplatníci budú nútení platiť do rozpočtu viac. V tomto prípade budú všetci ostatní daňoví poplatníci fakticky nútení poskytovať dotácie výrobcom obrábacích strojov, či už sú ochotní alebo nie.

Ak sa štát snaží stimulovať investície, potom tento cieľ možno dosiahnuť zdaňovaním spotreby a poskytovaním daňových stimulov investorom. Zároveň by sa mohli zdaniť prostriedky, ktoré daňoví poplatníci vynaložia povedzme pre svoju potrebu, a ušetrené či investované prostriedky by mohli byť oslobodené od dane. To samozrejme prispeje k úsporám a investíciám. To však povedie aj k zvýšeniu daňového zaťaženia tej časti obyvateľstva, ktorá nebude mať prostriedky na investovanie. Tento prístup by mohol dokonca viesť k nepriamo úmernému rozloženiu daňového zaťaženia: čím viac prostriedkov má daňovník na investíciu, tým menšia bude relatívna časť daňového zaťaženia takejto osoby.

Štát sa môže snažiť poskytovať bezplatné vzdelanie, lekársku starostlivosť; poskytovať pomoc mládeži a dôchodcom a pod. Inými slovami, od vlády sa očakáva, že to poskytne vysoký stupeňživota celej populácie. Dá sa to dosiahnuť progresívnejším daňovým systémom, v rámci ktorého jednotlivci s vysokým čistým majetkom platia daň z príjmu s vysokými, takmer konfiškačnými sadzbami dane vo výške 80 až 90 percent. Tento prístup prerozdeľuje príjem v prospech menej bohatých vrstiev obyvateľstva. Môže to však viesť aj k zníženiu inovatívnych projektov a investičných aktivít, keďže peňažné výsledky takýchto aktivít budú v prípade úspechu zdanené vyššími sadzbami – od 80 do 90 percent.

Ak je hlavný cieľ daňového systému definovaný ako tvorba príjmov a podľa toho štruktúrovaný, nedôjde k skrytým daňovým dotáciám a nedôjde k žiadnym peripetiám v rozložení daňového zaťaženia, ktorých príklady boli uvedené vyššie.

Daňový systém by mal byť neutrálny.

Princíp daňovej neutrality znamená, že investičné, obchodné a ekonomické rozhodnutia sa musia robiť bez ohľadu na daňový výsledok takýchto rozhodnutí. Napríklad investor chce investovať. Kam presne investovať peniaze, sa rozhodne len v závislosti od výnosnosti investície, a nie od zvláštností ich zdaňovania. Daň, ktorú investor zaplatí, by nemala závisieť od toho, či investor investoval peniaze do akcií, nehnuteľností alebo osobného majetku. Daňové výsledky rozhodnutí investorov v týchto prípadoch by mali byť rovnaké.

Je zrejmé, že daň z obratu tomuto princípu nezodpovedá. Podnikateľ by mal mať možnosť zvoliť si formu vlastného podnikania bez ohľadu na daňové výsledky podľa vlastného výberu. Takže v prípade vertikálne integrovaného podniku, ktorý používa samostatné jednotky v každej fáze výrobného procesu, bude daň z obratu výrazne vyššia ako v prípade, keď sa všetky fázy výrobného procesu vykonávajú v jednom podniku. Podnikateľ bude teda v podmienkach uplatnenia dane z obratu nútený rozhodnúť o fungovaní jedného podniku namiesto viacerých samostatných, aj keď by toto druhé rozhodnutie malo čisto výrobné výhody.

Potreba rozšírenia základu dane.

Samozrejme, ak sa všetky verejné výdavky rozdelia medzi 10 subjektov, tak každý z nich zaplatí viac, ako keby sa takéto výdavky rozdelili rovným dielom medzi 20 subjektov. Ak 20 jednotlivcov platí dane, ktoré sú ešte nižšie ako tie, ktoré platí každý z 10 jednotlivcov, potom môže byť celkový daňový príjem stále vyšší. Takže napríklad jedným z dôvodov, prečo sú dane zo mzdy na Ukrajine stále nad želanou úrovňou, je, že tieto poplatky platí pomerne málo ľudí. To je aj dôvodom neuspokojivej úrovne daňových príjmov do rozpočtu. Je možné navrhnúť dvojaké riešenie tohto problému. V prvom rade je potrebné prilákať čo najviac daňových poplatníkov z tieňa do oficiálnej ekonomiky a zaviesť dostatočné množstvo rôznych daní tak, aby každý pracujúci člen spoločnosti platil svoj podiel daní na financovanie zodpovedajúcich vládnych výdavkov. Na spustenie tohto procesu by sa mal znížiť daňový tlak na existujúcich daňovníkov, čo sa dosiahne rozšírením základu dane. Rozšírenie základu dane sa uskutočňuje zvýšením počtu daňovníkov a zavedením potrebného počtu daní do daňového systému. Daň z príjmu fyzických osôb by sa teda mala vyberať nielen od osôb, ktoré pracujú a dostávajú mzdu, ale aj od investorov vrátane tých, ktorí investujú do rôznych kategórií majetku.

Za predpokladu, že sa do daňového systému zavedie dostatočný počet doplnkových daní, celkové daňové zaťaženie sa rozdelí medzi všetky tieto dane, keďže žiadna jednotlivá daň nedokáže zabezpečiť všetky alebo väčšinu príjmov rozpočtu. Daň z príjmov fyzických osôb musia platiť aj osoby, ktoré nepodliehajú dani z príjmov právnických osôb a daň z pridanej hodnoty môže byť vyrubená aj niektorým osobám, ktoré nepodliehajú dani z príjmov fyzických osôb a dani z príjmov právnických osôb. To isté možno povedať o dani z nehnuteľnosti alebo spotrebnej dani. Preto budú všetky tieto dane prítomné v efektívnom daňovom systéme.

Daňový systém musí byť spravodlivý.

Nič neprispieva k tomu, aby sme sa vyhli formálnemu daňovému systému, ako pocit nespravodlivého zaobchádzania. Táto situácia často nastáva vtedy, keď sa daňové zákony využívajú na dosahovanie iných cieľov, ako je zabezpečenie riadnych príjmov do rozpočtu. Príkladom môže byť oslobodenie niektorých podnikov v určitom odvetví hospodárstva od zdanenia. Napríklad by bolo možné zaviesť normu, keď podniky s viac ako 30 percentami investícií sú zahraničné, sú oslobodené od platenia dane. V tomto prípade budú ostatné podniky v odvetví považovať za oslobodené podniky jednoducho špecifickú výhodu.

Toto ustanovenie možno názorne demonštrovať aj na príklade dane z príjmov fyzických osôb. Predpokladajme, že jeden z dvoch občanov s rovnakým príjmom a rovnakým počtom rodinných príslušníkov sa rozhodol prenajať dom a druhý sa rozhodol kúpiť dom po získaní hypotekárneho úveru. Predpokladajme, že nájom jedného a platby za pôžičku druhého sú rovnaké. Ak daňový systém počíta s možnosťou zníženia daňovej povinnosti o výšku úrokov z hypotekárneho úveru a nepočíta s takýmito zľavami v prípade prenájmu, potom bude nájomca nútený zaplatiť vyššiu daň ako ten, kto kúpil dom na úver, hoci za bývanie zaplatí rovnakú sumu. Situáciu možno trochu napraviť, ak vlastník domu platí daň z nehnuteľnosti. Túto daň si však môže prenajímateľ - vlastník nehnuteľnosti zahrnúť do výšky nájomného. Správnym riešením by preto bolo neuplatniť daňový úver na úroky, ktoré sa platia z hypotekárneho úveru.

Daňový systém nemôže byť diskriminačný vo vzťahu k
niektorým daňovým poplatníkom a iným zvýhodňuje.

Je zrejmé, že daňovník, ktorému neboli poskytnuté také výhody ako inému daňovníkovi, nebude spokojný so systémom zdaňovania. To isté sa stane v prípade nie jedného, ​​ale kategórie daňovníkov. Poskytnutie určitých daňových výhod niektorým daňovníkom môže viesť k tomu, že iní daňovníci budú nútení platiť viac.

Vláda sa napríklad snaží stimulovať bytovú výstavbu. Za týmto účelom dochádza k zmenám v daňovej legislatíve, podľa ktorých budú môcť majitelia nových bytových domov uplatniť zrýchlenú metódu odpisovania a odpisovať rýchlejšie ako ostatní vlastníci akýchkoľvek bytových, priemyselných alebo komerčných budov. V tomto prípade sa v skutočnosti poskytuje dotácia vlastníkom nových bytových domov. Ak majitelia starých bytových domov zistia, že takáto dotácia je niekde ukrytá v daňovej legislatíve, tak im to neuľahčí. Ak však budeme považovať daňový systém za nástroj na zabezpečenie daňových príjmov do rozpočtu, nebude jasné, prečo by mali byť v odpisoch zvýhodňovaní majitelia nových bytových domov?

Daňový systém by mal byť progresívny.

Niektoré druhy daní majú regresívny charakter. Daň z nehnuteľností, daň z obratu (daň z pridanej hodnoty), spotrebná daň a daň sa určujú tak, že ich výška nezávisí od miery solventnosti daňovníka, aj keď náhodne môže takáto závislosť nastať. Preto medzi osobami, ktoré musia platiť takéto dane, môžu byť bohatí aj menej bohatí ľudia. V tejto súvislosti dane, ktoré sa stanovujú podľa výšky zisku alebo hodnoty, poskytujú možnosť vyrovnať daňové zaťaženie a urobiť celkový daňový systém progresívnejším.

Prečo by vlastne mal byť daňový systém progresívny? Bolo predložených veľa argumentov pre a proti tomuto ustanoveniu. Prirodzene, rovnaká výška či dokonca sadzba dane z hľadiska hospodárskeho výsledku závisí od výšky príjmu alebo majetku daňovníka. Čím nižšia úroveň príjmu, tým menej peňazí zostane po zaplatení daní a iných povinných platieb. Pokiaľ ide o výber medzi platením dane a opravou páru opotrebovaných topánok, výber v prospech platby do rozpočtu bude náročnejší ako v prípade nákupu ôsmeho páru topánok. Okrem toho progresívny daňový systém umožňuje vyššie daňové sadzby pre jednotlivcov s vysokými príjmami, čo by nebolo možné pre jednotlivcov so strednými alebo nízkymi príjmami (nemožné, pretože by to prinútilo nesolventných daňovníkov vybrať si medzi platením dane a nadobudnutím nevyhnutných potrieb) . Napokon nezdaniteľné minimum a zvýšenie daňových sadzieb treba nastaviť tak, aby po zaplatení daní zostal dostatok financií na najnutnejšie veci. Ľudia by nemali byť postavení pred voľbu - platiť dane alebo kupovať jedlo.

Daňový systém by mal podporovať investície,
ekonomický vývoj,
konkurencieschopnosť a zamestnanosť

Daňový systém nemôže podporovať investície, hospodársky rozvoj, konkurencieschopnosť a zamestnanosť, ak sú daňové sadzby také vysoké, že nedosahujú primeranú úroveň ziskovosti. Vysoké daňové sadzby dokážu vystrašiť aj toho najoptimistickejšieho podnikateľa. Príliš vysoké sadzby navyše predlžujú životnosť tieňového sektora ekonomiky. Ak sa rozšírením daňového základu podarí znížiť daňové sadzby, potom sa daňový systém stane atraktívnejším pre investorov.

Existujú však ďalšie dôležité aspekty daňového systému, od ktorých budú investície závisieť. Ak investor predá alebo sa inak zbaví subjekt, do ktorého investuje, mal by dostať možnosť vrátiť investované prostriedky bez zdanenia. To znamená, že investor musí platiť daň iba z prijatých ziskov. Pri výpočte takéhoto zisku je potrebné ako výdavky zohľadniť: výšku dane z nehnuteľností, spotrebnej dane, cla, dane z obratu (daň z pridanej hodnoty), ktoré zaplatil daňovník.

Okrem toho by sa zisky z investícií lepšie zdaňovali nižšími sadzbami. Takýto prístup, ktorý pri zdaňovaní uprednostňuje návratnosť investícií, však treba používať s veľkou opatrnosťou (ak vôbec), pretože s tým nemusia súhlasiť tí, ktorí profitujú z vykonanej práce alebo z poskytovaných služieb.

Daňový systém by mal byť podobný systémom, ktoré existujú vo väčšine ostatných krajín, keďže zahraniční investori by chceli byť zdaňovaní podľa systému, ktorý poznajú. Zavedenie takéhoto systému by tiež umožnilo domácim podnikom efektívnejšie konkurovať v iných krajinách.

Tu treba opäť pripomenúť, že v prípade zavedenia dane z obratu budú domáce podniky pôsobiace na zahraničnom trhu v nevýhodnejšom postavení, keďže ich konkurenti takúto daň platiť nebudú. Nepoteší to ani investorov, ktorí sa v tejto dani nevyznajú.

Daňový systém na Ukrajine by mal byť stabilný a predvídateľný.

V súvislosti s touto problematikou nie je potrebná dlhá diskusia. Ak existuje niečo, čo sa daňovníkom nepáči ešte viac ako platenie daní, je to náhle zavedenie jednej alebo viacerých nových daní alebo výrazná zmena v daňovom systéme niekde uprostred zdaňovacieho obdobia. Príliš vysoké dane sú už samy osebe problémom, no ak k tomu prirátame nedostatok príležitostí pre podnikateľov plánovať si svoje aktivity, tak vytvoríme podmienky pre potenciálnu katastrofu. Ako fyzické, tak aj právnických osôb- daňovníci by mali byť schopní predvídať výsledky svojich vlastných krokov v rámci daňových zákonov. Toto je potrebné vedieť napríklad pri rozhodovaní o tom, kedy a ako vykonať určité operácie. Ak takáto istota neexistuje, mnohé operácie sa nevykonajú vôbec.

Žiadna osoba, najmä podnikateľ alebo investor, nemá chuť hrať sa s vládou na „hádanie“. Zarobiť peniaze je dosť ťažké aj bez hádania, čo presne vláda zavedie.

Rôzne daňové zákony musia byť vzájomne konzistentné.

Jednou z hlavných potrieb pri tvorbe daňového poriadku je potreba zabezpečiť súlad a súlad medzi rôznymi daňovými zákonmi. Ale aj bez daňového poriadku je potrebné používať rovnaké a konzistentné pojmy a pojmy v rôznych zákonoch, napríklad v zákone o dani z pridanej hodnoty alebo o zdaňovaní zisku právnických osôb. Napríklad také pojmy ako „zásoby“, „výrobné náklady“ by mali vo všetkých zákonoch znamenať to isté. V opačnom prípade to bude len pasca na platiteľov, ak bude mať pojem a pojem v rôznych zákonoch rôzny význam. Okrem toho by postupy presadzovania daňových zákonov mali byť konzistentné a navzájom konzistentné. Postupy vymáhania by nemali závisieť od toho, aký druh dane sa platí. Správne postupy a vo všeobecnosti správu všetkých daní by mal upravovať jeden zákon. Daňovníci a daňoví úradníci by nemali byť nútení dodržiavať rôzne administratívne postupy v závislosti od typu konkrétnej dane. Čím viac podobných administratívnych postupov bude, tým rýchlejšie sa budú dodržiavať.

Daňový systém by mal byť čo najjednoduchší a najprehľadnejší.

Daňový systém ovplyvňuje každodenný život daňovníkov v mnohých smeroch, medzi ktoré patrí napríklad vymeranie dane zo mzdy, vymeranie dane z hodnoty nehnuteľnosti a platenie tejto dane pri predaji nehnuteľnosti. V mnohých prípadoch je to daňovník, kto ako prvý určí, či má zaplatiť daň z konkrétnej transakcie. Takéto vymedzenie potom kontrolujú pracovníci daňovej správy. Nepochybne platí, že čím jednoduchšie a prehľadnejšie budú daňové zákony, tým ľahšie sa bude daňovník a v prípade chyby aj daňový inšpektor správne rozhodnúť.

Proti tomu sa dá namietať. Keďže vzťahy medzi ľuďmi v spoločnosti sú zložité, aj daňová legislatíva, ktorá by sa mala uplatňovať vo vzťahoch medzi ľuďmi, by mala určitým spôsobom odrážať túto zložitosť. Pri tvorbe návrhov daňovej legislatívy často vzniká voľba - urobiť daňový zákon podrobnejším a komplikovanejším (a teda adekvátnejším) alebo zjednodušiť (a teda nie vždy spravodlivo). Na začiatku vývoja daňovej legislatívy je však žiaduce zaviesť čo najjednoduchšie zákony. Spresniť a skomplikovať ich bude možné až po tom, čo daňovníci a zamestnanci daňových správ získajú potrebné skúsenosti s dodržiavaním a presadzovaním daňovej legislatívy.

Myšlienky z predchádzajúceho odseku možno ilustrovať nasledovne. Povedzme, že daňovník vlastní bytovú budovu, ktorá bola zničená pri požiari a jej hodnota bola vyššia ako suma, ktorú daňovník vynaložil na obstaranie domu a jeho zlepšenie. Daňovník poistil dom podľa jeho hodnoty. Poisťovňa zaplatil daňovníkovi náhradu straty z požiaru. Keďže suma prijatá od poisťovne je väčšia ako suma, ktorú daňovník do tohto domu vložil, vlastník domu dostáva príjem, ktorý sa meria ako rozdiel medzi poistnou náhradou a výškou investície. Preto by sa takýto príjem mohol zahrnúť do zdaniteľných príjmov daňovníka. Daňový poplatník však môže chcieť použiť poistnú náhradu na prestavbu domu. Aby sme túto situáciu zvládli, mohli by sme skomplikovať zákon a oslobodiť majiteľa takéhoto domu od platenia dane, ak prostriedky prijaté z poistenia preinvestuje na obnovu domu. Ak pôjdeme touto cestou, potom budeme nútení určiť, ako skoro po prijatí poistenia ho musí majiteľ domu minúť na opravy domu, aby sa vyhol plateniu dane. Čo robiť, keď sa daňovník pokúsil zrekonštruovať dom v lehote ustanovenej v daňovom zákone, ale bránila mu v tom nejaká prekážka? Táto situácia by mala byť upravená aj v zákone, ktorý je čoraz zložitejší. A ak sa dom už nedá obnoviť? Mal by byť vlastník oslobodený od platenia dane z príjmu z výšky poistnej náhrady, ak sa táto použije na výstavbu nového domu? A ak sa tento nový dom postaví v inej oblasti? Malo by to byť povolené, alebo by to malo byť zakázané? A ak si majiteľ za získané peniaze od poisťovne kúpi nový dom na komerčné účely? To znamená, že možno by bolo dobré v zákone zabezpečiť oslobodenie od zdanenia prostriedkov prijatých od poisťovne, ak sa tieto použijú na opravu alebo kúpu nového bývania? No takéto riešenie môže zákon skomplikovať natoľko, že jeho výhody ustupujú do úzadia. V počiatočnej fáze by sa teda dalo jednoducho povedať, že takýto príjem by sa mal zdaniť a vôbec sa nezaoberať tým, na aké potreby (príjem) bude použitý. Ak sadzba dane nebude príliš vysoká, nebude to mať zásadný negatívny vplyv na výmenu priestorov daňovníkom.

Správa daňového systému musí byť spravodlivá a čestná.

Požiadavky, ktoré musí spĺňať efektívny daňový systém, možno rozdeliť do dvoch skupín. Prvým je potreba zabezpečiť rovnováhu medzi právami a povinnosťami daňovej správy a právami a povinnosťami daňovníkov. Daňová správa by mala dostať všetky potrebné právomoci na účinnú správu daňového systému. Daňovníci musia byť zároveň spoľahlivo chránení pred zneužívaním zo strany zamestnancov daňovej správy. Druhá daňová správa by mala zabezpečiť spravodlivú a spravodlivú správu daňového systému a konať presne ako správca. Požadovať, aby banky dodržiavali hlavna rola v oblasti výberu daní ide o veľmi závažný nedostatok, ktorý je jasne vidieť na príklade dane z obratu. Banky by mali vykonávať svoje funkcie a nie vyberať dane. Ukrajina skutočne potrebuje rozvinutý bankový systém, ktorého vytvorenie môže byť sťažené, ak sa bankám pridelia funkcie výberu daní.

Daňová správa by mala mať všetky potrebné právomoci na zabezpečenie efektívneho výberu daní. Daňovníci by mali mať právo odvolať sa proti rozhodnutiu daňovej správy, ktoré považujú za nesprávne. Daňová správa by mala mať právo zablokovať účet daňovníka dlžníka a vybrať od neho finančné prostriedky na splatenie dlhu tak, že daňovníka o takomto konaní upozorní zaslaním daňového upozornenia (proti ktorému sa môže daňovník odvolať na súde), pokiaľ neexistuje je dôvod domnievať sa, že okamžite stiahne všetky peniaze z vášho účtu. Daňová správa musí mať úplné informácie o daňovníkovi potrebné na zabezpečenie súladu s daňovými zákonmi a daňovníci musia mať istotu, že tieto informácie budú chránené ako dôverné. Daňová správa by mala mať právo dostávať informácie o daňovníkovi od neho a od tretích strán. Daňovníci a tretie osoby si zároveň musia byť istí, že orgány oprávnené prijímať takéto informácie využívajú toto právo len v súvislosti s daňovou nevyhnutnosťou.

Bez ohľadu na to, ako dobre sú navrhnuté zákony v daňovom systéme, systém nebude fungovať, ak jeho správa nebude spravodlivá a spravodlivá. V tomto ohľade Štátna daňová správa Ukrajiny dosiahla v posledných rokoch významný úspech, ale stále je na čom pracovať. Štátna daňová správa Ukrajiny musí byť pri výklade a presadzovaní daňových zákonov absolútne objektívna. V prvom rade sa treba snažiť o objektívny výklad zákona, nie taký, ktorý by stanovil maximálnu výšku vymeranej dane.

Daňovníci v podobnej situácii by mali byť zdaňovaní rovnako. Pokiaľ ide o štátnu daňovú správu Ukrajiny, nemalo by dochádzať k diskriminácii niektorých daňových poplatníkov. Je potrebné pokračovať v zlepšovaní systému vzdelávania daňovníkov a spríjemňovaní daňových postupov pre nich. Čím viac daňovník vie o daniach, ktoré musí zaplatiť, tým je pravdepodobnejšie, že zaplatí celú sumu dane v plnej výške a včas. Čím transparentnejší bude systém správy daňovej legislatívy, tým väčší rešpekt bude požívať.

Ako už bolo spomenuté, dobrý daňový systém je neutrálny systém, ktorý neovplyvňuje ekonomické, investičné a obchodné rozhodnutia daňovníkov. To isté treba povedať aj o konaní daňovej správy vo vzťahu k poctivému daňovníkovi. Zásahy daňovej správy do záležitostí daňovníka by mali byť minimálne. Daňová správa musí s daňovníkmi zaobchádzať s rešpektom a očakávať od nich úctivé zaobchádzanie.

Na svete neexistuje jediný daňový systém, ktorý by spĺňal všetky vyššie uvedené požiadavky. Mnohé existujúce daňové systémy k tomu pristupujú a čím viac sú tieto požiadavky splnené, tým je takýto daňový systém lepší.

Hlavným dôvodom, prečo uvedené požiadavky nie sú nikde úplne splnené, je skutočnosť, že daňová legislatíva, ako každá iná, je produktom politického procesu. A politika je okrem iného umenie kompromisov a marketingu. Aj keď určitá norma má ďaleko od ideálu, no nájdu sa pre ňu kupci, tak či onak si cestu do daňového systému nájde. A hoci by niektorí členovia, povedzme, Zväzu podnikateľov, súhlasili s tým, že je žiaduce mať daňový systém, ktorý stavia všetky vrstvy spoločnosti a sektory na rovnakú úroveň, nikto z nich by nenamietal proti výhodám pre seba. Nepochybne v niektorých prípadoch v živote Ukrajiny môže byť poskytovanie „cielených“ dávok zároveň aj vhodným politickým rozhodnutím. V takom prípade, keď sú dávky priznané, však treba odpovedať na otázku, či je výhoda zo zavedenia takejto výhody vyššia ako dôležitosť dodržania samotnej zásady, podľa ktorej by v daňovom systéme nemalo byť miesto? na nejaké špeciálne výhody?

Aký význam má teda definovanie princípov optimálneho daňového systému? Ide o to, že definovanie týchto princípov vám umožňuje „otestovať“ akýkoľvek navrhovaný daňový systém alebo návrh zákona a určiť, či je vhodný alebo nie. Definícia týchto zásad si bude vyžadovať predloženie závažnejších argumentov, aby sa preukázalo, že uplatnenie navrhovaných odchýlok od všeobecné zásady zdanenie prinesie štátu väčšie výhody ako dodržiavanie základných princípov zdaňovania.

Ak skontrolujeme každý zo štyroch návrhov daňového poriadku, o ktorých sa rozhoduje v Najvyššej rade, či sú v súlade s niektorými zásadami budovania efektívneho daňového systému, je zrejmé, že k súladu s týmito zásadami sa najviac približuje návrh zákona vlády. Po dôkladnej revízii je možné tento projekt ďalej zlepšovať. Urobiť to ideálne sa asi nedá, keďže ideálne daňové systémy vôbec neexistujú. Tento projekt sa však môže stať najlepším daňovým poriadkom na Ukrajine dnes.

Prečo možno daňový systém, ktorý najlepšie spĺňa požiadavky optimálneho daňového systému, označiť za „najlepší“? Pretože takýto systém by poskytoval rozumný a spravodlivý spôsob daňových príjmov, ktoré štát potrebuje na plnenie svojich záväzkov voči spoločnosti. Vo všeobecnosti bude mať návrh daňového systému malý vplyv na verejné schválenie (alebo nesúhlas) vládnej politiky. Konštrukcia daňového systému však bude závisieť od dostupnosti správneho množstva daňových príjmov potrebných na financovanie oblastí, ako je zdravotníctvo, školstvo atď.

Účinnosť daňového systému bude výrazne závisieť od jeho prijatia ukrajinskými daňovníkmi. Aj pod podmienkou vysoká účinnosť a efektívnosť Štátna daňová správa bude môcť kontrolovať len malú časť z celkového počtu daňovníkov. Ak väčšina daňovníkov nebude rešpektovať daňový systém, nebude ho môcť plniť hlavná funkcia vytvárať príjem daňové fondy do rozpočtu. Význam vyššie uvedeného optimálneho daňového systému spočíva v tom, že poskytuje rozumný a spravodlivý spôsob, ako prilákať potrebné daňové príjmy. Keďže je takýto systém pochopiteľný a spravodlivý, musia ho daňoví poplatníci rešpektovať. Ak áno, potom by takýto systém zdaňovania mal veľkú šancu poskytnúť potrebnú úroveň daňových príjmov. A naopak, ak daňovníci nebudú rešpektovať daňový systém, nebude možné zabezpečiť potrebné daňové príjmy do rozpočtu.